Додаток АВ — Авансовий внесок

Код рядка

Назва рядка

1

2

1

Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:

У цьому рядку наростаючим підсумком з початку року відображається загальна сума виплачених дивідендів (як юридичним, так і фізичним особам як резидентам, так і нерезидентам, а також сума виплачених держдивідендів), у тому числі дивідендів, звільнених від авансового внеску (пп. 153.3.1, 153.3.2 ПКУ). У подальшому значення цього рядка зменшується на суми, для яких п.п. 153.3.5 ПКУ передбачено звільнення (рядки 1.1 — 1.4, 2, 3 Додатка АВ).

Зверніть увагу: «нульовики» в разі виплати дивідендів зобов'язані сплатити авансовий внесок згідно з п.п. 153.3.2 ПКУ, а також податок на прибуток за загальною ставкою (у 2012 році — за ставкою 21 %) за звітний період, у якому здійснювалися нарахування та виплата дивідендів (п. 154.6 ПКУ). Причому податок на прибуток у такому разі сплачується завжди, навіть якщо від авансового внеску із самих дивідендів платника податків було звільнено (наприклад, при виплаті дивідендів фізичним особам)

1.1

Сума дивідендів, виплачена фізичним особам

У цьому рядку наводиться сума дивідендів, виплачених фізичним особам, які звільняються від авансового внеску згідно з п.п. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ (таке звільнення від авансового внеску поширюється у тому числі й на дивіденди, рішення про виплату яких було прийняте до 01.04.2011 р., але які виплачуються після цієї дати)

1.2

Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента

У цьому випадку реінвестиція дивідендів, що проводиться, звільняється від авансового внеску, незалежно від того були при цьому такі акції (частки, паї) належно зареєстровані (з відображенням змін до статутних документів) чи ні (п.п. «б» п.п. 153.3.5 ПКУ)

1.3

Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування

У цьому рядку показується виплачена інститутом спільного інвестування сума дивідендів, що звільняється відповідно до п.п. «в» п.п. 153.3.5 ПКУ від авансового внеску. Нагадаємо: згідно з п.п. 14.1.86 ПКУ до інститутів спільного інвестування належать інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства

Примітка. Нагадаємо, що згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання інвестицій у вітчизняну економіку» від 17.11.2011 р. № 4057-VI (набув чинності з 01.01.2012 р., текст див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 7) п.п. 153.3.5 ПКУ також був доповнений новим звільняючим від сплати авансового внеску п.п. «д», яким передбачено, що не сплачують авансовий внесок при виплаті дивідендів платники податків, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень ПКУ (тобто пільговики), у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування в періоді, за який виплачуються дивіденди. Водночас, слід зауважити, на сьогодні в Додатку АВ спеціального рядка для відображення таких звільнених від авансового внеску дивідендів пільговиків немає. Вочевидь, у зв’язку з цим у майбутньому його форму буде підкориговано. А до зміни форми, вважаємо, не буде помилкою, якщо суму таких звільнених від авансового внеску дивідендів пільговики в Додатку АВ (за відсутності спеціального рядка) вирішать просто не показувати (можливо, незайвим у такому разі буде додати до декларації пояснення із цього приводу в довільній формі).

1.4

Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю

У цьому рядку відображається сума дивідендів, що звільняється від авансового внеску згідно з п.п. «ґ» п.п. 153.3.5 ПКУ. Зауважимо, що в п.п. 14.1.232 ПКУ сертифікат фонду операцій з нерухомістю визначено як цінний папір, що засвідчує право його власника на отримання доходу від інвестування в операції з нерухомістю відповідно до закону

2

Сума дивідендів, що отримана материнською компанією

Рядок 2 призначено для відображення отриманих материнською компанією дивідендів. Це необхідно, щоб у подальшому порівняти суми дивідендів «отриманих» та «виплачених» такою компанією, оскільки звільнення від авансового внеску поширюється лише на суми, виплачені в межах дивідендів, отриманих материнською компанією від інших осіб (п.п. «г» п.п. 153.3.5 ПКУ).

Зауважимо, що згідно з п.п. 14.1.103 ПКУ до материнських компаній належать юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль (п.п. 14.1.159 ПКУ) над такими юридичними особами, як пов'язані особи

3

Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)

Майте на увазі, що в назві рядка 3 Додатка АВ (як і в назві рядка 3 Додатка АД, що йому передував), імовірно, міститься помилка. Адже дослівне дотримання наведеного формулювання, що приписує включати до рядка 3 суму перевищення виплачених дивідендів над отриманими материнською компанією, фактично призведе до заниження податку. Тому, на наш погляд, до цього рядка слід уключати зворотну суму, тобто перевищення отриманих дивідендів над виплаченими (тобто лише від’ємне значення рядка 4 Додатка АВ попереднього року), оскільки тільки в цьому випадку дотримується логіка обліку цих сум наростаючим підсумком та перенесення його від’ємного значення наступного року

4

Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)

Цей рядок призначено для визначення бази нарахування авансового внеску (п.п. 153.3.2 ПКУ). Незважаючи на відсутність відповідної вказівки, ми вважаємо, що в ньому також слід відображати і від’ємні значення (зважаючи на те, що вони використовуються при визначенні значення рядка 3).

