Додаток ЗП — Зменшення нарахованої суми податку

Код рядка

Назва рядка

1

2

13

Зменшення нарахованої суми податку
(рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)

Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою (з урахуванням можливого зменшення податку, передбаченого ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 ПКУ)

13.1

Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду

Усунення подвійного оподаткування регулюють ст. 13 і 161 ПКУ. Так, суми податків, сплачених за кордоном, зараховуються при сплаті «українського» податку на прибуток (пп. 13.4, 161.4 ПКУ). При цьому розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суму податку, розрахованого за нашими «українськими» правилами, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду (пп. 161.4, 161.5 ПКУ).
Не підлягають заліку у зменшення податкових зобов'язань такі податки, сплачені в інших країнах (див. п. 161.6 ПКУ):
 — податок на капітал/майно та приріст капіталу;
 — поштові податки;
 — податки на реалізацію (продаж);
 — інші непрямі податки незалежно від того, підпадають вони під категорію прибуткових податків чи обкладаються окремими податками згідно із законодавством іноземних держав.
Залік сплачених за межами України сум податку здійснюється за умови надання письмового підтвердження податкового органу іншої держави факту сплати такого податку та за наявності діючого міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів. Нагадаємо: перелік країн, з якими Україною укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (станом на 01.01.2012 р.), наведено в листі ДПСУ від 12.01.2012 р. № 811/7/12-1017.

Згідно з п. 13.5 ПКУ для набуття права на залік податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримано такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено діючими міжнародними договорами України (водночас про те, що не потребують ні легалізації, ні посвідчення апостилем документи, видані країнами-учасницями міжнародних договорів про правову допомогу, повідомлялося в листах Мін’юсту України від 11.05.2010 р. № 26-26/291 та від 05.10.2011 р. № 604-0-2-11/12.2)

13.2

Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів

У разі сплати підприємством, що має філії, консолідованого податку на прибуток (п. 152.4 ПКУ), до цього рядка переноситься значення з графи 5 рядка 13.2 таблиці 2 Додатка ЗП (тобто сума податків, сплачених за філії)

13.3

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді

У цьому рядку вказується сума авансових внесків при виплаті дивідендів, сплачених (перерахованих до бюджету) у звітному (податковому) періоді, у тому числі й за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (п. 153.3 ПКУ).
Цей показник відображається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Зверніть увагу: у загальному випадку показник цього рядка має дорівнювати показнику рядка 5 Додатка АВ до декларації з податку на прибуток

13.4

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП
до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

У рядку 13.4 відображається сума авансових внесків, що не зіграла у зменшення податку на прибуток у попередньому звітному році (при складанні декларації за I квартал 2012 року до цього рядка переходить значення рядка 13.5.2 таблиці 1 додатка ЗП до декларації за II — IV квартали 2011 року).
Нагадаємо: згідно з п.п. 153.3.4 ПКУ сума сплачених авансових внесків, що не зіграла у зменшення зобов'язань з податку на прибуток, не пропадає, а може бути зарахована у зменшення податкових зобов'язань у наступних податкових періодах до повного погашення. Отже, якщо у звітному періоді податку на прибуток не вистачило, щоб перекрити суму авансових внесків, то неперекрита її частина переноситься не тільки на наступний звітний період у межах року, а й на наступний рік. Проте в межах поточного року ця сума в рядку 13.4 не відображається, а враховується наростаючим підсумком у складі рядка 13.5 декларації. І тільки за підсумками року залишок, що не зіграв, переходить до рядка 13.4 наступної першої квартальної декларації.

Нагадаємо також, що в «перехідному» 2011 році в рядку 13.4 Додатка ЗП платники податку на прибуток також могли врахувати суму «перехідного» авансового внеску, що «не зіграв» у зменшення податку на прибуток станом на 01.04.2011 р., — на момент набуття чинності «прибутковим» розд. III ПКУ. Отже, перевищення авансового внеску над сумою податкових зобов'язань, що утворилося станом на 01.04.2011 р., не пропадало, а також підлягало перенесенню на майбутні періоди та могло бути враховано платником податків у зменшення майбутніх податкових зобов'язань (п. 25 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)

13.5

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:

Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою

13.5.1

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді

У рядках 13.5.1 і 13.5.2 фіксується, яка частина авансового внеску (як сплаченого у звітному періоді, так і не врахованого в минулих звітних періодах) зменшує поточне зобов'язання з податку на прибуток, а яка переноситься в рахунок зменшення податку наступних звітних періодів (п.п. 153.3.4 ПКУ).
Якщо протягом звітного періоду суми податку на прибуток було достатньо, щоб перекрити всі перелічені в таблиці 1 Додатка ЗП суми, то особливих проблем немає. Різниця між сумою рядків 11, 12 та рядком 13 декларації відображається в рядку 14 та формує податкове зобов'язання звітного періоду.
Якщо ж суми податку на прибуток не вистачило, то виникає запитання: на яку із сум зменшувати нарахований податок на прибуток у першу чергу, а на яку — у другу? На жаль, послідовність платежів, які враховуються у зменшення суми нарахованого податку, у ПКУ не визначена. На наш погляд, спочатку суму нарахованого податку потрібно зменшувати на суму платежів, які в разі невідшкодування у звітному році пропадають (податок, сплачений за кордоном; податок на землю, сплачений сільгоспвиробниками). І тільки в останню чергу податок на прибуток зменшується на суму авансового внеску. Це пов'язано з тим, що авансові внески не пропадуть, неперекриту їх суму можна буде врахувати й у наступних періодах

13.5.2

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)

У цьому рядку наводиться залишок авансового внеску при виплаті дивідендів, не перекритий податковими зобов'язаннями звітного періоду. Тобто значення рядка 13.5.2 дорівнює різниці рядків 13.5 і 13.5.1 цього Додатка.
Майте на увазі: якщо, наприклад, за результатами I кварталу 2012 року в цьому рядку фігуруватиме певне значення, воно не переноситься до рядка 13.4 таблиці 1 Додатка ЗП до декларації за півріччя 2012 року. А от якщо деяка сума буде проставлена в цьому рядку в декларації за підсумками 2012 року, то її потрібно буде перенести до рядка 13.4 таблиці 1 Додатка ЗП до декларації за I квартал 2013 (тобто наступного звітного (податкового)) року

13.6

Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції

Згідно зі ст. 155 ПКУ підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок у порядку та розмірах, передбачених розд. ІІІ ПКУ, за підсумками звітного податкового року. При цьому сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.

На наш погляд, підприємство має право зарахувати у зменшення нарахованого податку на прибуток суму земельного податку, фактично сплачену ним у звітному періоді. Проте, оскільки ПКУ не містить дозвільних норм для перенесення суми земельного податку, не перекритого податком на прибуток, виходить, що таке зменшення можливо лише в межах нарахованого податкового зобов’язання за звітний рік, який для таких платників розпочинається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року (абзац другий п.п. 152.9.1 ПКУ)

Показники

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)

13

7800

Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду

13.1

500

Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів

13.2

5200

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді

13.3

2100

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13.4

—

Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:

13.5

2100

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді

13.5.1

2100

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)

13.5.2

—

Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції

13.6

—

Підрозділи платника податку

Код рядка

Сума витрат

Питома вага
(графа 3 / графа 3 рядка А)

Нарахована сума податку
(графа 5 рядка А х
х графа 4)

1

2

3

4

5

Платник податку за консолідованою декларацією

А

100000

Х

8000
(6200 + 4400 - 500 - 2100)

Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі:

13.2

65000

0,6500*

5200

відокремлений підрозділ

13.2.1

41250

0,4125*

3300

відокремлений підрозділ

13.2.2

23750

0,2375*

1900

* Припустимо, платник податків використовує в розрахунках дробове значення питомої ваги з 4 знаками після коми.