Відповідальність за порушення торговельно-патентних правил
Порушення правил використання торгового патенту може спричинити вельми неприємні наслідки. Про те, якими вони можуть бути та за які саме порушення передбачено відповідальність, розповімо в цій статті.
Олена УВАРОВА, юрист Видавничого будинку «Фактор»
Розгляд питань про відповідальність за порушення правил використання торгового патенту почнемо зі звідної таблиці, у якій наведено передбачені
ПКУ санкції.
| № з/п | Зміст порушення | Суб'єкт, до якого застосовується санкція | Санкція |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1
| Порушення порядку використання торгового патенту, передбаченого пп. 267.6.1 — 267.6.3 ст. 267 ПКУ, а саме: 1) на фронтальній вітрині магазина, а за її відсутності — біля реєстратора розрахункових операцій; | Суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги | Штраф у розмірі збору за один календарний місяць |
| Суб'єкти господарювання, які провадять діяльність у сфері розваг | Штраф у розмірі збору за один квартал (абзаци перший — другий п. 125.1 ст. 125 ПКУ) | ||
| Примітка. Зверніть увагу: розмір штрафу за ці порушення диференційовано залежно від виду діяльності, що здійснюється підприємством-порушником. Так, суб'єкти підприємництва, які провадять діяльність у сфері розваг, сплачують штраф у розмірі ставки збору за один квартал. Для решти підприємств розмір штрафу дорівнює ставці збору за один місяць. | |||
| 2
| 1) Провадження діяльності, передбаченої ст. 267 ПКУ (крім діяльності у сфері розваг), без отримання відповідних торгових патентів; — передача торгового патенту іншому суб’єкту господарювання чи іншому відокремленому підрозділу (п.п. 267.6.5 ст. 267 ПКУ); | Суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги | Штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць |
| Примітка. Провадження патентованої діяльності без отримання торгового патенту також є підставою для застосування адміністративного арешту активів платника податків (п. 94.2 ПКУ). Арешт може бути накладено рішенням керівника органу державної податкової служби. Протягом 96 годин після винесення такого рішення його обґрунтованість має бути перевірено судом (п. 94.10 ПКУ). Припинення адмінарешту активів відбувається також за рішенням керівника органу державної податкової служби після пред'явлення платником податків торгового патенту на проваджену ним діяльність. | |||
| 3 | 1) Реалізація товарів, визначених п. 267.2 ст. 267 ПКУ, без отримання пільгового торгового патенту; | Суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність | Штраф у п'ятикратному розмірі збору за весь період провадження такої діяльності, але не менше п'ятикратного його розміру за рік |
| Примітка. Як і у випадку зі штрафом, передбаченим у п. 2 цієї Таблиці, податковим органам доведеться наводити докази того, коли саме почалося провадження діяльності без отримання торгового патенту. Такими доказами можуть стати розрахункові та інші документи, складання яких супроводжує провадження відповідних видів діяльності. | |||
| 4 | Порушення встановлених правил використання короткострокового патенту, зокрема: | Суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність | Штраф у подвійному розмірі збору за весь строк такої діяльності (абзац п'ятий п. 125.1 ст. 125 ПКУ) |
| Примітка. Див. примітку до п. 3 цієї таблиці. | |||
| 5 | Провадження діяльності у сфері розваг без отримання відповідного торгового патенту або з порушенням порядку його використання, передбаченого пп. 267.6.4 та 267.6.5 ст. 267 ПКУ | Суб'єкти господарювання, які провадять діяльність у сфері розваг | Штраф у восьмикратному розмірі збору за весь період провадження такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал (абзац шостий п. 125.1 ст. 125 ПКУ) |
| 6
| Несплата (неперерахування) суб'єктом господарювання сум збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності в порядку та в строки, визначені ПКУ
| Суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги, а також провадять діяльність у сфері розваг
| Штраф у розмірі 50 % ставок збору, установлених ст. 267 ПКУ (абзац сьомий п. 125.1 ст. 125 ПКУ) |
| Анулювання торгового патенту з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому було допущено таке порушення (п.п. 267.7.4 ПКУ). Якщо суб'єкт господарювання продовжує провадити діяльність, передбачену ст. 267 ПКУ, вважається, що така діяльність здійснюється без отримання відповідних торгових патентів, що є окремою підставою для застосування санкцій та накладення адмінарешту на активи платника податків (див. п. 2 цієї таблиці) | |||
| Примітка. Для цілей застосування цієї санкції під неперерахуванням суми збору слід розуміти не лише повну відсутність платежу в установлені строки, але також сплату збору в неповному обсязі, після закінчення встановленого строку, або не за встановленим місцем сплати. | |||
Звертаємо увагу: якщо порушення, перелічені в наведеній таблиці, було допущено в період з 1 січня по 30 червня 2011 року, то зазначені штрафи застосовуються в розмірі
1 грн. за умови, що порушення усунено до 30.06.2011 р. Але тут необхідно зробити застереження: застосування «пільгового» штрафу не звільняє від загрози настання інших негативних наслідків, зокрема у вигляді податкової застави (у разі несвоєчасної сплати визначеного податковим органом штрафу, якщо його не буде оскаржено протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення) або в установлених випадках адмінарешту активів суб'єкта господарювання.
Порядок застосування штрафів
Наведені штрафи може бути застосовано тільки до суб'єктів підприємництва, які провадять такі види діяльності (
п.п. 267.1.1 ст. 267 ПКУ):— торговельну діяльність у пунктах продажу товарів;
— діяльність із надання платних побутових послуг згідно з
Переліком платних побутових послуг, на провадження діяльності з надання яких придбавався торговий патент, затвердженим постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1258;— торгівлю валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти;
— діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).
Штрафи застосовуються податковим органом шляхом винесення відповідного податкового повідомлення-рішення. Платник податків має сплатити зазначену в ньому суму протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення. Якщо він цього не зробить,
сума штрафної санкції отримує статус податкового боргу і на неї починає нараховуватися пеня. Пеня нараховується з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення податкового боргу або на день його погашення залежно від того, яка з величин таких ставок вища (див. «Пеня: нові правила застосування» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 14). Це суттєво відрізняє штрафи за торговельно-патентні порушення, передбачені ПКУ, від штрафів, які було передбачено Законом про патентування . Як і будь-яке інше податкове повідомлення-рішення, акт податкового органу з визначеними в ньому штрафами може бути оскаржено в адміністративному чи в судовому порядку (див. тематичний номер «Оскарження рішень податкових органів» //«Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 44). Якщо скаргу буде подано протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення, сума, що оскаржується, не вважатиметься погодженою і на неї за період оскарження пеня нараховуватися не буде. Подати адміністративний позов до суду можна й після закінчення зазначеного 10-денного строку, але вже з усвідомленням того, що на суму боргу нараховується пеня.
Крім того, несплата протягом 10 календарних днів суми штрафу чи неподання в цей же строк скарги чи позову з метою оскарження застосованого податковим органом штрафу означає, що сума штрафу стала податковим боргом. Це у свою чергу означає, що заходи із забезпечення погашення податкового боргу, які раніше могли застосовуватися виключно в разі невиконання своєчасно податкових зобов'язань (зокрема, податкова застава та адміністративний арешт активів), тепер може бути застосовано і стосовно до того платника податків, який не виконує рішення про застосування до нього штрафних санкцій.
Строки давності
З 01.01.2011 р. застосування санкцій, передбачених за порушення вимог до порядку здійснення видів діяльності, що патентуються, не обмежене строками, передбаченими
ст. 250 ХКУ. Але є ст. 114 ПКУ, із посиланням на яку можна говорити про те, що граничні строки застосування штрафних санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним ст. 102 ПКУ. На сьогодні ведуться спори з приводу того, чи можна зазначений строк давності поширювати на стягнення штрафних санкцій за неподатковими порушеннями, до яких належать і торговельно-патентні порушення. Річ у тім, що ст. 102 ПКУ прив'язує обчислення 1095-денного строку до моменту подання декларації, що робить неможливим установлення відправної точки для визначення строків давності в тих випадках, коли з податковою декларацією зобов'язання суб'єкта господарювання аж ніяк не пов'язані (у зв'язку із цим податкові органи, напевне, наполягатимуть на тому, що чинне законодавство строків давності для застосування штрафів за порушення порядку використання торгових патентів не встановлює, як це вони роблять для штрафів за порушення вимог до порядку використання РРО).На нашу думку, строк давності для застосування штрафних санкцій за неподаткові порушення слід обчислювати з моменту здійснення платником податків порушення та виходити при цьому з того, що
строк давності становить 1095 днів згідно зі ст. 114 ПКУ (таку саму думку висловив НБУ в листі від 09.03.2011 р. № 11-117/982-3354). Обчислюватися він має з моменту здійснення разового чи виявлення триваючого порушення. При цьому моментом виявлення слід вважати день складання акта перевірки контролюючим органом.
