Предприниматель на едином налоге и НДС
Снят ли запрет на регистрацию плательщиками НДС физических лиц — предпринимателей, уплачивающих единый налог, в связи с недавними изменениями, внесенными в НКУ известным Законом № 3609? Что в этом отношении предусмотрено законопроектом № 8521?
(г. Новоград-Волынский)
Нет, не снят.
Если говорить точнее, то собственно прямого запрета регистрироваться плательщиками НДС предпринимателям-единоналожникам в
НКУ никогда и не было, но определенные его нормы прописаны так, что такой запрет из них следовал и продолжает следовать.В частности, из определения термина «лицо»
применительно к НДС, которое содержится в п.п. 14.1.139 НКУ, следует, что для целей разд. V «Налог на добавленную стоимость» лицом является:— субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций;
— другое юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования;
— физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), осуществляющее деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (
кроме физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, субъектов малого предпринимательства в соответствии с законодательством), и/или ввозящее товары на таможенную территорию Украины;— представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица;
— лицо, образованное в результате осуществления совместной деятельности без создания юридического лица и учет результатов которого ведется уполномоченным на то сторонами участником.
Как видим,
в число лиц в данном случае предприниматели-единоналожники не попадают, а ведь плательщиками НДС могут быть только те, кто охватывается этим термином (см. ст. 180 НКУ).Кроме того, в
абз. «в» п.п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ сказано, что с 1 января 2011 года и до внесения изменений* в разд. XIV этого Кодекса в части налогообложения субъектов малого предпринимательства плательщики единого налога не являются плательщиками ряда налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением НДС, уплачиваемого юрлицами, которые выбрали ставку налогообложения 6 %.*О некоторых из таких предполагаемых изменений речь пойдет дальше.
На основании вышеизложенного можно заключить, что с
01.01.2011 г. физические лица — предприниматели, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками НДС. Для тех же из них, кто до указанной даты был плательщиком этого налога, НДС-регистрация подлежала аннулированию на основании п.п. «в» п. 184.1 НКУ (дополнительно см. по этому поводу письмо ГНАУ от 12.01.2011 г. № 674/7/16-1417 ), в соответствии с которым такое аннулирование происходит в случае, если любое лицо, зарегистрированное плательщиком НДС, регистрируется плательщиком единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС.Таким образом, в настоящее время
предприниматели-единоналожники не могут быть ни обязательными, ни добровольными плательщиками НДС. Добавим, что в связи с принятием Закона № 3609 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 64) каких-либо изменений, направленных на восстановление права указанных физлиц на получение статуса плательщика НДС, в НКУ не вносилось.Вместе с тем следует сказать о
планируемых в этой связи изменениях, которые содержатся в законопроекте № 8521 (подробно о нем мы писали в статье «Новая «упрощенка»: готовность № 1» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45). Напомним, что указанным законопроектом предполагается введение трех категорий физлиц-единоналожников в зависимости от их объема дохода на протяжении календарного года, предшествующего периоду перехода на «упрощенку», в минимальных зарплатах (МЗП) на 1 января отчетного года и числа работников.Так вот,
для таких физлиц III категории (критерии для которых составляют 2000 МЗП дохода и 10 чел. работающих соответственно) допускается возможность зарегистрироваться плательщиками НДС и уплачивать его на общих основаниях, но только в случае выбора ими ставки единого налога 3 % от базы налогообложения (эта ставка предполагает отдельную уплату НДС). Если физическое лицо — предприниматель этой же категории выберет другую ставку — 5 % от базы налогообложения с включением НДС в состав единого налога, то, понятно, о его регистрации плательщиком НДС речь идти не может.В завершение укажем, что на сегодня
законопроект № 8521, который планировалось ввести в действие с 1 июля этого года, прошел только первое чтение и окончательная его судьба пока неизвестна.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик
