Налоговый расчет по форме № 1ДФ: доходы, признаки, ответственность

№ п/п

Вид выплаты

Признак дохода:

облагаемого НДФЛ

не облагаемого НДФЛ

1

2

3

4

1

Заработная плата (в натуральной и денежной форме, начисленная как основным работникам, так и совместителям), в том числе (п.п. 164.2.1 НКУ):

101

—

— все выплаты, входящие в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (за исключением некоторых доходов, для которых предусмотрен отдельный признак дохода)

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

— отпускные

— суммы, начисленные работнику за время задержки расчета при увольнении

— компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, компенсация за задержку выплаты заработной платы), а также суммы индексации

В случае если работодатель по заявлению работника перечисляет часть его заработной платы на пенсионный вклад такого работника или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом № 1674, то такая часть заработной платы под признаком «101» не указывается, а отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отдельно с признаком дохода «172». Связано это с тем, что в соответствии с п. 4 подразд. 1 разд. XX НКУ такая часть зарплаты, перечисляемая на указанные цели, не подлежит налогообложению и соответственно не включается в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика налога.

2

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) физическому лицу в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров, за исключением выплат по гражданско-правовым договорам, для которых предусмотрены отдельные признаки (см. таблицу ниже) (п.п. 164.2.2 НКУ)

102

—

Под признаком «102» не указываются суммы выплат по гражданско-правовым договорам, которые налоговые агенты по заявлению физического лица перечисляют на пенсионный вклад такого лица или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом Украины № 1674. Такая часть вознаграждения отражается с признаком дохода «172».

3

Роялти (доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной (промышленной) собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива) (п.п. 164.2.3 НКУ)

103

—

4

Выплаты за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности:

— пособие по временной нетрудоспособности (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ, письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14)

101

—

— пособие по беременности и родам (п.п. 165.1.1 НКУ)

—

128

— пособие на погребение (п.п. 165.1.22 НКУ)

—

146

5

Доход в виде стоимости путевки на лечение, оздоровление, отдых, предоставляемой бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки):

— работнику его работодателем

101

—

По мнению ГНАУ, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работника за счет средств работодателя следует отражать с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага. Однако по нашему мнению, если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора, доход в виде стоимости такой путевки подпадает под понятие «заработная плата», поскольку данная выплата указана в п.п. 2.3.4 Инструкции № 5.

— физическому лицу юридическим лицом или физическим лицом — предпринимателем

126

—

— работнику — застрахованному лицу и/или его детям в возрасте до 18 лет за счет средств Фонда по временной потере трудоспособности (п.п. 165.1.35 НКУ)

—

156

— члену профсоюза и/или его детям в возрасте до 18 лет, профессиональным союзом в который зачисляются его профсоюзные взносы (п.п. 165.1.35 НКУ)

126

156

Напомним, что согласно п.п. 165.1.35 НКУ не подлежит обложению НДФЛ стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, при выполнении следующих условий: 1) путевку предоставляет профессиональный союз, созданный в соответствии с законодательством Украины; 2) путевка предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы; 3) путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов, на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет. При этом ограничения относительно стоимости и количества необлагаемых путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза, НКУ не установлены. Стоимость необлагаемых путевок (их часть), оплаченная за счет средств профсоюза, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156».

Если перечисленные условия не выполняются, стоимость путевки (ее часть), оплаченная за счет средств профсоюза, облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента и отражается с признаком дохода «126».

Согласно разъяснению налоговиков, представленному в письме ГНСУ от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115, семейная профсоюзная путевка, предоставленная члену профсоюза, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, не являющегося членом данного профсоюза, облагается налогом на доходы физических лиц в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи. Облагаемую часть стоимости семейной путевки следует отразить в Налоговом расчете с кодом члена семьи члена профсоюза с признаком дохода «126».
Напомним, что ранее, в период действия Закона № 889, налоговики более либерально подходили к данному вопросу и разрешали стоимость семейной путевки, предоставленной члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы, для него и члена его семьи, не облагать налогом с доходов (см. письмо от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116).
Подробно об обложении НДФЛ стоимости санаторно-курортных путевок, предоставляемых физическому лицу бесплатно или со скидкой, см. статьи «Санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45 и «В отпуск за чужой счет: путевки от предприятия и профсоюза» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 47.

