Строка 23 декларации (часть «Самостоятельное исправление ошибок») не заполняется по нарастающему принципу
Исправили в отчетной декларации ошибку предыдущего периода, связанную с занижением налогового обязательства. Результат исправления отражен в строке 23 декларации по налогу на прибыль предприятия. Нужно ли этот показатель (строка 23) повторять в следующих декларациях в рамках текущего года исходя из принципа нарастающего итога? Или такой принцип к этой строке не применяется?
В соответствии с п. 50.1 ст. 50 НКУ, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.
Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Если исправление ошибок осуществляется в отчетной декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП к декларации плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками уточняемой декларации, определяет сумму увеличения налогового обязательства, пени и штрафа. В таком случае размер штрафа составляет пять процентов от суммы занижения налогового обязательства.
Сумма увеличения налогового обязательства из приложения ВП переносится в часть «Самостоятельное исправление ошибок» в строку 23 декларации. Сумма налогового обязательства из этой строки уплачивается вместе с общим обязательством по декларации (строка 16): в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления этой декларации. После этого ошибка считается исправленной.
Поэтому в декларации следующего периода за периодом исправления заполнение приложения ВП не имеет смысла, а следовательно, строка 23 повторно не заполняется, т. е. нарастающий принцип составления декларации к этой строке не применяется.
Заместитель начальника управления администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины
А. Задорожный