Штрафи для посадових осіб
За порушення торговельно-патентних правил можуть також до відповідальності притягуватися
посадові особи суб'єкта господарювання. Штрафи, які можуть їм загрожувати, наведено в таблиці.
| № з/п | Порушення | Суб'єкт, на якого накладається штраф | Санкція | Норма КУпАП
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Неподання чи несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування податків і зборів (обов'язкових платежів), які підлягають сплаті | Посадові особи підприємств, установ, організацій | Штраф у розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн.) | Ч. 1 ст. 1632 КУпАП |
| Ті самі дії, здійснені особою, яка протягом року притягувалася до адміністративної відповідальності за такі самі порушення | Штраф у розмірі від 10 до | Ч. 2 ст. 1632 КУпАП | ||
| Примітка. Несвоєчасне внесення плати за торговий патент може бути кваліфіковано як порушення за ст. 1632 КУпАП із застосуванням відповідного штрафу до посадових осіб суб'єкта господарювання. Штраф може бути накладено судом на підставі адмінпротоколу, складеного податковим органом. Тримісячний строк давності, протягом якого може бути винесено постанову про накладення штрафу, почне обчислюватися або з моменту подання платіжного доручення на внесення плати за торговий патент, або, якщо плату так і не було внесено, з моменту складання адмінпротоколу податковим органом. | ||||
| 2 | Провадження господарської діяльності без державної реєстрації як суб'єкта господарювання або без отримання ліцензії на здійснення певного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню згідно із законом, а також без отримання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, якщо його отримання передбачене законом (крім випадків застосування принципу мовчазної згоди) | Посадові особи підприємств, установ, організацій | Штраф у розмірі від 20 до 40 нмдг | Ч. 1 ст. 164 КУпАП |
| Ті самі дії, здійснені особою, яка протягом року | Штраф від 30 до 60 нмдг (від 510 до 1020 грн.) із конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва та сировини або без неї | Ч. 2 ст. 164 КУпАП | ||
| Примітка. Порядок застосування штрафу аналогічний порядку, зазначеному у примітці до п. 1 цієї Таблиці. | ||||
| 3 | Незаконні скупка, продаж, обмін, використання валютних цінностей як засобів платежу чи застави | Посадові особи суб'єктів господарювання, які займаються торгівлею готівковими валютними цінностями | Попередження чи накладення штрафу від 30 до 44 нмдг (від 510 до 748 грн.) із конфіскацією валютних цінностей | Ст. 162 КУпАП |
| Примітка. Порядок застосування штрафу аналогічний порядку, зазначеному у примітці до п. 1 цієї Таблиці. | ||||
| 4 | Порушення правил торгівлі, виконання робіт і надання послуг працівниками торгівлі, громадського харчування та сфери послуг, громадянами, які займаються підприємницькою діяльністю | Посадові особи суб'єктів господарювання | Штраф від 1 до 10 нмдг (від 17 до 170 грн.) | Ч. 1 ст. 155 КУпАП |
| Ті самі дії, здійснені особою, яка протягом року притягувалася до адміністративної відповідальності за такі самі порушення | Штраф від 5 до 27 нмдг (від 85 до 459 грн.) | Ч. 3 ст. 155 КУпАП | ||
| Примітка. На складання адмінпротоколів і накладення санкцій уповноважено управління із захисту прав споживачів. Штраф може бути застосовано протягом двох місяців із дня здійснення порушення або, якщо порушення триває (як правило, як порушення правил торгівлі може кваліфікуватися нерозміщення торгового патенту чи його копії в місці, доступному для огляду, що є порушенням, яке триває), то з моменту його виявлення (тобто складання протоколу, в якому таке порушення фіксується). | ||||
Це ті негативні наслідки, які можуть наставати в разі порушення вимог до провадження діяльності, що патентується, та правил використання торгового патенту. Сподіваємося, необхідності звернення до наведених у цій статті таблиць для наших читачів на практиці так і не виникне.
