Учет расходов на обучение работников/неработников

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2011/№ 74
Статья

Учет расходов на обучение работников/неработников

 

Неоспорим тот факт, что лучше обученные сотрудники приносят больший экономический эффект. Более того, для некоторых категорий работ законодательство устанавливает обязательное периодическое обучение и повышение квалификации. В связи с этим справедливо, что стоимость такого обучения при соблюдении некоторых условий может участвовать в уменьшении объекта налогообложения — именно этому вопросу и посвящена представленная статья.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

На сегодняшний день вопросы, связанные с формированием расходов по обучению лиц за счет предприятия, регулируются

п.п. 140.1.3 НКУ. Так же, как и действующим прежде п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль , им выделены следующие виды учебы:

1) профессиональная подготовка;

2) переподготовка;

3) повышение квалификации;

4) обучение.

Подробнее с указанными понятиями Вы можете ознакомиться в предыдущей статье данного номера, здесь же мы дадим лишь краткую их характеристику. Так,

профессиональная подготовка является получением профессионально-технического или высшего образования лицами, не имевшими такового. Переподготовкой считается получение другой профессии или специальности лицами, уже имевшими профессионально-техническое или высшее образование (например, получение второго высшего образования). Под повышением квалификации понимается расширение/углубление умений и навыков, приобретение способности выполнять новые задачи в пределах имеющегося образования. При этом, в некоторых случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, периодическое повышение квалификации обязательно. Кроме того, если периодическое повышение квалификации предусмотрено коллективным договором, то оно должно осуществляться не реже одного раза в пять лет (см. письмо Минтруда от 14.04.2011 г. № 3900/0/14-11/021 (см. на с. 46)). Важно заметить, что все указанные виды обучения могут производиться лишь отечественными учебными заведениями, имеющими лицензию и аккредитацию, а их финалом является получение соответствующего документа об образовании.

Мы не зря выделили отдельно такое понятие, как

«обучение» — ведь в абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ оно названо наряду с профессиональной подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации. Системный анализ п.п. 140.1.3 НКУ и отечественного законодательства в сфере образования позволяет говорить, что данный термин в п.п. 140.1.3 НКУ используется лишь для определения учебы в зарубежных учебных заведениях. Подобный вывод обусловлен тем, что профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации в понимании законодательства об образовании могут производить лишь отечественные учебные заведения, в то время как в п.п. 140.1.3 НКУ названы и зарубежные. В свою очередь, применение термина «обучение» в контексте отечественных учебных заведений некорректно ввиду того, что законодательство им не оперирует. Таким образом, «обучение» в понимание п.п. 140.1.3 НКУ применяется лишь для определения учебы в зарубежных учебных заведениях.

Для налоговых последствий наиболее важную роль играет статус лица, направляемого на учебу, — а именно, является ли оно работником предприятия, и если да, то относится ли его профессия к категории рабочих. Важность подобного «трудового» статуса лица как раз и обусловила дальнейшую структуру статьи.

 

Налоговые последствия учебы работников рабочих профессий

Очевидно, что первый вопрос, с которым мы здесь сталкиваемся:

«Каких работников следует причислять к рабочим?». Ответ на него необходимо искать в отраслевых справочниках квалификационных характеристик. При этом особого внимания заслуживает Справочник квалификационных характеристик профессий , который посвящен профессиям, общим для всех видов деятельности. Так, в его разделе 2 к рабочим причислены: грузчики, весовщики, дворники, газовщики, кладовщики, курьеры, машинисты, маркировщики, охранники, уборщики, электромонтеры и т. п. Что касается определения рабочих профессий для отдельных отраслей, то с этой целью необходимо использовать профильные справочники, разработанные соответствующими органами. Кроме того, не будет ошибкой и использование с этой целью Классификатора профессий ДК 003:2010.

