Приложение АВ — Авансовый взнос

Код строки

Название строки

1

2

1

Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:

В данной строке нарастающим итогом с начала года отражается общая сумма выплаченных дивидендов (как юридическим, так и физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, а также сумма выплаченных госдивиденов), в том числе дивидендов, освобожденных от авансового взноса (пп. 153.3.1, 153.3.2 НКУ). В дальнейшем значение этой строки уменьшается на суммы, для которых п.п. 153.3.5 НКУ предусмотрены освобождения (строки 1.1 — 1.4, 2, 3 Приложения АВ).

Заметьте, что «нулевики» в случае выплаты дивидендов обязаны уплатить авансовый взнос согласно п.п. 153.3.2 НКУ, а также налог на прибыль по общей ставке (в 2012 году — по ставке 21 %) за отчетный период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов (п. 154.6 НКУ). Причем налог на прибыль в таком случае уплачивается всегда, даже если от авансового взноса с самих дивидендов налогоплательщик был освобожден (например, при выплате дивидендов физлицам)

1.1

Сума дивідендів, виплачена фізичним особам

В этой строке приводится сумма дивидендов, выплаченных физическим лицам, которые освобождаются от авансового взноса согласно п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ (такое освобождение от авансового взноса распространяется в том числе и на дивиденды, решение о выплате которых было принято до 01.04.2011 г., но которые выплачиваются после этой даты)

1.2

Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента

В данном случае проводимая реинвестиция дивидендов освобождается от авансового взноса независимо от того, были при этом такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (с отражением изменений к уставным документам) или нет (п.п. «б» п.п. 153.3.5 НКУ)

1.3

Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування

В этой строке показывается освобождаемая согласно п.п. «в» п.п. 153.3.5 НКУ от авансового взноса сумма дивидендов, выплаченная институтом совместного инвестирования. Напомним, что п.п. 14.1.86 НКУ к институтам совместного инвестирования относит инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством

Примечание. Напомним, что согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по стимулированию инвестиций в отечественную экономику» от 17.11.2011 г. № 4057-VI (вступил в силу с 01.01.2012 года, текст см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 7) п.п. 153.3.5 НКУ также был дополнен новым освобождающим от уплаты авансового взноса п.п. «д», предусматривающим, что не уплачивают авансовый взнос при выплате дивидендов налогоплательщики, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ (т. е. льготники), в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды. Вместе с тем нужно заметить, на сегодняшний день в Приложении АВ специальной строки для отражения таких освобожденных от авансового взноса дивидендов льготников нет. Очевидно, в связи с этим в будущем его форма будет подкорректирована. Ну а до изменения формы, считаем, не будет ошибкой, если сумму таких освобожденных от авансового взноса дивидендов льготники в Приложении АВ (за неимением специальной строки) решат просто не показывать (возможно, нелишним в таком случае будет приложить к декларации пояснения по этому поводу в произвольной форме)

1.4

Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю

В данной строке отражается сумма дивидендов, освобождаемая от авансового взноса согласно п.п. «ґ» п.п. 153.3.5 НКУ. Заметим, что в п.п. 14.1.232 НКУ сертификат фонда операций с недвижимостью определен как ценная бумага, удостоверяющая право ее собственника на получение дохода от инвестирования в операции с недвижимостью согласно закону

2

Сума дивідендів, що отримана материнською компанією

Строка 2 предназначена для отражения полученных материнской компанией дивидендов. Это необходимо для того, чтобы в дальнейшем сравнить суммы дивидендов «полученных» и «выплаченных» такой компанией, так как освобождение от авансового взноса распространяется лишь на суммы, выплаченные в пределах дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц (п.п. «г» п.п. 153.3.5 НКУ).

Отметим, что согласно п.п. 14.1.103 НКУ к материнским компаниям относятся юридические лица, которые являются собственниками других юридических лиц или осуществляют контроль (п.п. 14.1.159 НКУ) над такими юридическими лицами, как связанные лица

3

Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)

Учтите, что в названии строки 3 Приложения АВ (как и в названии строки 3 предшествующего ему Приложения АД), вероятно, содержится ошибка. Ведь дословное следование действующей формулировке, предписывающей включать в строку 3 сумму превышения выплаченных дивидендов над полученными материнской компанией, фактически приведет к занижению налога. Поэтому, на наш взгляд, в данную строку следует включать обратную сумму, т. е. превышение полученных дивидендов над выплаченными (т. е. лишь отрицательное значение строки 4 Приложения АВ предыдущего года), поскольку только в этом случае соблюдается логика учета данных сумм нарастающим итогом и переноса его отрицательного значения на следующий год

4

Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)

Данная строка служит для определения базы начисления авансового взноса (п.п. 153.3.2 НКУ). Несмотря на отсутствие соответствующего указания, мы считаем, что в ней также следует отражать и отрицательные значения (ввиду того что они используются при определении значения строки 3).

Обращаем внимание читателей: дословное следование названиям строк в Приложении АВ формально при заполнении может привести к образованию задвоения — т. е. к тому, что сумма дивидендов в нем может учитываться дважды (например, при выплате дивидендов физическим лицам (строка 1.1 Приложения АВ) в виде акций (частей, паев) (строка 1.2 Приложения АВ) или институтом совместного инвестирования (строка 1.3 Приложения АВ). На наш взгляд, в таком случае следует руководствоваться здравым смыслом и указывать освобожденные суммы в Приложении АВ (в одной из строк) всего лишь один раз

5

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації: 100), в тому числі:

В строке 5 рассчитывается общая сумма авансового взноса по итогам отчетного периода. В ней стоит указывать лишь положительное значение. Согласно п. 10 позразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в 2012 году ставка налога на прибыль (строка 10 декларации) составляет 21 %. Значение данной строки переносится в строку 13.3 Приложения ЗП

5.1

сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)

Если плательщик не уплачивает консолидированный налог на прибыль, то значения строк 5 и 5.1 в Приложении АВ будут совпадать. В противном случае в данной строке необходимо указать сумму авансового взноса, которую следовало уплатить по местонахождению юрлица. Доли, которые надо было уплатить по местонахождению юрлица и обособленных подразделений, рассчитываются пропорционально удельному весу расходов таких подразделений (указываются в графе 4 Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36, далее — Расчет), в общей сумме расходов налогоплательщика, отраженных в последней поданной им налоговой декларации (последний абзац п. 152.4 НКУ). Заметим: суммы авансового взноса, подлежащие уплате обособленным подразделением, отражаются в графах 9 — 11 такого Расчета.

Значение строки 5.1 переносится в строку 20 декларации. Причем если в предыдущих кварталах отчетного года выплаты дивидендов уже имели место, то авансовый взнос по итогам отчетного периода следует уменьшить на сумму авансового взноса предыдущего периода, отражаемого в строке 21 декларации (в подаваемой за I квартал отчетного года декларации строка 21 остается пустой). Если же таких выплат не было, то значение из строки 20 переносится без изменений в строку 22 декларации. В ней и отражается сумма авансового взноса, которую при выплате дивидендов следовало уплатить в отчетном квартале.

Однако это еще не все. На сумму авансового взноса необходимо уменьшить налог на прибыль (п.п. 153.3.3 НКУ)*. Такое уменьшение осуществляется в Приложении ЗП (подробнее о его заполнении см. на с. 48). Причем если по итогам предыдущего года разница между налогом на прибыль и авансовым взносом была отрицательной (т. е. сумма уплаченного авансового взноса превысила налог на прибыль, в связи с чем, например, в декларации за 2011 год была заполнена строка 13.5.2 таблицы 1 Приложения ЗП), то такая «несыгравшая» в уменьшение налога разница не пропадает, а переходит на следующие периоды — переносится в строку 13.4 Приложения ЗП декларации за I квартал следующего года (т. е. в строку 13.4 Приложения ЗП к декларации за I квартал 2012 г.)**.

Значения строк 13.3 и 13.4 Приложения ЗП суммируются и включаются в строку 13.5, которая, в свою очередь, разделяется на строку 13.5.1, где отражается сумма, уменьшающая налог на прибыль, и строку 13.5.2, в которой отражается сумма, превышающая налог (т. е. отрицательный результат)

*Как и прежде, уменьшить налог на сумму авансового взноса могут лишь плательщики налога на прибыль (поэтому для единоналожников, например, возможности подобного зачета не предусмотрено).

**Напомним, что в «переходном» 2011 году в строке 13.4 Приложения ЗП плательщики налога на прибыль также могли учесть сумму «переходного» авансового взноса, «не сыгравшего» в уменьшение налога на прибыль по состоянию на 01.04.2011 г. — на момент вступления в силу «прибыльного» разд. III НКУ. Таким образом, образовавшееся по состоянию на 01.04.2011 г. превышение авансового взноса над суммой налоговых обязательств не пропадало, а также подлежало переносу на будущие периоды и могло быть учтено налогоплательщиком в уменьшение будущих налоговых обязательств (в данном случае после Закона № 3609 ситуацию урегулировал добавленный п. 25 подр. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).