Рядок 23 декларації (частина «Самостійне виправлення помилок») не заповнюється за наростаючим принципом
Виправили у звітній декларації помилку попереднього періоду, яка пов’язана із заниженням податкового зобов’язаня. Результат виправлення відображено у рядку 23 декларації з податку на прибуток підприємства. Чи потрібно цей показник (рядок 23) повторювати в наступних деклараціях у рамках поточного року, виходячи з принципу наростаючого підсумку? Чи такий принцип до цього рядка не застосовується?
Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період , протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то у додатку ВП до декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками декларації, яка уточнюється, визначає суму збільшення податкового зобов’язання, пені та штрафу. У такому разі розмір штрафу складає п’ять відсотків від суми заниження податкового зобов’язання.
Сума збільшення податкового зобов’язання із додатка ВП переноситься до частини «Самостійне виправлення помилок» у рядок 23 декларації. Сума податкового зобов’язання із цього рядка сплачується разом із загальним зобов’язанням по декларації (рядок 16): протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання цієї декларації. Після цього помилка вважається виправленою.
Тому в декларації наступного періоду за періодом виправлення в заповненні додатка ВП
немає сенсу, а отже, рядок 23 повторно не заповнюється, тобто наростаючий принцип складання декларації до цього рядка не застосовується.
Заступник начальника управління адміністрування
податку на прибуток та податкових платежів
Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПС України
О. Задорожний
