Приложение ТП — Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию
Напомним, что согласно п.п. 267.1.1 НКУ патентованию подлежит:
— торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
— деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с Перечнем № 1258;
— торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Плательщики налога, осуществляющие одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность или несколько видов патентуемой деятельности, обязаны отдельно определять налог от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно определять налог от другой (непатентуемой) деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов и расходов, связанных с ведением патентуемой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения (см. п. 152.2 НКУ). То есть по каждому виду патентуемой деятельности и по всем видам другой (непатентуемой) деятельности налог на прибыль рассчитывается отдельно. Общая же сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 14 декларации по налогу на прибыль), складывается из отдельных сумм налога на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности (строка 12 декларации) и суммы налога на прибыль от непатентуемой деятельности (строка 11 декларации).
Указанное разделение в учете необходимо для того, чтобы соответствующие суммы налога на прибыль в разрезе каждого вида патентуемой деятельности уменьшались на стоимость торговых патентов, полученных на каждый конкретный вид такой патентуемой деятельности.
Порядок ведения отдельного учета дохода (прибыли), полученного от деятельности, подлежащей патентованию, установлен в п. 152.11 НКУ.
Для отражения результатов отдельного учета доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением такой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения, в разрезе каждого вида такой деятельности предназначено Приложение ТП.
Приложение ТП состоит из четырех блоков (количество блоков равно количеству видов патентуемой деятельности). В каждом из этих блоков выполняется расчет суммы налога на прибыль, полученной от конкретного вида патентуемой деятельности. Результаты такого расчета суммируются и образуют общую сумму обязательств по налогу на прибыль от всех видов деятельности, подлежащих патентованию. Если каким-либо видом патентуемой деятельности предприятие не занимается, то в строках соответствующего блока ставятся прочерки. Расчет осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Приведем порядок заполнения Приложения ТП в табл. 1.
Таблица 1
Порядок заполнения Приложения ТП к декларации по налогу на прибыль
| Код строки | Название строки |
| 1 | 2 |
| 08 | Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) |
| В данной строке указывается свернутый результат (прибыль/убыток) от всех видов патентуемой деятельности (если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих патентованию). Показатель этой строки является суммой показателей строк А4, Б4, В4, Г4 Приложения ТП. Он может быть как положительным, так и отрицательным. Значение данной строки переносится в строку 08 декларации по налогу на прибыль | |
| 12 | Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) |
| Этот показатель представляет собой сумму налога на прибыль от всех видов деятельности, подлежащих патентованию, уменьшенную на стоимость торговых патентов. Он складывается из значений строк А, Б, В и Г Приложения ТП. Значение этого показателя переносится в строку 12 декларации по налогу на прибыль | |
| А1 | Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів |
| В данной строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) отражаются доходы, полученные от осуществления определенного вида патентуемой деятельности. НКУ предписывает вести отдельный учет доходов от патентуемой деятельности и связанных с такими доходами расходов с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения (см. п. 152.2 НКУ) | |
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 |
| Здесь фиксируется себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, имеющих отношение к конкретному виду патентуемой деятельности. Например, предприятия торговли в этой строке отражают первоначальную стоимость приобретенных и реализованных товаров, которая определяется по бухгалтерским правилам, что предусмотрено в п.п. 14.1.228 НКУ | |
| А3 | Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: |
| В этой строке указывается сумма прочих расходов, имеющих отношение к патентуемой деятельности, в частности сумма амортизации, общепроизводственных и административных расходов, расходов на сбыт. Исходя из п. 152.11 НКУ если плательщик осуществляет одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность или несколько видов патентуемой деятельности и у него есть общие расходы, то с целю определения объекта налогообложения для разных видов деятельности применяется метод пропорционального распределения суммы таких общих расходов в зависимости от удельного веса доходов, приходящихся на каждый вид деятельности. По этому методу доход налогоплательщика, полученный по отдельному виду патентуемой деятельности, подлежит уменьшению на часть общей суммы расходов отчетного периода, понесенных в связи с получением такого дохода, как сумма дохода, полученного по отдельному виду деятельности, подлежащей патентованию, относится к общей сумме дохода. Для распределения расходов, которые одновременно связаны с несколькими видами деятельности, можно воспользоваться такой формулой: Рп = Робщ х Дп : Добщ , где Рп — сумма расходов, относящихся к патентуемой деятельности; Робщ — общая сумма расходов, относящаяся к тем видам деятельности, по которым производится распределение расходов; Дп — сумма дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности; Добщ — общая сумма доходов, полученных от тех видов деятельности, по которым производится распределение расходов. Указанное распределение вызвано тем, что в декларации по налогу на прибыль доходы и расходы, полученные от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, а также объект налогообложения от такой деятельности, отражаются в строках 01 — 07 декларации в составе общих показателей доходов, расходов, объекта налогообложения от всех видов деятельности. Объект налогообложения от всех видов патентуемой деятельности (если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих патентованию) указывается в строке 08 декларации, а сумма налога на прибыль от этой деятельности, уменьшенная на стоимость торговых патентов, — в строке 12 декларации | |
