Если при ликвидации предприятия объемы операций по поставке превысили 300 тыс. грн.
У предприятия, которое ликвидируется, при продаже основных средств объемы операций по поставке превысили 300 тыс. грн. Нужно ли в таком случае ему регистрироваться плательщиком НДС?
(г. Запорожье)
Вопрос, очевидно, связан с положениями
п. 181.1 НКУ, касающегося обязательной НДС-регистрации. Как известно, согласно этому пункту, лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в налоговом органе по своему местонахождению, если объемы операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. грн. Выходит, в случае достижения 300-тысячного предела может возникнуть вопрос о необходимости НДС-регистрации. И хотя сразу заметим, НДС-регистрация на стадии ликвидации предприятия выглядит не вполне логичной, для обоснованности подобного вывода посмотрим, что на этот счет говорят нормы законодательства.Итак, для начала напомним, что согласно общим правилам регистрационной процедуры:
— заявление на обязательную НДС-регистрацию подается налоговому органу не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые был достигнут предельный объем поставок в 300 тыс. грн. (
п. 183.2 НКУ);— в свою очередь, налоговый орган должен выдать лицу Свидетельство о регистрации плательщиком НДС (с 01.01.2011 г. — бесплатно
, как отмечалось в письме ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17, см. также консультацию в разделе 130.01 Единой базы налоговых знаний) в течение 10 рабочих дней со дня поступления регистрационного заявления (п. 183.9, п. 12 разд. III Положения № 978);— при этом
датой регистрации лица плательщиком НДС, которая вносится в Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр) и указывается в Свидетельстве, является дата, соответствующая дате осуществления записи в Реестре о такой НДС-регистрации (п. 13 разд. III Положения № 978). Соответственно, именно с этой даты лицо и считается плательщиком НДС.Таким образом, прежде всего нужно учитывать, что по правилам регистрационной процедуры лицо получает статус плательщика НДС только с даты регистрации, указанной в Свидетельстве (а не, скажем, с момента превышения 300 тыс. грн. или же даты подачи заявления на НДС-регистрацию). И стало быть, только лишь с этого момента все
дальнейшие облагаемые поставки станут сопровождаться начислением НДС-обязательств. Так что говорить об обязанности начисления и уплаты НДС можно только с момента регистрации лица плательщиком НДС. А вот до этого времени (т. е. в период между превышением 300-тысячного предела и собственно НДС-регистрацией) начислять НДС-обязательства не нужно (попутно напомним, что «неприятный» п. 183.10 НКУ, требующий в прошлом от регистрирующихся налогоплательщиков начислять НДС-обязательства уже с 1 числа месяца, следующего за месяцем достижения 300 тыс. грн., т. е. независимо от фактической даты НДС-регистрации, указанной в Свидетельстве, — Законом № 3609 был отменен и обновленная редакция этого пункта отныне оговаривает лишь ответственность за неподачу заявления на НДС-регистрацию. Кстати, по этой причине, для спокойствия, добросовестному налогоплательщику лучше перестраховаться и регистрационное заявление в рассматриваемой ситуации в отведенный срок все же подать).Впрочем, нужно заметить, скорее всего, ликвидирующемуся предприятию в данном случае все же
откажут в НДС-регистрации. Ведь, как предусмотрено п. 9 разд. III Положения № 978, при регистрации плательщика НДС обязательно проводится проверка соответствия его регистрационных данных сведениям из Единого государственного реестра. При этом с целью проведения такой проверки сведений о заявителе налоговый орган может обратиться к госрегистратору для получения извлечения из Единого государственного реестра, в котором, в свою очередь, при начатой ликвидационной процедуре, как предусмотрено ч. 2 ст. 17 Закона № 755, будет содержаться запись о том, что лицо пребывает в процессе прекращения — ликвидации (об этом соответственно будет указываться и в извлечении, п. 5.3 разд. 5 Положения о порядке предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, утвержденного приказом Госкомпредпринимательства от 20.10.2005 г. № 97 ).По ходу, пожалуй, также напомним, что по правилам ликвидационной процедуры, в случае принятия решения о ликвидации предприятия, об этом следует уведомить госрегистратора (немедленно — в течение 3 дней с момента назначения ликвидационной комиссии,
ч. 1 ст. 105 ГКУ, ст. 20 Закона о хозобществах). В свою очередь, в день получения таких сведений госрегистратор должен внести соответствующую запись (о принятом решении о прекращении юридического лица) в Единый государственный реестр (ст. 35 Закона № 755), а также в тот же день уведомить об этом налоговые органы, органы статистики и Пенсионного фонда (подробнее о ликвидационной процедуре см. также тематический выпуск газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 18 и, в частности, статью «Процедура ликвидации юрлица»). Также о том, что в случае внесения каких-либо записей в Единый госреестр госрегистратор должен передать не позднее следующего рабочего дня сведения о совершении регистрационных действий соответствующим налоговым органам, говорит и п. 68.1 НКУ. А значит, о пребывании субъекта хозяйствования в процессе ликвидации налоговым органам будет известно.Таким образом, учитывая, что ликвидационной процедуре сопутствует, как правило, обратный процесс «снятия» с учета в налоговых органах, ситуация с НДС-регистрацией на этом фоне выглядит весьма сомнительной. Ведь, согласно положениям
п.п. «б» п. 184.1 НКУ, принятие решения о прекращении (ликвидации) и утверждение ликвидационного баланса является, наоборот, одним из оснований аннулирования регистрации плательщика НДС. А в свою очередь, как устанавливают п. 183.8 НКУ и п. 11 разд. III Положения № 978, при наличии обстоятельств, являющихся основанием для аннулирования регистрации согласно ст. 184 НКУ, налоговый орган отказывает лицу в регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость. Так что, вероятно, в НДС-регистрации ликвидирующемуся предприятию, подавшему регистрационное заявление, в данном случае будет попросту отказано.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
