Приложение СБ — Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности

Приложение СБ — Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности

В Приложении СБ приводятся данные о корректировке доходов и расходов предприятия в связи с урегулированием сомнительной (безнадежной) задолженности.

К сожалению, НКУ дает определение лишь безнадежной задолженности, а вот понятие «сомнительная задолженность» ни гражданское законодательство, ни НКУ не раскрывают. Но оно содержится в п. 4 П(С)БУ 10. Так, сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником. Неуверенность же может возникать в том случае, если, например, покупатель товаров (работ, услуг) задерживает без согласования
с продавцом оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости).

Тогда плательщик налога — продавец может воспользоваться порядком урегулирования сомнительной задолженности, установленным п. 159.1 НКУ. И хотя данный пункт носит название «Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности», в нем описан механизм урегулирования исключительно сомнительной задолженности.

При этом урегулированию в соответствии с п. 159.1 НКУ подлежит только сомнительная задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Это логично в контексте того, что по новым правилам при перечислении авансов (предоплат) доходы/расходы у сторон не возникают (см. пп. 136.1.1 и 139.1.3 НКУ).

Нормами п. 159.1 и нужно руководствоваться при заполнении Приложения СБ. Данное Приложение содержит одну таблицу, состоящую из трех строк, в которых отражается следующая информация:

— корректировка суммы доходов (строка 03.11);

— корректировка суммы расходов (строка 06.4.24);

— пеня, начисленная в связи с корректировкой (строка П).

Кроме того, в Приложении СБ указываются данные договора, наименование, код ЕГРПОУ и местонахождение контрагента-юрлица (а для физического лица — фамилия, имя, отчество и место проживания), а также основания (документы) для осуществления корректировки.

Приложение СБ составляется по каждой операции (каждому договору), по которой произошло урегулирование сомнительной задолженности.

Корректировка дохода отражается в строке 03.11 Приложения СБ и переносится в строку 03.11 Приложения IД к декларации с последующим переносом в строку 03 декларации. Соответственно корректировка расходов отражается в строке 06.4.24 Приложения СБ и переносится в строку 06.4.24 Приложения IВ к декларации с последующим переносом в строку 06.4 декларации.

Согласно п.п. 159.1.3 НКУ продавец или покупатель обязан предоставить в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за отчетный период уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения пп. 159.1.1 и/или 159.1.2 НКУ. Приложение СБ к декларации и является этим уведомлением. Вместе с ним необходимо предоставить копии документов, подтверждающих наличие задолженности (договоры купли-продажи, решения суда и т. п.). Причем такие документы должны предоставляться вместе с Приложением СБ независимо от того, в какой форме подается декларация — в бумажной или электронной. Если это электронная форма, то указанные документы нужно подать в налоговый орган отдельно в порядке, предусмотренном для подачи декларации в бумажном виде (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.03 ЕБНЗ).

Вышеописанный порядок распространяется и на переходные операции, т. е. в случае возникновения задолженности в связи с задержкой в оплате отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) до 01.04.2011 г., а принятия продавцом мер по ее взысканию — после 01.04.2011 г. Об этом говорит сама форма Приложения СБ, в которой есть ссылка не только на п. 159.1 НКУ, но и на «переходный» п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ.

Если же продавец начал предпринимать меры по взысканию такой задолженности еще до 01.04.2011 г., то в налоговом учете сторон данная задолженность до полного ее погашения или признания безнадежной отражается по правилам, установленным Законом о налоге на прибыль (см. п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ), тем не менее информация о таком урегулировании приводится также в Приложении СБ.

Согласно п.п. 159.1.1 НКУ продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким продавцом оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право возникает у него, если в течение отчетного периода происходит любое из событий:

— он обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо о взыскании заложенного им имущества;

— по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или о взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

При этом доход должен уменьшаться на сумму задолженности без учета НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг (это следует из самого п.п. 159.1.1 НКУ).

Заметьте: в п. 159.1 НКУ, в отличие от п. 12.1 Закона о налоге на прибыль, такое основание начала процедуры урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности, как досудебное урегулирование споров (направление претензии покупателю) не предусмотрено.

