Додаток ТП — Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
Нагадаємо, що згідно з п.п. 267.1.1 ПКУ патентуванню підлягає:
— торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;
— діяльність з надання платних побутових послуг відповідно до Переліку № 1258;
— торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти;
— діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).
Платники податку, які здійснюють одночасно діяльність, що патентується, і таку, що не патентується, або декілька видів діяльності, що патентується, зобов'язані окремо визначати податок від кожного виду діяльності, що патентується, і окремо визначати податок від іншої (що не патентується) діяльності. Із цією метою ведеться окремий облік доходів та витрат, пов'язаних з веденням діяльності, що патентується, з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування (див. п. 152.2 ПКУ). Тобто за кожним видом діяльності, що патентується, та за всіма видами іншої (що не патентується) діяльності податок на прибуток розраховується окремо. Загальна ж сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 14 декларації з податку на прибуток), складається з окремих сум податку на прибуток від кожного виду діяльності, що патентується (рядок 12 декларації), і суми податку на прибуток від діяльності, що не патентується (рядок 11 декларації).
Зазначений розподіл в обліку необхідний для того, щоб відповідні суми податку на прибуток у розрізі кожного виду діяльності, що патентується, зменшувалися на вартість торгових патентів, отриманих на кожний конкретний вид такої діяльності, що патентується.
Порядок ведення окремого обліку доходу (прибутку), отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню, установлено в п. 152.11 ПКУ.
Для відображення результатів окремого обліку доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням такої діяльності з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування, у розрізі кожного виду такої діяльності, призначено Додаток ТП.
Додаток ТП складається з чотирьох блоків (кількість блоків дорівнює кількості видів діяльності, що патентується). У кожному з цих блоків виконується розрахунок суми податку на прибуток, отриманої від конкретного виду діяльності, що патентується. Результати такого розрахунку підсумовуються та утворюють загальну суму зобов'язань з податку на прибуток від усіх видів діяльності, що підлягають патентуванню. Якщо якимось видом діяльності, що патентується, підприємство не займається, то в рядках відповідного блока ставляться прокреслення. Розрахунок здійснюється наростаючим підсумком з початку року.
Наведемо порядок заповнення Додатка ТП у табл. 1.
Таблиця 1
Порядок заповнення Додатка ТП до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка |
| 1 | 2 |
| 08 | Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) |
| У цьому рядку вказується згорнутий результат (прибуток/збиток) від усіх видів діяльності, що патентується (якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що підлягають патентуванню). Показник цього рядка є сумою показників рядків А4, Б4, В4, Г4 Додатка ТП. Він може бути як додатним, так і від’ємним. Значення цього рядка переноситься до рядка 08 декларації з податку на прибуток | |
| 12 | Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) |
| Цей показник є сумою податку на прибуток від усіх видів діяльності, що підлягають патентуванню, зменшеною на вартість торгових патентів. Він складається зі значень рядків А, Б, В і Г Додатка ТП. Значення цього показника переноситься до рядка 12 декларації з податку на прибуток | |
| А1 | Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів |
| У цьому рядку (та/або в аналогічних рядках блоків Б, В і Г) відображаються доходи, отримані від здійснення певного виду діяльності, що патентується. ПКУ приписує вести окремий облік доходів від діяльності, що патентується, і пов'язаних з такими доходами витрат з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування (див. п. 152.2 ПКУ) | |
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 |
| Тут фіксується собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів, які мають відношення до конкретного виду діяльності, що патентується. Наприклад, підприємства торгівлі в цьому рядку відображають первісну вартість придбаних та реалізованих товарів, яка визначається за бухгалтерськими правилами, що передбачено в п.п. 14.1.228 ПКУ | |
| А3 | Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: |
| У цьому рядку вказується сума інших витрат, які мають відношення до діяльності, що патентується, зокрема, сума амортизації, загальновиробничих та адміністративних витрат, витрат на збут. Виходячи з п. 152.11 ПКУ, якщо платник здійснює одночасно діяльність, що патентується, і таку, що не патентується, або декілька видів діяльності, що патентується, і в нього є загальні витрати, то з метою визначення об’єкта оподаткування для різних видів діяльності застосовується метод пропорційного розподілу суми таких загальних витрат залежно від питомої ваги доходів, що припадають на кожний вид діяльності. За цим методом дохід платника податків, отриманий за окремим видом діяльності, що патентується, підлягає зменшенню на частину загальної суми витрат звітного періоду, понесених у зв'язку з отриманням такого доходу, як сума доходу, отриманого за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, відноситься до загальної суми доходу. Для розподілу витрат, які одночасно пов'язані з декількома видами діяльності, можна скористатися такою формулою: Вп = Взаг х Дп : Дзаг , де Вп— сума витрат, що належать до діяльності, що патентується; Взаг— загальна сума витрат, що стосується тих видів діяльності, за якими здійснюється розподіл витрат; Вп— сума доходу, отриманого підприємством від діяльності, що патентується; Дзаг— загальна сума доходів, отриманих від тих видів діяльності, за якими здійснюється розподіл витрат. Зазначений розподіл викликано тим, що в декларації з податку на прибуток доходи та витрати, отримані від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, а також об'єкт оподаткування від такої діяльності відображаються в рядках 01 — 07 декларації у складі загальних показників доходів, витрат, об’єкта оподаткування від усіх видів діяльності. Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності, що патентується (якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що підлягають патентуванню), указується в рядку 08 декларації, а сума податку на прибуток від цієї діяльності, зменшена на вартість торгових патентів, — у рядку 12 декларації | |
| А3.1 | від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду |
| До цього рядка (та/або в аналогічні рядки блоків Б, В і Г) переносяться збитки, отримані від ведення діяльності, що патентується, у минулому звітному (податковому) періоді. Такий механізм продиктовано нормами п. 150.1 ПКУ, згідно з яким торішні збитки від ведення діяльності, що патентується, не враховуються у складі загальних збитків та відповідно не переносяться до витрат I кварталу наступного звітного (податкового) періоду, а відшкодовуються за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності, що патентується. Таким чином, до рядка А3.1 (Б3.1, В3.1, Г3.1) Додатка ТП до декларації з податку на прибуток за I квартал 2012 року включаються збитки від діяльності, що патентується, отримані за підсумками 2011 року. При цьому розрахунок об’єкта оподаткування за підсумками півріччя, трьох кварталів та цілком 2012 року здійснюється з урахуванням таких збитків у складі витрат цих податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення цих збитків (див. консультації податківців, розміщені в розділах 110.05 і 110.30.03 ЄБПЗ) | |
| А4 | Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) |
| Тут наводиться величина об’єкта оподаткування, що є різницею між сумою доходів, сумою собівартості придбаних (виготовлених), реалізованих товарів (робіт, послуг), а також сумою інших витрат, що відносяться до діяльності, що патентується. Якщо результат вийшов від’ємним, він записується до цього рядка зі знаком «мінус». Значення цього рядка (та/або аналогічних рядків блоків Б, В і Г) переноситься до рядка 08 Додатка ТП | |
| А5 | Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період |
| У цьому рядку (та/або в аналогічних рядках блоків Б, В і Г) зазначається вартість торгових патентів, придбаних підприємством для здійснення певного виду діяльності. Майте на увазі: податок на прибуток від діяльності, що патентується, може бути зменшено виключно на вартість патентів, дія яких припадає на відповідний звітний період, тобто передоплата за патенти тут не відображається і в розрахунку участі не бере. До цього додамо, що податківці в консультації, розміщеній у розділі 110.30.03 ЄБПЗ, вважають, що вартість торгових патентів відображається у звітному (податковому) періоді, на який припадає дія такого патенту, у межах суми, що не перевищує податкові зобов'язання з податку на прибуток від діяльності, для ведення якої такий патент було придбано. Такий їх висновок засновано на тому, що в рядку А (та аналогічних рядках блоків Б, В і Г) відображається податок на прибуток, отриманий від здійснення відповідного виду діяльності, зменшений на вартість торгових патентів, при цьому значення цього показника може бути додатним. Отже, вартість торгових патентів, що враховується при визначенні об’єкта оподаткування, не може перевищувати суму податку на прибуток від діяльності, для ведення якої такий патент було придбано. І хоча ця схема пропонувалася щодо декларації, форму якої затверджено наказом № 114, зараз у цьому плані нічого не змінилося | |
| А | Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів |
| Згідно з п. 152.1 ПКУ податок на прибуток, отриманий від діяльності, що патентується, підлягає сплаті до бюджету в сумі, зменшеній на вартість придбаних торгових патентів на право ведення такого виду діяльності. При цьому сума податку на прибуток від інших (що не патентуються) видів діяльності повинна сплачуватися до бюджету незалежно від того, прибутковою чи збитковою виявилася діяльність, що патентується, цього виду. Такий механізм реалізовано у формі декларації з податку на прибуток. У ній для відображення податку на прибуток за діяльністю, що патентується, передбачено два рядки: — 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100)»; — 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». Таким чином, результат (прибуток/збиток) від ведення діяльності, що патентується, відокремлено від загального результату (прибутку/збитку) діяльності підприємства. Отже, якщо за будь-яким видом діяльності, що патентується, у поточному періоді отримано збиток, а діяльність підприємства в цілому була прибутковою, то такий збиток не враховується при обчисленні податку на прибуток від діяльності, що не патентується, у зв'язку з чим податок на прибуток від діяльності, що не патентується, має бути сплачено до бюджету в повному обсязі. В іншій ситуації, коли, наприклад, у поточному періоді від діяльності, що патентується, отримано прибуток, а від діяльності в цілому — збиток, такий збиток не звільняє підприємство від необхідності сплатити до бюджету податок на прибуток від діяльності, що патентується, у повному обсязі. | |
| … | … |
Приклад. Підприємство «Затишок» здійснює торговельну діяльність у пунктах продажу товарів та надає платні побутові послуги. Припустимо, що вартість одного торгового патенту з 01.01.2012 р. становить 215 грн./міс. Відповідно у грудні 2011 року за патенти для цих двох видів діяльності було сплачено за січень — березень 2012 року 1290 грн. (215 грн. х 2 х 3 міс.).
У березні 2012 року сплачено за квітень 2012 року 430 грн. (215 грн. х 2).
Загальна сума доходів за І квартал 2012 року склала 400000 грн., у тому числі доходи від торгівлі в пунктах продажу товарів — 350000 грн., доходи від надання платних побутових послуг — 50000 грн. Загальна собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), пов'язана з отриманням доходів у І кварталі 2012 року, — 220000 грн., у тому числі:
— з торгівлі — 180000 грн.;
— з надання послуг — 40000 грн.
Інші загальні витрати, понесені у зв'язку з отриманням загальних доходів, — 55000 грн.
Здійснимо розподіл витрат за видами діяльності в табл. 2.
Таблиця 2
Порядок розподілу витрат між видами діяльності, що патентуються
| Показник | Усього, | У тому числі за видами діяльності | ||
| загальні для всіх видів | торгівля в пунктах продажу товарів | надання платних побутових послуг | ||
| Доходи, отримані від здійснення діяльності, що патентується | 400000 | — | 350000 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), пов'язана з отриманням доходів | 220000 | — | 180000 | 40000 |
| Інші загальні витрати, понесені у зв'язку з отриманням загальних доходів | 55000 | 55000 | 48125 (55000 х | 6875 (55000 х |
| Об'єкт оподаткування | 125000 | — | 121875 | 3125 |
На підставі наведених даних заповнимо Додаток ТП до декларації з податку на прибуток за I квартал 2012 року (табл. 3 на с. 44).
Таблиця 3
Додаток ТП до рядків 08 та 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності,
що підлягає патентуванню
(фрагмент)
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню | 08 | 125000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | 12 | 24960 |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 350000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 180000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 48125 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | А3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 121875 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 645 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів | А | 24949 (121875 х |
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України | Б1 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 | Б2 | 40000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б3 | 6875 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | Б3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 3125 |
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Б5 | 645 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (Б4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - Б5)) | Б | 11 (3125 х 21 % : |
| … | … | … |
Тепер наведемо зразок заповнення окремих рядків декларації з податку на прибуток за I квартал 2012 року.
Таблиця 4
Порядок заповнення декларації з податку
на прибуток за I квартал 2012 року
(фрагмент)
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | 01 | 400000 |
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) | 02 | 400000 |
| Інші доходи | 03 ІД | — |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 275000 |
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: | 05 | 220000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | 05.1 | 220000 |
| Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5) | 06 | 55000 |
| Адміністративні витрати | 06.1 | 20000 |
| Витрати на збут | 06.2 | 35000 |
| … | … | … |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності | 07 | 125000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 125000 |
| … | … | … |
| Ставка податку на прибуток у відсотках | 10 | 21 |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) | 11 | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 24960 |
| … | … | … |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 24960 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | 16 | 24960 |
| … | … | … |
У цьому прикладі вартість торгових патентів, сплачена в березні 2012 року за квітень 2012 року, буде врахована при визначенні об’єкта оподаткування за півріччя 2012 року.
