Приложение ПЗ — Прибыль, освобожденная от налогообложения
Приложение ПЗ заполняется налогоплательщиками, осуществляющими один или несколько видов деятельности, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 154, 156, 157, 158 и пп. 15 — 19 подразд. IV разд. XX «Переходные положения» НКУ. Согласно п. 152.11 этого Кодекса такие налогоплательщики обязаны вести отдельный учет:
— доходов, освобожденных от налогообложения;
— расходов, понесенных в связи с получением таких освобожденных доходов;
— сумм амортизационных отчислений, начисленных на соответствующие объекты основных средств, используемые для получения таких освобожденных доходов.
Необходимость существования комментируемого приложения объясняется тем, что описанный выше порядок ведения отдельного налогового учета льготируемой деятельности в действующей (равно как и в прошлогодней) декларации по налогу на прибыль не реализован. Ее форма по-прежнему предполагает, что освобожденные доходы и связанные с ними расходы, в том числе амортизация, включаются в стр. 01 и 04 декларации вместе с доходами и расходами от налогооблагаемой деятельности. Как следствие, в стр. 07 указывается общий объект налогообложения с учетом прибыли, освобожденной от налогообложения, или убытка от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Исключение такой прибыли (убытка) из общего объекта налогообложения происходит по стр. 09 декларации. Заполняется эта строка на основании данных Приложения ПЗ, которое по сравнению с предыдущей формой никак не изменилось. Как и раньше, оно состоит из двух таблиц:
— таблицы 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», в которой отражается информация «отдельного» учета, необходимая для определения суммы прибыли в разрезе льготируемых видов деятельности;
— таблицы 2 «Підстави для застосування пільги», в которой указывается основание для применения льготы из числа установленных НКУ (ее заполнение описывать не будем, поскольку оно никаких сложностей не представляет).
Обращаем внимание на такой важный момент: если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, освобожденных от налогообложения, учет перечисленных выше элементов (доходов, расходов, амортизации) ведется по каждому льготируемому виду деятельности отдельно. При этом такой плательщик составляет всего одно Приложение ПЗ (судя по тексту примечания 6 к самой декларации, только Приложений ВП, ПН и СБ может подаваться несколько, а вот все остальные приложения — единичные), однако результаты отдельного учета по каждой из имеющихся льгот должны быть отражены в нем отдельно. Для этого, по-видимому, таблицу 1 придется дополнить так, чтобы на каждый из льготируемых видов деятельности приходилась своя стр. 09.Х (ее текстовая часть, к примеру, для второй льготы будет выглядеть как «на підставі Б (рядок Б1 - рядок Б2 - рядок Б3)» и т. д. по количеству оснований для предоставления льготы), а также еще 3 строки (соответственно Б1, Б2, Б3 и т. д. по количеству льгот).
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування
| Код строки | Название строки |
| 1 | 2 |
| 09 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі: |
| В этой строке приводится общая сумма прибыли, полученной от всех видов льготируемой деятельности. Она определяется суммированием строк 09.1, 09.2, 09.3 и т. д. Значение этой строки из табл. 1 Приложения ПЗ переносится в стр. 09 декларации по налогу на прибыль. Обратите внимание: стр. 09 Приложения ПЗ может иметь и отрицательное значение. Это происходит в ситуации, когда результатом нескольких видов льготируемой деятельности является убыток. Полученное значение также со знаком «минус» переносится в стр. 09 декларации, показатель которой, в свою очередь, тоже может быть как положительным, так и отрицательным (это предусмотрено самой формой декларации). При этом убытки от льготируемой деятельности не должны сворачиваться с прибылью, облагаемой налогом, что достигается посредством механизма, заложенного в стр. 11 декларации (дополнительно см. комментарии к перечисленным строкам в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 28, с. 16) | |
| 09.1 | на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) |
| В каждой из строк 09.1, 09.2, 09.3 и т. д. Приложения ПЗ по формуле, приведенной в ее названии, рассчитывается сумма прибыли (убытка) от одного из осуществляемых предприятием видов льготируемой деятельности. Субъекты хозяйствования, которые одновременно с другими видами деятельности осуществляют льготируемую деятельность, могут столкнуться со сложностями, связанными с переносом убытков на следующий год. | |