Уменьшив сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (строка 03.11 Приложения СБ со знаком «-»), продавец обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ и услуг (строка 06.4.24 Приложения СБ со знаком «-», если ранее такие «налоговые» расходы были увеличены). Данное требование следует из п. 138.4 НКУ, согласно которому расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, работ и услуг.

Обратите внимание: если отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) и обращение продавца в суд с иском или к нотариусу за совершением исполнительной надписи о взыскании с покупателя возникшей задолженности приходятся на один отчетный период (квартал), то у продавца есть возможность запустить порядок урегулирования сомнительной задолженности уже в этом квартале: благодаря п.п. 159.1.1 НКУ одновременно с отражением дохода от продажи товаров (работ, услуг) и расходов в форме их себестоимости надо отразить и корректировку (уменьшение) таких отраженных дохода и расходов в порядке урегулирования сомнительной задолженности.

Вышеописанное уменьшение доходов/расходов продавца по возникшей задолженности или ее части не осуществляется, если покупатель погашает такую задолженность (ее часть) до того, как продавец обратился с иском в суд или к нотариусу за совершением исполнительной надписи. Не нужно производить корректировки доходов/расходов и в том случае, если подача искового заявления или совершение исполнительной надписи нотариусом и погашение задолженности покупателем происходят в рамках одного квартала. Это следует из п.п. 159.1.4 НКУ.

В п.п. 159.1.2 НКУ перечислены случаи, когда продавцу, уменьшившему суммы дохода и расходов по порядку урегулирования сомнительной задолженности, следует осуществить обратные корректировки. Это происходит, если суд:

— не удовлетворяет иск (заявление) продавца;

— удовлетворяет иск (заявление) частично;

— не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению). По нашему мнению, возврат искового заявления без рассмотрения по причинам, указанным в ст. 63 ХПКУ, также относится к случаям, на которые распространяются требования п.п. 159.1.2 НКУ. Кстати, возврат искового заявления не препятствует повторному обращению с ним в хозяйственный суд в общем порядке после устранения допущенного нарушения;

— удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований в отношении погашения задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления).

При таких обстоятельствах продавец, ранее уменьшивший сумму своих доходов и расходов на основании п.п. 159.1.1 НКУ, обязан согласно п.п. 159.1.2 НКУ увеличить в соответствующем налоговом периоде:

— доход на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенную им в уменьшение дохода на основании п.п. 159.1.1 НКУ, и отразить его со знаком «+» в строке 03.11 Приложения СБ к декларации по налогу на прибыль с последующим переносом в строку 03.11 Приложения IД к декларации и в строку 03 самой декларации;

— расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход согласно п.п. 159.1.2 НКУ) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов на основании п.п. 159.1.1 НКУ , и отразить их со знаком «+»в строке 06.4.24 Приложения СБ к декларации по налогу на прибыль с последующим переносом в строку 06.4.24 Приложения IВ к декларации и в строку 06.4 самой декларации.

При этом на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня исходя из 120 % годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения этого дополнительного налогового обязательства. Рассчитывается указанная пеня за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно п.п. 159.1.1 НКУ, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период.

Сумма пени отражается в строке П Приложения СБ. Данные, приведенные в этой строке, отражаются по лицевому счету налогоплательщика.

Об увеличении дохода и расходов на сумму задолженности, предварительно отнесенную в уменьшение дохода и расходов, нужно уведомить налоговый орган, предоставив вместе с декларацией по налогу на прибыль за отчетный период, в котором произошло такое увеличение, Приложение СБ. Это следует из самой формы данного Приложения.

Пример. Предприятие «Верес» 10.01.2012 г. на основании договора купли-продажи от 05.01.2012 г. № 12 отгрузило товары ООО «Сигма» на сумму 60000 грн. (без НДС — 50000 грн.; НДС 20 % — 10000 грн.). Себестоимость отгруженных товаров составляет 40000 грн. Затраты в форме себестоимости таких товаров отражены в составе «налоговых» расходов.

В установленные договором сроки задолженность покупателя за товар так и не была погашена. В феврале 2012 года поставщик обратился с иском в суд о взыскании задолженности с такого покупателя. Суд полностью удовлетворил иск поставщика в марте 2012 года.

При составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года одновременно с отражением дохода от продажи товара и расходов в форме его себестоимости произведена соответствующая корректировка сумм дохода и расходов.

Приведем образец заполнения продавцом Приложения СБ к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года (фрагмент) на с. 15 (таблица 1).

Если меры по взысканию долга, принятые продавцом, подействовали на «забывчивого» покупателя и он погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно либо по процедуре принудительного взыскания), то продавец, который предварительно уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с п.п. 159.1.5 НКУ вновь увеличивает по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение:

— доход на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем. Заметьте: хотя здесь говорится о сумме задолженности, которую погашает покупатель (а она, как правило, включает в себя и НДС), такое увеличение дохода, должно производиться на сумму без учета НДС, иначе в учете сомнительной задолженности не будет соответствия. Такое увеличение отражается в строке 03.28 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль с последующим переносом в строку 03 самой декларации. Впрочем, не будет ошибкой, если эту сумму вы включите в строку 02 декларации;

— расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг. Такое увеличение, по нашему мнению, следует провести по строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль с последующим переносом в строку 06.4 самой декларации. Альтернативный вариант для данного случая — строка 05.1 декларации.

Согласно п.п. 159.1.2 НКУ покупатель товаров, работ, услуг обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Напомним, что согласно ст. 85 ХПКУ решение хозяйственного суда вступает в законную силу по окончании срока подачи апелляционной жалобы, если апелляционная жалоба не была подана, т. е. по истечении 10 дней со дня оглашения решения судом. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела апелляционным хозяйственным судом со дня вынесения им соответствующего постановления.

Указанное уменьшение (строка 06.4.24 Приложения СБ со знаком «-») следует осуществлять в том размере, в котором расходы ранее были отражены в налоговом учете, т. е. в сумме без НДС. Это подчеркнули налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ. Причем расходы покупатель-должник должен уменьшать только при условии, что стоимость полученных от продавца товаров (работ, услуг) включена им в состав своих расходов .

Используя данные вышеприведенного примера, приведем образец заполнения покупателем Приложения СБ к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года (фрагмент) на с. 15 (таблица 2). При этом будем исходить из того, что затраты на приобретение товара, за который не был произведен расчет, были включены покупателем в состав своих «налоговых» расходов.

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее части (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), то он увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части), а продавец увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части), погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть), определенную пропорционально сумме погашения, в том налоговом периоде, на который приходится такое погашение (см. п.п. 159.1.5 НКУ).

Вышеописанное уменьшение расходов покупателя по возникшей задолженности или ее части не осуществляется, если он погашает такую задолженность (ее часть) до момента вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. Не нужно производить корректировку расходов и в том случае, если вступление в законную силу решения суда или совершение нотариусом исполнительной надписи и погашение задолженности покупателем происходят в рамках одного квартала. Это следует из п.п. 159.1.4 НКУ.

Согласно п.п. 159.1.5 НКУ при погашении признанной задолженности или ее части (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится погашение.

При этом расходы увеличиваются:

— на ту сумму, на которую ранее при урегулировании сомнительной задолженности они уменьшались, т. е. на сумму без НДС;

— пропорционально осуществленной оплате.

Заметим, что в п. 159.1 НКУ не предусмотрена необходимость предоставления покупателем налоговому органу соответствующего уведомления (т. е. Приложения СБ к декларации по налогу на прибыль) об увеличении расходов на сумму погашения задолженности (ее части), предварительно отнесенной в уменьшение расходов, за отчетный период, в котором произошло такое погашение. В период действия формы декларации, утвержденной приказом № 114, налоговики предлагали отражать такое увеличение через строку 06.5.36 «Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості» Приложения IВ к декларации (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Однако в форме декларации, утвержденной приказом № 1213, аналогичной строки нет, поэтому, на наш взгляд, для такой цели подойдет строка 06.4.39 Приложения IВ к декларации.

Подробнее порядок урегулирования сомнительной задолженности рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86.

Образец заполнения Приложения СБ для продавца

Таблица 1

Образец заполнения Приложения СБ для покупателя

Таблица 2

Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості