Ответственность за нарушение торгово-патентных правил

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2011/№ 72
Статья

Ответственность за нарушение торгово-патентных правил

 

Нарушение правил использования торгового патента может повлечь за собой весьма неприятные последствия. О том, какими они могут быть и за какие именно нарушения предусмотрена ответственность, расскажем в этой статье.

Елена УВАРОВА, юрист Издательского дома «Фактор»

 

Рассмотрение вопросов об ответственности за нарушение правил использования торгового патента начнем со сводной таблицы, в которой приведены предусмотренные

НКУ санкции.

 

№ п/п

Содержание нарушения

Субъект, к которому применяется санкция

Санкция (с указанием нормы НКУ)

1

2

3

4

1

 

Нарушения порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.1 — 267.6.3 ст. 267 НКУ, а именно:
 — неразмещение оригинала (или нотариально удостоверенной копии) торгового патента в местах, предусмотренных п.п. 267.6.1 ст. 267:
1) на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле регистратора расчетных операций;
2) на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
3) на табличке в автомагазинах, развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
4) в пунктах обмена иностранной валюты;
5) в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры;
 — необеспечение открытости и доступности для обзора торгового патента (п.п. 267.6.2 ст. 267 НКУ);
 — непредоставление оригинала торгового патента для осмотра уполномоченным законом лицам, как это предусмотрено п.п. 267.6.3 ст. 267 НКУ (в случае размещения в местах, перечисленных в п.п. 267.6.1 ст. 267 НКУ, нотариально заверенной копии торгового патента)

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги

Штраф в размере сбора за один календарный месяц
(абзацы первый — второй п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере развлечений

Штраф в размере сбора за один квартал
(абзацы первый — второй п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Примечание. Обратите внимание: размер штрафа за рассматриваемые нарушения дифференцирован в зависимости от вида деятельности, осуществляемого предприятием-нарушителем. Так, субъекты предпринимательства, осуществляющие деятельность в сфере развлечений, уплачивают штраф в размере ставки сбора за один квартал. Для всех остальных предприятий размер штрафа равен ставке сбора за один месяц.

2

 

1) Осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений), без получения соответствующих торговых патентов;
2) осуществление деятельности с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений), а именно:

— осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ с торговым патентом, но не на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования или по местонахождению его обособленного подразделения (п.п. 267.6.4 ст. 267 НКУ);

— передача торгового патента другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению (п.п. 267.6.5 ст. 267 НКУ);
 — осуществление торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т. п.) без патента, выданного для осуществления такой деятельности (п.п. 267.6.6 ст. 267 НКУ)

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги

Штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц
(абзац третий п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Примечание. Осуществление патентуемой деятельности без получения торгового патента также является основанием для применения административного ареста активов налогоплательщика (п. 94.2 НКУ). Арест может быть наложен решением руководителя органа государственной налоговой службы. В течение 96 часов после вынесения такого решения его обоснованность должна быть проверена судом (п. 94.10 НКУ). Прекращение админареста активов происходит также по решению руководителя органа государственной налоговой службы после предъявления налогоплательщиком торгового патента на осуществляемую им деятельность.
Сделаем еще одно уточнение: штрафная санкция за названное в данном пункте таблицы нарушение применяется с установлением периода деятельности, в течение которого патент не использовался. Однако на практике проверяющим достаточно сложно привести те доказательства, когда начала осуществляться торговая либо иная патентуемая деятельность без приобретения самого торгового патента. Суды в таких спорах часто становятся на сторону субъекта хозяйствования, указывая на недостаточность приведенных доказательств (см., например, определение ВАСУ от 25.10.2010 г. по делу № К-19709/08). Поэтому если доказательства проверяющих суду покажутся малоубедительными, применение санкции ограничится нижним пределом — штрафом в двойном размере платы за торговый патент за месяц.

3

1) Реализация товаров, определенных п. 267.2 ст. 267 НКУ, без получения льготного торгового патента;
2) реализация товаров с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (см. п. 2 данной таблицы)

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность

Штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год
(абзац четвертый п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Примечание. Как и в случае со штрафом, предусмотренным в п. 2 данной таблицы, налоговым органам придется приводить доказательства того, когда именно началось осуществление деятельности без получения торгового патента. Такими доказательствами могут послужить расчетные и иные документы, составление которых сопровождает осуществление соответствующих видов деятельности.