Для определения налоговых последствий

обучения работников рабочих профессий следует руководствоваться абз. 1 п.п. 140.1.3 НКУ. В соответствии с ним расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль без соблюдения особых условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ. При этом стоит отметить два момента. Во-первых, напоминаем, что профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации может осуществляться лишь отечественными учебными заведениями. Если же рабочий будет направлен на учебу в зарубежное учебное заведение, то правила налогообложения должны определяться согласно абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ (см. ниже, в части «обучения» работников нерабочих профессий). Во-вторых, понятием «профессиональная подготовка» охватывается в том числе и обучение в сфере высшего образования. Это значит, что формально расходы, связанные с получением рабочими высшего образования, можно также учитывать без соблюдения указанных в абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ условий.

В то же время

направленность учебы все равно должна быть связана с хозяйственной деятельностью плательщика. Другое дело, что она не всегда может быть непосредственной. Например, при обучении работников по таким специальностям, как бухгалтер, юрист, менеджер и т. п., расходы можно увеличивать в общем порядке, поскольку такие специалисты необходимы для хозяйственной деятельности любого предприятия. Об этом в свое время отмечал и Госкомпредпринимательства (см. письмо от 11.01.2001 г. № 3-513/80).

Что же касается связи с

основной деятельностью, о которой говорится в абз. 5 п.п. 140.1.3 НКУ, то конструкция п.п. 140.1.3 НКУ позволяет сделать вывод о том, что данная связь необходима лишь при осуществлении расходов на организацию учебно-производственной практики. Причем не исключено, что налоговики при определении «основной деятельности» сохранят свой прежний подход о том, что к ней относится лишь та деятельность, которая указана в уставных документах налогоплательщика, а также является регулярной и постоянной в течение года, на который приходится отчетный период (см. письмо ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 63, с. 45). Кроме того, есть вероятность, что они постараются навязать необходимость связи с основной деятельностью и для прочих образовательных расходов — сразу предупреждаем, что подобные требования будут незаконными.

 

Налоговые последствия учебы работников нерабочих профессий

При обучении работников нерабочих профессий работодатель также вправе учитывать образовательные расходы, но лишь при соблюдении определенных условий. Данный вопрос логично рассмотреть в разрезе

(1) профессиональной подготовки, (2) переподготовки/повышения квалификации (как обязательной, так и факультативной) и (3) обучения.

Профессиональная подготовка

. В этом случае следует руководствоваться абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ. В соответствии с ним при исчислении налога на прибыль плательщик вправе учесть расходы на обучение при соблюдении следующих условий:

1)

обучение производится в отечественном учебном заведении (независимо от формы собственности) — например, высшем или профессионально-техническом;

2)

соответствующий сертификат об образовании обязателен для осуществления хозяйственной деятельности плательщика. Здесь следует отметить сразу несколько моментов. Во-первых, в объем понятия «сертификат об образовании» законодатель, вероятнее всего, вложил и отечественные документы об образовании (диплом младшего специалиста, специалиста, магистра и т. п.) — ведь именно их выдача предусмотрена выпускникам аккредитованных отечественных учебных заведений (ст. 27 Закона об образовании). В противном случае под вопросом оказалась бы сама возможность формирования таких расходов при обучении работников в отечественных учебных заведениях. Во-вторых, для определения критерия обязательности следует обращаться к профильным нормативно-правовым актам, регулирующим определенную сферу деятельности. Мы считаем, что с этой целью можно использовать и соответствующие справочники квалификационных характеристик. В качестве примера рассмотрим юрисконсульта. Очевидно, что такой специалист может использоваться в деятельности любого предприятия. При этом в Справочнике квалификационных характеристик профессий указано, что для него обязательно высшее юридическое образование (не ниже специалиста). Таким образом, обучение по специальности «правоведение» работника, который согласно договору будет исполнять роль юрисконсульта, можно относить на расходы (при соблюдении других условий);

3)

заключен письменный договор о том, что обучающееся лицо отработает у плательщика не менее 3-х лет после окончания высшего или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации). Заметьте, что формально договор о трехлетней отработке обязателен лишь при обучении в высшем или профессионально-техническом учебном заведении с получением специальности (квалификации).

Переподготовка/повышение квалификации

(обязательная). Мы считаем, что в таком случае связанные с ней расходы можно учесть в уменьшении объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, — об этом свидетельствуют грамматическая конструкция абз. 1 п.п. 140.1.3 НКУ и здравый смысл (ведь законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящимся к рабочим).