Звертаємо увагу читачів: дослівне дотримання назв рядків у Додатку АВ формально при заповненні може призвести до утворення задвоєння — оскільки сума дивідендів у ньому може враховуватися двічі (наприклад, при виплаті дивідендів фізичним особам (рядок 1.1 Додатка АВ) у вигляді акцій (часток, паїв) (рядок 1.2 Додатка АВ) або інститутом спільного інвестування (рядок 1.3 Додатка АВ). На наш погляд, у такому разі слід керуватися здоровим глуздом та зазначати звільнені суми в Додатку АВ (в одному з рядків) тільки один раз.

5

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації: 100), в тому числі:

У рядку 5 розраховується загальна сума авансового внеску за підсумками звітного періоду. У ньому варто вказувати лише додатне значення. Згідно з п. 10 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у 2012 році ставка податку на прибуток (рядок 10 декларації) становить 21 %. Значення цього рядка переноситься до рядка 13.3 Додатка ЗП

5.1

сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)

Якщо платник не сплачує консолідований податок на прибуток, то значення рядків 5 і 5.1 у Додатку АВ збігатимуться. В іншому разі в цьому рядку необхідно зазначити суму авансового внеску, яку слід було сплатити за місцезнаходженням юрособи. Частки, які потрібно було сплатити за місцезнаходженням юрособи та відокремлених підрозділів, розраховуються пропорційно питомій вазі витрат таких підрозділів (указуються у графі 4 Розрахунку податкових зобов'язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 24.01.2011 р. № 36, далі — Розрахунок), у загальній сумі витрат платника податків, відображених в останній поданій ним податковій декларації (останній абзац п. 152.4 ПКУ). Зауважимо: суми авансового внеску, що підлягають сплаті відокремленим підрозділом, відображаються в графах 9 — 11 такого Розрахунку.

Значення рядка 5.1 переноситься до рядка 20 декларації. Причому якщо в попередніх кварталах звітного року виплати дивідендів уже мали місце, то авансовий внесок за підсумками звітного періоду слід зменшити на суму авансового внеску попереднього періоду, що відображається в рядку 21 декларації (у декларації, що подається за I квартал звітного року, рядок 21 залишається порожнім). Якщо ж таких виплат не було, то значення з рядка 20 переноситься без змін до рядка 22 декларації. У ньому й відображається сума авансового внеску, яку при виплаті дивідендів слід було сплатити у звітному кварталі.

Проте це ще не все. На суму авансового внеску необхідно зменшити податок на прибуток (п.п. 153.3.3 ПКУ)*. Таке зменшення здійснюється в Додатку ЗП (докладніше про його заповнення див. на с. 48). Причому якщо за підсумками попереднього року різниця між податком на прибуток та авансовим внеском була від’ємною (тобто сума сплаченого авансового внеску перевищила податок на прибуток, у зв'язку з чим, наприклад, у декларації за 2011 рік було заповнено рядок 13.5.2 таблиці 1 Додатка ЗП), то така різниця, що «не зіграла» у зменшення податку, не пропадає, а переходить на наступні періоди — переноситься до рядка 13.4 Додатка ЗП декларації за I квартал наступного року (тобто рядок 13.4 Додатка ЗП до декларації за I квартал 2012 року)**.

Значення рядків 13.3 і 13.4 Додатка ЗП підсумовуються та включаються до рядка 13.5, який, у свою чергу, розділяється на рядок 13.5.1, де відображається сума, що зменшує податок на прибуток, і рядок 13.5.2, в якому відображається сума, що перевищує податок (тобто від’ємний результат)

* Як і раніше, зменшити податок авансового внеску можуть лише платники податку на прибуток (тому для єдиноподатників, наприклад, можливості подібного заліку не передбачено).

** Нагадаємо, що в «перехідному» 2011 році в рядку 13.4 Додатка ЗП платники податку на прибуток також могли врахувати суму «перехідного» авансового внеску, що «не зіграв» у зменшення податку на прибуток станом на 01.04.2011 р., — на момент набуття чинності «прибутковим» розд. III ПКУ. Отже, перевищення авансового внеску над сумою податкових зобов'язань, що утворилося станом на 01.04.2011 р., не пропадало, а також підлягало перенесенню на майбутні періоди та могло бути враховано платником податків у зменшення майбутніх податкових зобов'язань (у цьому випадку після Закону № 3609 ситуацію врегулював доданий п. 25 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).