| А3.1 | від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду |
| В эту строку (и/или в аналогичные строки блоков Б, В и Г) переносятся убытки, полученные от ведения патентуемой деятельности в прошлом отчетном (налоговом) периоде. Такой механизм продиктован нормами п. 150.1 НКУ, согласно которым прошлогодние убытки от ведения патентуемой деятельности не учитываются в составе общих убытков и соответственно не переносятся в расходы I квартала следующего отчетного (налогового) периода, а возмещаются за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой патентуемой деятельности. Таким образом, в строку А3.1 (Б3.1, В3.1, Г3.1) Приложения ТП к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года включаются убытки от патентуемой деятельности, полученные по итогам 2011 года. При этом расчет объекта налогообложения по итогам полугодия, трех кварталов и в целом 2012 года осуществляется с учетом таких убытков в составе расходов этих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения данных убытков (см. консультации налоговиков, размещенные в разделах 110.05 и 110.30.03 ЕБНЗ) | |
| А4 | Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) |
| Здесь приводится величина объекта налогообложения, представляющая собой разницу между суммой доходов, суммой себестоимости приобретенных (изготовленных), реализованных товаров (работ, услуг), а также суммой прочих расходов, относящихся к патентуемой деятельности. Если результат получился отрицательным, он записывается в эту строку со знаком «минус». Значение этой строки (и/или аналогичных строк блоков Б, В и Г) переносится в строку 08 Приложения ТП | |
| А5 | Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період |
| В этой строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) указывается стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием для осуществления определенного вида деятельности. Имейте в виду: налог на прибыль от патентуемой деятельности может быть уменьшен исключительно на стоимость патентов, действие которых приходится на соответствующий отчетный период, т. е. предоплата за патенты здесь не отражается и в расчете не участвует. К этому добавим, что налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ, считают, что стоимость торговых патентов отражается в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится действие такого патента, в пределах суммы, не превышающей налоговые обязательства по налогу на прибыль от деятельности, для ведения которой такой патент был приобретен. Такой их вывод основан на том, что в строке А (и аналогичных строках блоков Б, В и Г) отражается налог на прибыль, полученный от осуществления соответствующего вида деятельности, уменьшенный на стоимость торговых патентов, при этом значение данного показателя может быть положительным. Таким образом, стоимость торговых патентов, учитываемая при определении объекта налогообложения, не может превышать сумму налога на прибыль от деятельности, для ведения которой такой патент был приобретен. И хотя данная схема предлагалась в отношении декларации, форма которой утверждена приказом № 114, сейчас в этом плане ничего не поменялось | |
| А | Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів |
| Согласно п. 152.1 НКУ налог на прибыль, полученную от патентуемой деятельности, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право ведения такого вида деятельности. При этом сумма налога на прибыль от других (непатентуемых) видов деятельности должна уплачиваться в бюджет независимо от того, прибыльной или убыточной оказалась патентуемая деятельность данного вида. Такой механизм реализован в форме декларации по налогу на прибыль. В ней для отражения налога на прибыль по патентуемой деятельности предусмотрены две строки: — 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100)»; — 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». То есть результат (прибыль/убыток) от ведения патентуемой деятельности обособлен от общего результата (прибыли/убытка) деятельности предприятия. Таким образом, если по какому-либо виду патентуемой деятельности в текущем периоде получен убыток, а деятельность предприятия в целом была прибыльной, то такой убыток не учитывается при исчислении налога на прибыль от непатентуемой деятельности, в связи с чем налог на прибыль от непатентуемой деятельности должен быть уплачен в бюджет в полном объеме. В другой ситуации, когда, например, в текущем периоде от патентуемой деятельности получена прибыль, а от деятельности в целом — убыток, такой убыток не освобождает предприятие от необходимости уплатить в бюджет налог на прибыль от патентуемой деятельности в полном объеме. | |
| … | … |
Пример. Предприятие «Уют» осуществляет торговую деятельность в пунктах продажи товаров и предоставляет платные бытовые услуги. Предположим, что стоимость одного торгового патента с 01.01.2012 г. составляет 215 грн./мес. Соответственно в декабре 2011 года за патенты для этих двух видов деятельности было уплачено за январь — март 2012 года 1290 грн. (215 грн. х 2 х 3 мес.).