Переподготовка/повышение квалификации (необязательная)

. Такие расходы можно учесть лишь при соблюдении трех условий абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ:

1)

обучение производится в отечественном учебном заведении (независимо от формы собственности);

2)

сертификат об образовании обязателен для осуществления хозяйственной деятельности плательщика (замечания по данной части см. выше, в вопросе о профессиональной подготовке кадров нерабочих специальностей);

3)

имеется письменный договор о трехлетней отработке.

Обучение

. Как уже отмечалось, понятие «обучение» в контексте п.п. 140.1.3 НКУ используется лишь для определения учебы в зарубежных учебных заведениях. Условиями для формирования расходов в таком случае являются:

1)

обучение должно осуществляться в зарубежном учебном заведении. При этом, вероятнее всего, чтобы считаться учебным заведением у нас, оно должно признаваться таковым компетентным органом соответствующего государства (например, в ситуации с высшим образованием данный вывод следует из Конвенции о признании квалификации высшего образования в Европейском регионе от 11.04.97 г. NETS № 165*);

2) сертификат об образовании

обязателен для осуществления хозяйственной деятельности плательщика.

* Конвенция ратифицирована Законом Украины «О ратификации конвенции о признании квалификации высшего образования в Европейском регионе» от 03.12.99 г. № 1273-XIV.

Что касается

договора, то абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ говорит о его обязательности лишь при учебе в высших или профессионально-технических учебных заведениях, которые, исходя из законодательства об образовании, могут быть лишь отечественными. В то же время подобное послабление для иностранных учебных заведений выглядит странным (особенно ввиду того, что при учебе в отечественных учебных заведениях договор необходим), поэтому лучше, чтобы письменный договор о трехлетней отработке имелся и в этом случае.

 

Налоговые последствия учебы работников по вопросам охраны труда (в том числе организации лекций, семинаров и консультаций по данным вопросам)

В соответствии со

ст. 18 Закона об охране труда работники во время приема на работу, а также в процессе работы должны проходить за счет работодателя инструктаж и обучение по вопросам охраны труда. Аналогичные требования установлены и п. 3.1 Положения № 127. Кроме того, согласно Закону работодатели должны ежегодно расходовать на охрану труда сумму, не меньшую 0,5 % фонда оплаты труда предыдущего года. В противном случае к ним могут быть применены санкции (подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 57, с. 7).

В контексте налога на прибыль

расходы на охрану труда являются общепроизводственными** (абз. «є» п.п. 138.8.5 НКУ). При этом, как и прежде, работодатель может учитывать лишь те расходы на охрану труда, которые приведены в Перечне № 994. Расходы на обучение и проверку знаний по вопросам охраны труда должностных лиц, а также прочих работников в процессе трудовой деятельности, а также расходы на организацию лекций, семинаров и консультаций по данным вопросам названы в п. 4 данного Перечня (без процентных ограничений, присутствующих в нем до 2011 г.), а значит, их можно увеличивать в полном объеме без соблюдения условий, установленных п.п. 140.1.3 НКУ.

** Исходя из этого торговые предприятия расходы на охрану труда формировать не могут.

Таким образом,

производственные предприятия могут учитывать расходы на обучение работников (как рабочих, так и нерабочих) по вопросам охраны труда (в том числе организацию лекций, семинаров, проведение инструкций и т. п.) в полном объеме.

 

Документальное подтверждение образовательных расходов

Для того чтобы иметь возможность увеличить расходы согласно

п.п. 140.1.3 НКУ, плательщику необходимо обзавестись соответствующим документальным подтверждением (п. 138.2 НКУ). К таким документам относятся:

1) приказ о направлении работника на обучение в связи с производственной необходимостью (или согласно определенному нормативно-правовому акту, если им предусмотрено обязательность такого обучения);

2) договор на обучение (форма типового договора об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации или предоставлении дополнительных образовательных услуг утверждена

приказом Минобразования от 11.03.2002 г. № 183);

3) акт предоставленных услуг;

4) платежные документы, подтверждающие оплату стоимости обучения;

5) договор о трехлетней отработке

(лишь при необходимости), в котором в том числе должна быть указана должность, на которую работник будет зачислен после окончания обучения.