4

Нарушение установленных правил использования краткосрочного патента, в частности:
 — осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента;
 — осуществление торговой деятельности с нарушением порядка получения и использования краткосрочного патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (см. п. 2 данной таблицы)

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность

Штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности (абзац пятый п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Примечание. См. примечание к п. 3 данной таблицы.

5

Осуществление деятельности в сфере развлечений без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп. 267.6.4 и 267.6.5 ст. 267 НКУ

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере развлечений

Штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал (абзац шестой п. 125.1 ст. 125 НКУ)

6

 

Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности в порядке и в сроки, определенные НКУ

 

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги, а также осуществляют деятельность в сфере развлечений

 

Штраф в размере 50 % ставок сбора, установленных ст. 267 НКУ (абзац седьмой п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Аннулирование торгового патента с первого числа месяца, который наступает за месяцем, в котором было допущено такое нарушение (п.п. 267.7.4 НКУ). Если субъект хозяйствования продолжает осуществлять деятельность, предусмотренную ст. 267 НКУ, считается, что такая деятельность осуществляется без получения соответствующих торговых патентов, что является отдельным основанием для применения санкций и наложения админареста на активы налогоплательщика (см. п. 2 этой таблицы)

Примечание. Для целей применения рассматриваемой санкции под неперечислением суммы сбора следует понимать не только полное отсутствие платежа в установленные сроки, но также уплату сбора в неполном объеме, после окончания установленного срока, либо не по установленному месту уплаты.
Налоговые органы лояльно толкуют п.п. 267.7.4 НКУ и указывают, что торговый патент подлежит аннулированию в случае, если субъект хозяйствования не внес плату за торговый патент до первого числа отчетного месяца (квартала), а в случае несвоевременной уплаты к нему применяется штрафная санкция в размере 50 процентов ставок сбора, установленных ст. 267 НКУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 120.03).

 

Обращаем внимание: если нарушения, перечисленные в приведенной таблице, были допущены в период с 1 января по 30 июня 2011 года, то указанные штрафы применяются в размере

1 грн. при условии, что нарушение устранено до 30.06.2011 г. Но тут необходимо сделать оговорку: применение «льготного» штрафа не освобождает от угрозы наступления других негативных последствий, в частности в виде налогового залога (в случае несвоевременной уплаты определенного налоговым органом штрафа, если он не обжалуется в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения) или в установленных случаях админареста активов субъекта хозяйствования.

 

Порядок применения штрафов

Приведенные штрафы могут быть применены только к субъектам предпринимательства, осуществляющим следующие виды деятельности (

п.п. 267.1.1 ст. 267 НКУ):

— торговую деятельность в пунктах продажи товаров;

— деятельность по предоставлению платных бытовых услуг согласно

Перечню платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258;

— торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Штрафы применяются налоговым органом путем вынесения соответствующего налогового уведомления-решения. Налогоплательщик должен уплатить указанную в нем сумму в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения. Если он этого не делает,

сумма штрафной санкции получает статус налогового долга и на нее начинает начисляться пеня. Пеня начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга либо на день его погашения в зависимости от того, какая из величин таких ставок выше (см. «Пеня: новые правила применения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14). Это существенным образом отличает штрафы за торгово-патентные нарушения, предусмотренные НКУ, от штрафов, которые были предусмотрены Законом о патентовании. Как и любое другое налоговое уведомление-решение, акт налогового органа с определенными в нем штрафами может быть обжалован в административном либо в судебном порядке (см. тематический номер «Обжалование решений налоговых органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 44). Если жалоба будет подана в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, обжалуемая сумма не будет считаться согласованной и на нее за период обжалования пеня начисляться не будет. Подать административный иск в суд можно и по истечении указанного 10-дневного срока, но уже с осознанием того, что на сумму долга начисляется пеня.

Кроме того, неуплата в течение 10 календарных дней суммы штрафа либо неподача в этот же срок жалобы или иска с целью обжалования примененного налоговым органом штрафа означает, что сумма штрафа стала налоговым долгом. Это, в свою очередь, означает, что меры по обеспечению погашения налогового долга, которые раньше могли применяться исключительно в случае невыполнения своевременно налоговых обязательств (в частности, налоговый залог и административный арест активов), теперь могут быть применены и по отношению к тому налогоплательщику, который не выполняет решение о применении к нему штрафных санкций.