| А1 | Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» |
| В каждой из таких строк (с соответствующей буквой, например, А1, Б1, В1 и т. д.) Приложения ПЗ указывается сумма необлагаемых доходов, полученных от определенной льготируемой деятельности. При заполнении декларации эти суммы должны войти в показатель стр. 01 декларации, который является суммой стр. 02 и 03. В свою очередь, стр. 03 заполняется на основании Приложения IД, получить данные для которого в разрезе отдельных строк будет значительно легче, если такое же Приложение IД составить «на черновичке» по каждому необлагаемому виду деятельности | |
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» |
| В этих строках (с соответствующей буквой, например, А2, Б2, В2 и т. д.) Приложения ПЗ отражается себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности. При этом в прошлом году, чтобы корректно заполнить общее Приложение СВ, которое интегрировало бы в себе сведения о себестоимости товаров (работ, услуг), изготовленных (выполненных, предоставленных) в рамках всей деятельности налогоплательщика, было бы неплохо заполнять такое приложение в разрезе каждой льготы. Сегодня, когда указанное приложение упразднено, достаточно показатели этих строк Приложения ПЗ просто включить в стр. 05.1 декларации | |
| А3 | Iнші витрати, які відносяться до діяльності «А» |
| В этих строках (с соответствующей буквой, например, А3, Б3, В3 и т. д.) Приложения ПЗ по каждому льготируемому виду деятельности приводится сумма прочих расходов, в частности амортизационных отчислений, общепроизводственных и административных расходов, расходов на сбыт и др. При этом опять же имеет смысл «на черновичке» расшифровать те прочие расходы, которые перечислены в Приложении IB, чтобы облегчить заполнение такого приложения, которое будет содержать показатели, общие для всей (облагаемой и необлагаемой) деятельности налогоплательщика | |
Если те или иные расходы являются общими как для облагаемой, так и для освобожденной от налогообложения (льготируемой) деятельности, для их распределения можно воспользоваться такой формулой:
Рл = Робщ х Дл : Добщ,
где Рл и Дл — сумма расходов и доходов, относящихся к льготируемой деятельности;
Робщ и Добщ — общая сумма расходов и доходов, относящихся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.
Пример. Доходы предприятия — собственника гостиницы за I квартал 2012 года составили: от гостиничных услуг (освобожденная от налогообложения деятельность) — 240000 грн., от сдачи в аренду оборудования, демонтированного в ходе реконструкции гостиницы (облагаемая деятельность), — 10000 грн., итого совокупный доход субъекта хозяйствования равен 250000 грн. (здесь и далее все суммы для упрощения приведены без учета НДС). Себестоимость оказанных гостиничных услуг по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период определена на уровне 155000 грн. Кроме того, предприятием были понесены административные расходы (общие для обоих видов деятельности) в сумме 40000 грн. и расходы на сбыт (примем, что они относятся только к освобожденной деятельности) в сумме 15000 грн. Амортизация сданного в аренду оборудования за отчетный период составила 500 грн.
Пользуясь приведенной выше формулой, произведем распределение админрасходов между льготируемым и нельготируемым видами деятельности: 40000 х (240000 : 250000) = 38400 (грн.). Следовательно, прочие расходы, которые относятся к льготируемой деятельности, суммарно составят 53400 грн. (38400 + 15000). Тогда по данным примера табл. 1 Приложения ПЗ будет иметь вид:
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі: | 09 | 31600 |
| на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) | 09.1 | 31600 |
| Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» | А1 | 240000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» | А2 | 155000 |
| Iнші витрати, які відносяться до діяльності «А» | А3 | 53400 |
В завершение отметим, что у предприятий топливно-энергетического комплекса (см. п. 154.8 НКУ) и субъектов хозяйствования водо-,
теплоснабжения и водоотведения (см. п. 154.9 НКУ) освобождается от налогообложения прибыль в пределах фактических расходов. Как разъясняется в ЕБНЗ в отношении первых из них (см. консультацию под кодом 110.23), поскольку в Приложении ПЗ не предусмотрено отражение соответствующих расходов, в пределах которых освобождается от налогообложения прибыль таких предприятий, то в стр. А1, А2, А3 они должны поставить прочерки. При этом вмecтe с декларацией им следует предоставить расшифровку сумм таких расходов.