6

Материальная помощь:

— материальная помощь, предоставляемая согласно положениям коллективного договора, или материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников предприятия

101

—

Такая материальная помощь входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5.

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 НКУ)

126

169

В соответствии п.п. 170.7.3 НКУ такая благотворительная помощь в 2012 году не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2012 год не превышает 1500 грн. Если размер предоставляемой в 2012 году помощи превысит 1500 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая благотворительной организацией или его работодателем (п.п. 165.1.19 НКУ)

126

143

Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г.
№ 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы, не подлежит налогообложению. Если требования п.п. 165.1.19 НКУ не соблюдаются, помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика подлежит обложению НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

— целевая благотворительная помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ)

126

169

Не облагается налогом и отражается с признаком дохода «169» целевая благотворительная помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)), инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенок-сирота, полусирота; ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенок, родители которого лишены родительских прав; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) помощь не предоставляется на цели, в отношении который установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

— целевая благотворительная помощь на реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ)

126

169

Целевая благотворительная помощь на реабилитацию, предоставленная на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход получателя и отражается
с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия: 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». Подробно об обложении НДФЛ сумм материальной помощи см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ)

126

146

Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2012 году 3000 грн. Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

126

—

— помощь на погребение, предоставляемая налогоплательщику профессиональным союзом (п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ)

—

146

Обращаем внимание, что размер такой необлагаемой помощи не ограничен, и она может быть предоставлена как на погребение члена профсоюза, так и на погребение члена его семьи.

7

Выплаты и возмещения (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), производимые профсоюзом своим членам (п.п. 165.1.47 НКУ)

126

167

Указанные выплаты и возмещения, производимые профсоюзом своим членам, не включаются в налогооблагаемый доход при выполнении следующих условий: 1) совокупный размер таких выплат и возмещений, производимых члену профсоюза, за 2012 год не превышает 1500 грн.; 2) выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза. При невыполнении вышеперечисленных условий сумма профсоюзной выплаты (ее часть) включается в налогооблагаемый доход члена профсоюза как доход в виде дополнительного блага и отражается с признаком дохода «126». Подробно об особенностях налогообложения выплат, осуществляемых профсоюзами, см. статью «Порядок налогообложения профсоюзных выплат» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27.

8

Выходное пособие, выплачиваемое работодателем при увольнении работников

127

—

Из разъяснений, приведенных в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), можно сделать вывод, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника, включается в состав налогооблагаемого дохода в составе других налогооблагаемых доходов (п.п. 164.2.18 НКУ) и, следовательно, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

9

Суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет (п.п. 164.2.11 НКУ)

118

—

10

Алименты (за исключением выплаты алиментов нерезидентом, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВР Украины) (п.п. 165.1.14 НКУ)

—

140

Обращаем внимание: работодателю плательщика алиментов необходимо получить от последнего копию идентификационного номера (регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) получателя алиментов, поскольку именно он указывается в графе 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ. Подробно об удержании алиментов, их отражении в учете и отчетности см. статью «Алименты на детей: от удержания до выплаты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 15.

11

Дивиденды:

— доход в виде дивидендов (за исключением дивидендов, определенных п.п. 165.1.18 НКУ) (п.п. 164.2.8 НКУ)

109 (101)

—

Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов), по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате и отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101» (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ).
Остальные дивиденды включаются в налогооблагаемый доход получателя на основании п.п. 164.2.8 НКУ и отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «109».

— дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющих участие в уставном фонде (п.п. 165.1.18 НКУ)

—

142

Дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорции (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, не подлежат налогообложению в соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ и отражаются с признаком дохода «142». Подробно о порядке налогообложения дивидендов см. тематический номер «Дивиденды «до» и «после» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16.