 

Сроки давности

С 01.01.2011 г. применение санкций, предусмотренных за нарушение требований к порядку осуществления патентуемых видов деятельности, не ограничено сроками, предусмотренными

ст. 250 ХКУ. Но есть ст. 114 НКУ, со ссылкой на которую можно говорить о том, что предельные сроки применения штрафных санкций к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенным ст. 102 НКУ. На данный момент ведутся споры по поводу того, можно ли указанный срок давности распространять на взыскание штрафных санкций по неналоговым нарушениям, к которым относятся и торгово-патентные нарушения. Дело в том, что ст. 102 НКУ привязывает исчисление 1095-дневного срока к моменту подачи декларации, что делает невозможным установление отправной точки для определения сроков давности в тех случаях, когда с налоговой декларацией обязательства субъекта хозяйствования никак не связаны (в связи с этим налоговые органы, видимо, будут настаивать на том, что действующее законодательство сроков давности для применения штрафов за нарушения порядка использования торговых патентов не устанавливает, как это они делают для штрафов за нарушения требований к порядку использования РРО).

По нашему мнению, срок давности для применения штрафных санкций за неналоговые нарушения следует исчислять с момента совершения налогоплательщиком нарушения и исходить при этом из того, что

срок давности составляет 1095 дней согласно ст. 114 НКУ (такое же мнение высказал НБУ в письме от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354). Исчисляться он должен с момента совершения разового либо выявления длящегося нарушения. При этом моментом выявления следует считать день составления акта проверки контролирующим органом.

 

Штрафы для должностных лиц

За нарушение торгово-патентных правил могут также к ответственности привлекаться

должностные лица субъекта хозяйствования. Штрафы, которые могут им угрожать, приведены в таблице.

 

Нарушение

Субъект, на которого налагается штраф

Санкция

Норма КУоАП

1

2

3

4

5

1

Непредоставление или несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей)

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Штраф в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.)

Ч. 1 ст. 1632 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

Штраф в размере от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.)

Ч. 2 ст. 1632 КУоАП

Примечание. Несвоевременное внесение платы за торговый патент может быть квалифицировано как нарушение по ст. 1632 КУоАП с применением соответствующего штрафа к должностным лицам субъекта хозяйствования.
Штраф может быть наложен судом на основании админпротокола, составленного налоговым органом. Трехмесячный срок давности, в течение которого может быть вынесено постановление о наложении штрафа, начнет исчисляться либо с момента предоставления платежного поручения на внесение платы за торговый патент, либо, если плата так и не была внесена, с момента составления админпротокола налоговым органом.

2

 

Осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации как субъекта хозяйствования либо без получения лицензии на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию согласно закону, а также без получения разрешения, другого документа разрешительного характера, если его получение предусмотрено законом (кроме случаев применения принципа молчаливого согласия)

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Штраф в размере от 20 до 40 ннмдг (от 340 до 680 грн.) с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья либо без таковой

Ч. 1 ст. 164 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

 

Штраф от 30 до 60 ннмдг (от 510 до 1020 грн.) с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья либо без таковой

Ч. 2 ст. 164 КУоАП

Примечание. Порядок применения штрафа аналогичен порядку, указанному в примечании к п. 1 данной таблицы.

3

Незаконные скупка, продажа, обмен, использование валютных ценностей как средства платежа либо как залога

Должностные лица субъектов хозяйствования, занимающихся торговлей наличными валютными ценностями

Предупреждение либо наложение штрафа от 30 до 44 ннмдг (от 510 до 748 грн.) с конфискацией валютных ценностей

Ст. 162 КУоАП

Примечание. Порядок применения штрафа аналогичен порядку, указанному в примечании к п. 1 данной таблицы.

4

Нарушение правил торговли, выполнения работ и предоставления услуг работниками торговли, общественного питания и сферы услуг, гражданами, которые занимаются предпринимательской деятельностью

Должностные лица субъектов хозяйствования

Штраф от 1 до 10 ннмдг (от 17 до 170 грн.)

Ч. 1 ст. 155 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

Штраф от 5 до 27 ннмдг (от 85 до 459 грн.)

Ч. 3 ст. 155 КУоАП

Примечание. На составление админпротоколов и наложение санкций уполномочены управления по защите прав потребителей. Штраф может быть применен в течение двух месяцев со дня совершения нарушения либо, если нарушение длящееся (как правило, в качестве нарушения правил торговли может квалифицироваться неразмещение торгового патента или его копии в месте, доступном для обозрения, которое является длящимся нарушением), то с момента его выявления (т. е. составления протокола, в котором такое нарушение фиксируется).

 

Это те негативные последствия, которые могут наступать в случае нарушения требований к осуществлению патентуемой деятельности и правил использования торгового патента. Надеемся, необходимость обращения к приведенным в этой статье таблицам для наших читателей на практике так и не возникнет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить