Отражение в декларации по налогу на прибыль сумм безнадежной дебиторской задолженности
Приложением ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия для включения сумм безнадежной задолженности в состав расходов предусмотрены две строки:
— 06.4.35 «Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности»;
— 06.4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности».
Как следует заполнять эти строки?
В соответствии с п.п. 14.1.11 НКУ безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:
а) задолженность по обязательствам, в отношении которых истек срок исковой давности;
б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;
г) задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НКУ.
НКУ не содержит определения термина «резерв сомнительной задолженности». Впрочем, согласно п.п. 14.1.84 НКУ другие термины для целей раздела III употребляются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Согласно п. 7 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237, текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
Определение термина «финансовый актив» приведено в п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 г. № 559. Под ним подразумеваются:
а) денежные средства и их эквиваленты;
б) контракт, дающий право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия;
в) контракт, дающий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;
г) инструмент собственного капитала другого предприятия.
Таким образом, если у плательщика налога на прибыль возникла безнадежная задолженность (в понимании п.п. 14.1.11 НКУ), в отношении которой создан резерв сомнительных долгов, то такая задолженность отражается в стр. 06.4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности» приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия.
В то же время у плательщика налога на прибыль может возникнуть безнадежная задолженность (в понимании п.п. 14.1.11 НКУ), в отношении которой не создан или не может быть создан резерв сомнительных долгов (например, задолженность по поставке товаров (работ, услуг) в счет уплаченного аванса). Запрет включать суммы такой задолженности в состав расходов противоречит основным принципам налогового законодательства Украины. Поэтому для сумм безнадежной задолженности, в отношении которых не создан резерв сомнительных долгов, предназначена стр. 06.4.35 «Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности» приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия.
Заместитель начальника управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей
Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины
А. Задорожный