В марте 2012 года уплачено за апрель 2012 года 430 грн. (215 грн. х 2).
Общая сумма доходов за І квартал 2012 года составила 400000 грн., в том числе доходы от торговли в пунктах продажи товаров — 350000 грн., доходы от предоставления платных бытовых услуг — 50000 грн. Общая себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов в І квартале 2012 года, — 220000 грн., в том числе:
— по торговле — 180000 грн.;
— по предоставлению услуг — 40000 грн.
Прочие общие расходы, понесенные в связи с получением общих доходов, — 55000 грн.
Произведем распределение расходов по видам деятельности в табл. 2.
Таблица 2
Порядок распределения расходов между патентуемыми видами деятельности
| Показатель | Всего, | В том числе по видам деятельности | ||
| общие для всех видов | торговля в пунктах продажи товаров | предоставление платных бытовых услуг | ||
| Доходы, полученные от осуществления патентуемой деятельности | 400000 | — | 350000 | 50000 |
| Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов | 220000 | — | 180000 | 40000 |
| Прочие общие расходы, понесенные в связи с получением общих доходов | 55000 | 55000 | 48125 (55000 х | 6875 (55000 х |
| Объект налогообложения | 125000 | — | 121875 | 3125 |
На основании приведенных данных заполним Приложение ТП к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года (табл. 3 на с. 44).
Таблица 3
Додаток ТП до рядків 08 та 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності,
що підлягає патентуванню
(фрагмент)
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню | 08 | 125000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | 12 | 24960 |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 350000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 180000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 48125 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | А3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 121875 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 645 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів | А | 24949 (121875 х |
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України | Б1 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 | Б2 | 40000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б3 | 6875 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | Б3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 3125 |
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Б5 | 645 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів | Б | 11 (3125 х 21 % : 100 % - 645) |
| … | … | … |
Таблица 3
Додаток ТП до рядків 08 та 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності,
що підлягає патентуванню
(фрагмент)
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню | 08 | 125000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | 12 | 24960 |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 350000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 180000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 48125 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | А3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 121875 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 645 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів | А | 24949 (121875 х |
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України | Б1 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 | Б2 | 40000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б3 | 6875 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | Б3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 3125 |
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Б5 | 645 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (Б4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - Б5)) | Б | 11 (3125 х 21 % : 100 % - 645) |
| … | … | … |
Теперь приведем образец заполнения отдельных строк декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года.
Таблица 4
Порядок заполнения декларации по налогу
на прибыль за I квартал 2012 года
(фрагмент)
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | 01 | 400000 |
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) | 02 | 400000 |
| Інші доходи | 03 ІД | — |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 275000 |
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: | 05 | 220000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | 05.1 | 220000 |
| Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5) | 06 | 55000 |
| Адміністративні витрати | 06.1 | 20000 |
| Витрати на збут | 06.2 | 35000 |
| … | … | … |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | 07 | 125000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 125000 |
| … | … | … |
| Ставка податку на прибуток у відсотках | 10 | 21 |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) | 11 | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 24960 |
| … | … | … |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 24960 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду | 16 | 24960 |
| … | … | … |
В рассматриваемом примере стоимость торговых патентов, уплаченная в марте 2012 года за апрель 2012 года, будет учтена при определении объекта налогообложения за полугодие 2012 года.
