Приложение ЗП — Уменьшение начисленной суммы налога

Код строки

Название строки

1

2

13

Зменшення нарахованої суми податку
(рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)

Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле (с учетом возможного уменьшения налога, предусмотренного ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 НКУ)

13.1

Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду

Устранение двойного налогообложения регулируют ст. 13 и ст. 161 НКУ. Так, суммы налогов, уплаченных за границей, засчитываются при уплате украинского налога на прибыль (пп. 13.4, 161.4 НКУ). При этом размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, рассчитанного по нашим, украинским, правилам, который подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (пп. 161.4, 161.5 НКУ).
Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах (см. п. 161.6 НКУ):
 — налог на капитал/имущество и прирост капитала;
 — почтовые налоги;
 — налоги на реализацию (продажу);
 — другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога осуществляется при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов. Напомним, что перечень стран, с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2012 г.), приведен в письме ГНСУ от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017.

Согласно п. 13.5 НКУ для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (в то же время о том, что не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи, сообщалось в письмах Минюста Укрианы от 11.05.2010 г. № 26-26/291 и от 05.10.2011 г. № 604-0-2-11/12.2)

13.2

Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів

В случае уплаты предприятием, имеющим филиалы, консолидированного налога на прибыль (п. 152.4 НКУ), в эту строку переносится значение из графы 5 строки 13.2 таблицы 2 Приложения ЗП (т. е. сумма налогов, уплаченных за филиалы)

13.3

Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді

В данной строке указывается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений (п. 153.3 НКУ).
Данный показатель отражается нарастающим итогом с начала отчетного года.
Обратите внимание: в общем случае показатель этой строки должен быть равен показателю строки 5 Приложения АВ к декларации по налогу на прибыль

13.4

Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

В строке 13.4 отражается сумма авансовых взносов, не сыгравшая в уменьшение налога на прибыль в предыдущем отчетном году (при составлении декларации за I квартал 2012 года в эту строку переходит значение строки 13.5.2 таблицы 1 Приложения ЗП к декларации за II — IV кварталы 2011 года).
Напомним: согласно п.п. 153.3.4 НКУ сумма уплаченных авансовых взносов, не сыгравшая в уменьшение обязательств по налогу на прибыль, не пропадает, а может быть зачтена в уменьшение налоговых обязательств в следующих налоговых периодах до полного погашения. То есть если в отчетном периоде налога на прибыль не хватило, чтобы перекрыть сумму авансовых взносов, то неперекрытая ее часть переносится не только на следующий отчетный период в рамках года, но и на следующий год. Однако в рамках текущего года эта сумма в строке 13.4 не отражается, а учитывается нарастающим итогом в составе строки 13.5 декларации. И только по итогам года несыгравший остаток переходит в строку 13.4 следующей первой квартальной декларации.

Напомним также, что в «переходном» 2011 году в строке 13.4 Приложения ЗП плательщики налога на прибыль также могли учесть сумму «переходного» авансового взноса, «не сыгравшего» в уменьшение налога на прибыль по состоянию на 01.04.2011 г. — на момент вступления в силу «прибыльного» разд. III НКУ. Таким образом, образовавшееся по состоянию на 01.04.2011 г. превышение авансового взноса над суммой налоговых обязательств не пропадало, а также подлежало переносу на будущие периоды и могло быть учтено налогоплательщиком в уменьшение будущих налоговых обязательств (п. 25 подр. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ)

13.5

Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів)
(рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:

Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле

13.5.1

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді

В строках 13.5.1 и 13.5.2 фиксируется, какая часть авансового взноса (как уплаченного в отчетном периоде, так и не учтенного в прошлых отчетных периодах) уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль, а какая переносится в счет уменьшения налога следующих отчетных периодов (п.п. 153.3.4 НКУ).
Если в течение отчетного периода суммы налога на прибыль было достаточно, чтобы перекрыть все перечисленные в таблице 1 Приложения ЗП суммы, то особых проблем нет. Разница между суммой строк 11, 12 и строкой 13 декларации отражается в строке 14 и формирует налоговое обязательство отчетного периода.
Если же суммы налога на прибыль не хватило, то возникает вопрос: на какую из сумм уменьшать начисленный налог на прибыль в первую очередь, а на какую — во вторую? К сожалению, последовательность платежей, которые учитываются в уменьшение суммы начисленного налога, в НКУ не определена. На наш взгляд, изначально сумму начисленного налога нужно уменьшать на сумму платежей, которые в случае невозмещения в отчетном году пропадают (налог, уплаченный за границей; налог на землю, уплаченный сельхозпроизводителями). И только в последнюю очередь налог на прибыль уменьшается на сумму авансового взноса. Связано это с тем, что авансовые взносы не пропадут, неперекрытую их сумму можно будет учесть и в следующих периодах

13.5.2

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)

В данной строке приводится остаток авансового взноса при выплате дивидендов, не перекрытый налоговыми обязательствами отчетного периода. То есть значение строки 13.5.2 равно разности строк 13.5 и 13.5.1 данного Приложения.
Учтите: если, например, по результатам I квартала 2012 года в этой строке будет фигурировать определенное значение, оно не переносится в строку 13.4 таблицы 1 Приложения ЗП к декларации за полугодие 2012 года. А вот если некая сумма будет проставлена в этой строке в декларации по итогам 2012 года, то ее нужно будет перенести в строку 13.4 таблицы 1 Приложения ЗП к декларации за I квартал 2013 (т. е. следующего отчетного (налогового)) года

13.6

Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції

Согласно ст. 155 НКУ предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и размерах, предусмотренных разделом ІІІ НКУ, по итогам отчетного налогового года. При этом сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

На наш взгляд, предприятие вправе зачесть в уменьшение начисленного налога на прибыль сумму земельного налога, фактически уплаченную им в отчетном периоде. Однако поскольку НКУ не содержит разрешительных норм для переноса суммы земельного налога, не перекрытого налогом на прибыль, выходит, что такое уменьшение возможно лишь в пределах начисленного налогового обязательства за отчетный год, который для таких плательщиков начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (абзац второй п.п. 152.9.1 НКУ)

Показники

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)

13

7800

Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду

13.1

500

Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів

13.2

5200

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді

13.3

2100

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13.4

—

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:

13.5

2100

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді

13.5.1

2100

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)

13.5.2

—

Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції

13.6

—

Підрозділи платника податку

Код рядка

Сума витрат

Питома вага
(графа 3 / графа 3 рядка А)

Нарахована сума податку
(графа 5 рядка А х
х графа 4)

1

2

3

4

5

Платник податку за консолідованою декларацією

А

100000

Х

8000
(6200 + 4400 - 500 - 2100)

Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі:

13.2

65000

0,6500*

5200

відокремлений підрозділ

13.2.1

41250

0,4125*

3300

відокремлений підрозділ

13.2.2

23750

0,2375*

1900

*Предположим, налогоплательщик использует в расчетах дробное значение удельного веса с четырьмя знаками после запятой.