При этом следует отдельно выделить несколько вопросов, связанных

с договором об отработке. Во-первых, можно ли сохранить расходы, если работник отрабатывает на должности, не соответствующей полученной специальности (например, обучался по экономической специальности, а согласно договору работать будет как водитель). Мы считаем, что в подобной ситуации расходы получится сохранить лишь при соблюдении двух условий: (1) такой вид работ можно увязать с хозяйственной деятельностью налогоплательщика; (2) для выполнения подобной работы требуется наличие высшего образования такого же или смежного направления (например, обучение по специальности «учет и аудит», а отработка на должности экономиста по сбыту). В противном случае права на расходы не будет, о чем в свое время говорили и налоговики (письмо ГНАУ от 24.01.2006 г. № 409/к/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 63, с. 47).

Во-вторых

, какие последствия ожидают плательщика при расторжении договора (независимо от того, по чьей инициативе). В таком случае он должен руководствоваться порядком, установленным абз. 4 п.п. 140.1.3 НКУ, — а именно:

1)

увеличить доход на сумму ранее сформированных образовательных расходов (отражается в строке 03.27 приложения ІД к декларации);

2)

начислить пеню (за каждый день недоплаты) в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения налоговых обязательств, которые плательщик уплатил бы, если бы не учел образовательные расходы. Как видим, данное правило сформулировано не очень удачно, поэтому мы считаем, что нужно отталкиваться от учетной ставки, которая действовала на дату предельного срока уплаты денежных обязательств (п. 4.3 Инструкции № 276) — в периоде, в котором были учтены соответствующие образовательные расходы;

3)

если договором предусмотрено возмещение работником убытков работодателю, то такая сумма не включается в доходы последнего в пределах доходов, дополнительного налогового обязательства и пени, которые были увеличены согласно абз. 4 п.п. 140.1.3 НКУ.

Стоит отметить, что

аналогичному порядку придется следовать и в ситуации с расторжением договоров об отработке, заключенных до 01.04.2011 г. согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль.

 

Отражение образовательных расходов в декларации

В части отражения образовательных расходов (кроме расходов на обучение по вопросам охраны труда) сформировался определенный дуализм.

С одной стороны, такие расходы можно классифицировать по направленности:

1) общепроизводственные

(при обучении по рабочим профессиям и инженерным специальностям). В таком случае расходы следует отражать в стр. 06.1.13 приложения ЗВ к декларации;

2) административные

(при обучении в сфере учета, права, экономики, менеджмента и т. п.). Для таких расходов подойдет стр. 06.2.12 приложения АВ к декларации;

3) сбытовые

(при обучении в сфере маркетинга, логистики и т. п.). Данные расходы необходимо показать в стр. 06.3.15 приложения ВЗ к декларации.

С другой

— они не названы прямо ни в одной категории расходов, а значит, их можно отнести к прочим расходам согласно п.п. 138.12.2 НКУ. При таком подходе их следует отражать в стр. 06.5.37 приложения ІВ к декларации.

Оба указанных подхода имеют право на существование, однако на наш взгляд,

приоритет следует отдать первому. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете учебные расходы также отражаются в зависимости от направления подготовки (следует из Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373). В то же время ГНАУ придерживается последней позиции и настаивает на отражении образовательных расходов в стр. 06.5.37 приложения ІВ к декларации (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.07.10).

Для отражения расходов на обучение работников по вопросам

охраны труда служит стр. 06.1.9 приложения ЗВ к декларации.

 

Момент отражения образовательных расходов

Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (кроме обучения по вопросам охраны труда*) работников рабочих и нерабочих профессий относятся к прочим, а значит, их можно увеличить в отчетном периоде, в котором они были фактически понесены (

п. 138.5 НКУ). Таким образом, расходы на обучение работников можно увеличить в периоде, в котором был подписан акт предоставленных услуг (факт оплаты на момент возникновения расходов не влияет).

* А также образовательных расходов, которые отражаются как общепроизводственные (см. ниже).

Что касается расходов на обучение по вопросам

охраны труда*, то до 01.08.2011 г. их следовало отражать по правилам, указанным выше. С 1 августа такие расходы включаются в налоговую себестоимость по правилам, установленным П(С)БУ 16 — а значит, их следует распределять и увеличивать в момент продажи товаров/работ/услуг (п. 138.4 НКУ) или в момент осуществления (в случае с нераспределенными расходами). Таким образом, для определения даты возникновения расходов на обучение по вопросам охраны* труда следует руководствоваться предписаниями п. 16 П(С)БУ 16.

* А также образовательных расходов, которые отражаются как общепроизводственные (см. ниже).

 

Расходы на реализацию гарантий обучающихся работников

Кроме расходов на оплату обучения своих работников, налогоплательщик несет расходы на реализацию гарантий обучающихся согласно трудовому законодательству. Представим их в виде следующей таблицы:

 

Гарантии обучающимся согласно КЗоТ

№ п/п

Гарантия

Норма НКУ

Строка декларации

1

2

3

4

Обучение без отрыва от производства

1

Создание собственником работнику необходимых условий для совмещения работы с обучением (ст. 202 КЗоТ)

2

Сокращенная рабочая неделя или сокращенный рабочий день с сохранением зарплаты для работников, обучающихся в профессионально-технических учебных заведениях (ст. 208 КЗоТ)

п. 142.1

— стр. 05.1.2 приложения СВ;
 — стр. 06.1.1.1 приложения ЗВ;
 — стр. 06.5.10 приложения АВ;
 — стр. 06.3.3 приложения ВЗ

3

Предоставление ежегодного отпуска полной продолжительности за первый год работы до наступления шестимесячного срока беспрерывной работы на данном предприятии для успешно обучающихся работников по их желанию (ст. 212 КЗоТ)

п. 142.1

— стр. 05.1.2 приложения СВ;
 — стр. 06.1.1.1 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.10 приложения АВ;
 — стр. 06.3.3 приложения ВЗ
или
 — стр. 06.5.37 приложения ІВ

4

Дополнительные оплачиваемые отпуска:

 

 

4.1

работникам, которые успешно обучаются на вечерних отделениях в профессионально-технических учебных заведениях, для подготовки и сдачи экзаменов (не более 35 календарных дней в течение учебного года) (ст. 213 КЗоТ)

п. 142.1

— стр. 05.1.2 приложения СВ;
 — стр. 06.1.1.1 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.10 приложения АВ;
 — стр. 06.3.3 приложения ВЗ
или
 — стр. 06.5.37 приложения ІВ

4.2

работникам, которые успешно обучаются в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения (продолжительность отпуска зависит от уровня аккредитации, курса, плана сессии) (ст. 216 КЗоТ)

5

Оплата 50 % стоимости проезда к месту обучения и обратно работникам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения (1 раз в год) (ст. 219 КЗоТ)

п. 142.2

— стр. 06.1.13 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.12 приложения АВ;
 — стр. 06.3.15 приложения ВЗ
или
стр. 06.5.37 приложения ІВ

6

Запрет на привлечение к сверхурочным работам работников, обучающихся в профессионально-технических заведениях, в дни занятий (ст. 220 КЗоТ)

7

Преимущественное право на сохранение рабочего места (при равных условиях продуктивности и квалификации) за работниками, обучающимися в высших учебных заведениях (при сокращении численности или штата работников в связи с изменениями в организации производства и труда) (ст. 42 КЗоТ)

Обучение с отрывом от производства

1

Сохранение рабочего места (должности) и осуществление выплат согласно законодательству при направлении работников для повышения квалификации (ст. 122 КЗоТ)

2

Следующие гарантии и компенсации по основному месту работы (постановление № 695):

2.1

сохранение средней зарплаты по основному месту работы на время обучения

п. 142.1

— стр. 05.1.2 приложения СВ;
 — стр. 06.1.1.1 приложения ЗВ;
 — стр. 06.5.10 приложения АВ;
 — стр. 06.3.3 приложения ВЗ