12

Обучение. Повышение квалификации:

— плата за обучение, а именно за подготовку, переподготовку физического лица (п.п. 165.1.21 НКУ)

126

145

Сумма, уплаченная субъектом хозяйствования за подготовку (переподготовку) физического лица (как работника, так и неработника), не включается в налогооблагаемый доход такого лица и отражается с признаком дохода «145», если 1) оплата за подготовку (переподготовку) физического лица произведена отечественному высшему или профессионально-техническому учебному заведению; 2) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; 3) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает в 2012 году 1500 грн.
Стоимость обучения работника включается в налогооблагаемый доход лица в виде дополнительного блага и отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «126», если 1) не выполняется хотя бы одно из трех условий приведенных выше. Причем если не выполняются первые два условия, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнены первые два условия, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает в 2012 году — 1500 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения, НДФЛ облагается только сумма превышения; 2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Исключение составляют случаи, когда между субъектом хозяйствования и физическим лицом предусмотрена обязанность последнего возместить стоимость обучения при увольнении; 3) сумма расходов на обучение работника возмещается работнику на основании подтверждающих документов.

— плата за переподготовку работника, проведение которой обусловлено требованиями законодательства (п.п. 165.1.37 НКУ)

—

158

— расходы работодателя на повышение квалификации работником (п.п. 165.1.37 НКУ)

126

158

Если необходимость повышения квалификации физического лица обусловлена требованиями законодательства, то сумма дохода в виде оплаты работодателем стоимости ее прохождения не включается в налогооблагаемый доход такого физического лица на основании п.п. 165.1.37 НКУ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «158». В противном случае сумма, уплаченная работодателем за прохождение работником повышения квалификации, будет считаться для последнего доходом в виде дополнительного блага. Такой доход с учетом «натурального» коэффициента следует отразить в Налоговом расчете с признаком дохода «126».

13

Подарки:

— подарки в натуральной форме

101 (126)

160

Не подлежит налогообложению на основании п.п. 165.1.39 НКУ и отражается с признаком дохода «160» стоимость неденежных подарков, если их стоимость в 2012 году не превышает в расчете на месяц 536,50 грн.
Если стоимость такого подарка превысит указанную сумму, то сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента подлежит обложению НДФЛ. Причем, по нашему мнению, если неденежный подарок предоставляется работнику предприятия, то его облагаемая сумма на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101» в составе заработной платы.
Если же дарение происходит по договору дарения, т. е. в рамках гражданско-правовых отношений, сторонами которого выступают физическое лицо и юридическое лицо, то стоимость подарка, подлежащая обложению НДФЛ, включается в доход физического лица в виде дополнительного блага и отражается с признаком дохода «126».
Вместе с тем обращаем ваше внимание: не исключено, что налоговики могут рассматривать подарок как дополнительное благо (см. письмо ГНАУ от 28.07.2011 г. № 13597/6/17-0215).

— подарки в денежной форме

101 (126)

—

Если подарок в денежной форме предоставляется работнику, то он полностью включается в налогооблагаемый доход такого работника независимо от суммы выплаты. Оформить предоставление такого подарка можно, например, в виде премии, что позволит снять все вопросы касательно отражения данной выплаты в составе расходов предприятия. В данном случае премия (одноразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда) на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 войдет в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат, а работодатель отразит сумму начисленной (выплаченной) премии с признаком дохода «101».
Денежный подарок неработнику предприятия отражается с признаком дохода «126».

14

Доход от предоставления имущества в аренду (субаренду):

— доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) (п.п. 164.2.5 НКУ)

106

—

— доход от сдачи в аренду (субаренду) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

106

—

— доход от предоставления в аренду движимого имущества

102

—

Поскольку отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества (арендной платы) Порядком № 1020 не предусмотрено, то, на наш взгляд, его следует отражать с признаком дохода «102» как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

15

Доход от продажи (обмена) имущества:

— доход от продажи (обмена) недвижимого имущества

104

104

Обращаем внимание: не облагается НДФЛ на основании п. 172.1 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи объекта недвижимости, если в отношении такого объекта одновременно выполняются следующие три условия: 1) объектом продажи являются: жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий норму бесплатной передачи, определенную п. 1 ст. 121 ЗКУ, в зависимости от его назначения; 2) продажа производится не чаще одного раза в течение отчетного налогового года; 3) объект продажи находился в собственности плательщика налога более трех лет, за исключением имущества, полученного таким налогоплательщиком в наследство. При этом доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется. Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, доход от продажи недвижимости включается в налогооблагаемый доход плательщика налога. А вот в Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговики в своих устных консультациях рекомендуют отражать как облагаемый, так и не облагаемый НДФЛ доход с признаком «104»

— доход от продажи земельных участков, полученных в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ)

—

161

Не включается в состав налогооблагаемого дохода плательщика налога и отражается с признаком дохода «161» сумма дохода, полученного им в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 ЗКУ в зависимости от их назначения, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации.

— доход от продажи (обмена) движимого имущества

105

—

16

Финансовая помощь:

— суммы возвратной финансовой помощи, которая предоставляется субъектом хозяйствования физическому лицу (в том числе физическому лицу — предпринимателю) или возвращается физическому лицу субъектом хозяйствования

107 (126)

153

Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, а также основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «153».
В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает ее с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или с признаком «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а. Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).
Подробно о налогообложении финансовой помощи читайте в статье «Предоставляем возвратную и безвозвратную финансовую помощь физлицам» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62

— суммы безвозвратной финансовой помощи

126

—

17

Стоимость питания, предоставляемого работникам за счет средств работодателя (п.п. 165.1.9 НКУ)

101

136

Если обеспечивать работников бесплатным питанием обязывает работодателя действующее законодательство, то стоимость такого питания в рамках мероприятий по охране труда и в пределах норм и перечней, установленных нормативно-правовыми актами, не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «136».
Если работодатель обеспечивает работников бесплатным питанием по собственной инициативе, то его стоимость будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работника. По нашему мнению, стоимость такого облагаемого питания с учетом «натурального» коэффициента следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в составе заработной платы с признаком дохода «101». Ведь согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях, включаются в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. Кроме того, возможность оплаты питания работников, как правило, оговаривается в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах (в разделе «Оплата труда»), что дает возможность утверждать, что такие выплаты производятся в связи с отношениями трудового найма. Если же в коллективном или трудовом договоре такая информация не содержится, то в случае организации бесплатного питания работников мы бы рекомендовали ее туда внести. Вместе с тем налоговики в своих разъяснениях относят доход в виде налогооблагаемого питания к дополнительному благу.
Если расходы работодателя на питание работников персонифицировать невозможно, например, если питание работников организовано по системе «шведского стола», его стоимость не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ (см. консультацию С. Наумова, заместителя директора Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины — начальника Управления администрирования налогов на доходы физических лиц // «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 35, с. 18)

18

Стоимость специальной (форменной) одежды, предоставляемой работодателем (п.п. 165.1.9 НКУ)

126

136

Стоимость спецодежды не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и отражается с признаком дохода «136», если: 1) лица, получающие спецодежду, состоят в трудовых отношениях с предприятием; 2) спецодежда возвращается на склад предприятия по истечении срока ношения, при получении новой взамен изношенной (ставшей непригодной, испорченной, пропавшей с места хранения не по вине работника), при увольнении работника; 3) спецодежда выдается в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, а также порядком, перечнем и предельными сроками ее использования. Отметим, что такие порядок, перечень и предельные сроки использования спецодежды пока не утверждены, поэтому в их отсутствие предприятия могут использовать отраслевые Нормы бесплатной выдачи спецодежды, ведь именно ими предлагает пользоваться КМУ при формировании «налоговых» расходов, что подтверждает ГНАУ в письме от 29.07.2011 г. № 13818/6/15-1415.
Стоимость спецодежды, полученной работником сверх норм, предусмотренных законодательством, с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход работника и отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «126», как доход в виде дополнительного блага.
Также дополнительным благом для работника будет стоимость спецодежды, спецобуви, обмундирования, средств индивидуальной защиты, не возвращенных работником при увольнении (не возмещенных им при проведении окончательного расчета), при условии, что предельный срок использования такого имущества не наступил.
Подробно об особенностях учета работодателем расходов на спецодежду читайте в статье «Учитываем расходы на обеспечение работников спецодеждой» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103.

19

Сумма имущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права

—

178

Сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.44 НКУ и отражается с признаком дохода «178».
При этом согласно разъяснению, предоставленному Надеждой Филипповских, заместителем начальника отдела администрирования налога с доходов физических лиц ГНСУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34), в Налоговом отчете по форме № 1ДФ следует отражать только имущественные взносы физических лиц в уставный фонд (в частности, основными средствами, товарно-материальными ценностями). Если взнос внесен денежными средствами, отражать его сумму в Налоговом расчете не нужно, так как в данном случае речь может идти только о приобретении корпоративных прав физическим лицом.

20

Доход, полученный от операций по возврату средств (имущества, имущественных прав), предварительно внесенных физическим лицом в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав

112

—

Согласно п.п. 170.2.2 к продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, возврат налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента. При этом, несмотря на то что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, юридическое лицо — эмитент корпоративных прав обязано отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму дохода, полученного налогоплательщиком от операций по возврату средств (имущества, имущественных прав), предварительно внесенных физическим лицом в его уставный фонд.

21

Выплаты физическим лицам — предпринимателям

признак дохода

157

Во избежание двойного налогообложения, физические лица — предприниматели должны предоставлять налоговым агентам, с которыми имеют хозяйственные отношения, копию документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица — предпринимателя, в котором указываются основные виды деятельности, т. е. копию извлечения из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей, а если физическое лицо — предприниматель работает на упрощенной системе налогообложения, то помимо извлечения ему следует предоставить также копию свидетельства об уплате единого налога.
Если в соответствии с указанными документами доход, выплачиваемый (начисляемый) физлицу, является его доходом от предпринимательской деятельности, то субъект хозяйствования удерживать НДФЛ у источника выплаты не должен (п. 177.8 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предпринимательский доход отражается с признаком дохода «157».
Если же доход, выплачиваемый физическому лицу, не связан с его предпринимательской деятельностью (или вид деятельности, от которого предприниматель на общей системе получает доход, не указан в извлечении), либо в силу каких-либо причин такое лицо не предоставило указанные документы, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, должен удержать НДФЛ у источника выплаты. Налогообложение такого дохода производится по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц, с отражением в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком.

22

Выплаты частным нотариусам (лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность)

признак дохода

157

При выплате физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о взятии на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП, в которой перед фамилией, именем и отчеством физического лица — нотариуса должен быть указан вид профессиональной деятельности — «Частный нотариус» (п. 178.5 НКУ).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговый агент отражает выплаченный частному нотариусу доход от предоставления нотариальных услуг с признаком дохода «157».
Если по каким-либо причинам указанная справка не была получена, то налоговый агент обязан удержать НДФЛ с дохода частного нотариуса в общем порядке по ставке 15 (17) %. И вот в данном случае встает вопрос: с каким признаком дохода отражать в Налоговом расчете такой доход, с которого был удержан НДФЛ? Согласно разъяснению, предоставленному Надеждой Филипповских, заместителем начальника отдела администрирования налога с доходов физических лиц ГНСУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62), если: 1) на документе, подтверждающем получение дохода физическим лицом, стоит печать с изображением Государственного Герба Украины, которая содержит слова «частный нотариус», его фамилию, имя и отчество, название нотариального округа; 2) предоставленные и указанные в таком документе услуги связаны с ведением нотариальной деятельности, то в Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «157» как доход, связанный с ведением независимой профессиональной деятельности. В ином случае в Налоговом расчете следует указать тот признак дохода, который соответствует полученному физическим лицом доходу.