2.2

оплата стоимости проезда работника до места обучения и назад

п. 142.2

— стр. 06.1.13 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.12 приложения АВ;
 — стр. 06.3.15 приложения ВЗ
или
 — стр. 06.5.37 приложения ІВ

2.3

выплата суточных за каждый день пребывания в дороге в размере, установленном законодательством для служебных командировок*

п. 142.2

— стр. 06.1.13 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.12 приложения АВ;
 — стр. 06.3.15 приложения ВЗ
или
 — стр. 06.5.37 приложения ІВ

*В 2011 г. в расходы можно относить суммы суточных в таких пределах:
1) 118,20 грн. — при направлении на обучение в пределах территории Украины;
2) 705,75 грн. — при направлении на обучение за пределами территории Украины.

2.4

обеспечение жильем на время обучения или возмещение расходов, связанных с наймом жилья, в порядке, предусмотренном для служебных командировок

п. 142.2

— стр. 06.1.13 приложения ЗВ;
 — стр. 06.2.12 приложения АВ;
 — стр. 06.3.15 приложения ВЗ
или
 — стр. 06.5.37 приложения ІВ

 

Учеба работников и «входной» НДС

В соответствии с

п.п. 197.1.2 НКУ поставка образовательных услуг, перечисленных в данном подпункте, освобождается от НДС. В том числе (но не исключительно) к ним относятся услуги по:

1)

всем видам образовательных услуг, поставляемых профессионально-техническими учебными заведениями ;

2)

всем видам образовательных услуг, поставляемых высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации , в том числе для получения высшего и последипломного образования;

3)

обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;

4)

обучению аспирантов и докторантов;

5)

повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с дальнейшей сдачей экзаменов;

6)

предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно;

7)

довузовской подготовке;

8)

проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и образования, физкультуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;

9)

предоставлению консультаций для учеников, воспитанников, студентов, курсантов свыше объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов.

Таким образом, при оплате

всех прочих, не освобожденных от НДС, образовательных услуг плательщик вправе увеличивать налоговый кредит в общем порядке:

1)

при осуществлении облагаемых НДС поставок в пределах хозяйственной деятельности;

2)

при наличии налоговой накладной.

При этом стоит отметить, что

расторжение договора о трехлетней отработке влияет лишь на последствия по налогу на прибыль, а значит, в таком случае ранее отраженный налоговый кредит корректировать не нужно.

Что касается компенсационных выплат согласно

КЗоТ, то при их осуществлении плательщик также может увеличивать налоговый кредит — при соблюдении указанных выше условий.

 

Обучение неработников

Налог на прибыль

. В этом случае при определении налоговых последствий следует руководствоваться абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ. Условия для формирования подобных расходов аналогичны приведенным выше в части обучения и профессиональной подготовки работников нерабочих профессий, а также их переподготовки и повышения квалификации (необязательной):

1)

учеба должна осуществляться в отечественном (в части профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации) или зарубежном (в части «обучения») учебном заведении, независимо от формы собственности;

2)

сертификат об образовании должен быть обязательным для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика;

3)

имеется письменный договор о трехлетней отработке. Стоит заметить, что формально договор обязателен лишь при учебе в профессионально-технических и высших учебных заведениях. Несмотря на это, в ситуации с учебой неработников мы рекомендуем заключать его в любом случае — ведь только такой договор сможет доказать связь понесенных образовательных расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Обо всех особенностях соблюдения данных условий было подробно рассказано выше.

НДС. Если налогоплательщик оплачивает нельготируемые образовательные услуги для лица, не состоящего в трудовых отношениях с ним, то мы считаем, что «входной» НДС можно поставить в налоговый кредит при соблюдении общих условий для его формирования (наличие налоговой накладной и т. п.) и наличии договора о трехлетней отработке — ведь, как уже отмечалось, именно он будет свидетельствовать о том, что понесенные образовательные расходы связаны с хозяйственной деятельностью. При этом, если такой договор будет расторгнут до начала отработки (после окончания обучения), то сумму сформированного налогового кредита логично откорректировать с помощью условной поставки согласно п. 198.5 НКУ.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить