Новая отчетность плательщиков единого налога: общие вопросы составления и предоставления
Век живи, век учись… Справедливость этого выражения как нельзя лучше ощущают на себе отечественные предприниматели и бухгалтеры. Всего только 3 месяца прошло с тех пор как вступили в силу изменения в НКУ, которыми установлены новые правила работы на упрощенной системе налогообложения*. И не успели единоналожники хорошенько изучить эти правила, как пролетел I квартал 2012 года и уже не за горами срок предоставления квартальных налоговых деклараций по единому налогу по новым формам. А это значит, что опять придется учиться и на сей раз предметом изучения будут Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя и Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.
Алла СВИРИДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
* О действующих с 01.01.2012 г. требованиях НКУ, регулирующих порядок осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95, с. 26; 2012, № 4 и № 12.
Составление и предоставление в органы ГНС налоговой отчетности — одна из первоочередных обязанностей всех налогоплательщиков (п.п. 16.1.3, п. 49.2 НКУ). И плательщики единого налога, естественно, не исключение: обязанность предоставления налоговых деклараций** по единому налогу на них возложена пп. 296.2 и 296.3 НКУ.
** О некоторых других формах отчетности, которые подают единоналожники, см. на с. 10.
Приказом № 1688 утверждены две формы деклараций для единоналожников:
— Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица — предпринимателя;
— Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.
Как следует из самого названия этих отчетных форм, первую из них составляют плательщики единого налога — физические лица (т. е. единоналожники 1, 2 и 3 групп). Вторая форма отчетности составляется исключительно единоналожниками — юридическими лицами, которые относятся к 4 группе упрощенцев.
Свое знакомство с новыми формами деклараций единоналожников начнем, конечно же, с того, что рассмотрим общие вопросы их составления и предоставления в налоговые органы.
Кто обязан подавать декларацию
Декларацию по единому налогу по одной из форм, утвержденных приказом № 1688, должны предоставлять все без исключения плательщики этого налога, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. Не освобождаются от обязанности подавать декларацию также единоналожники, приостановившие ведение предпринимательской деятельности.
Последний вывод следует из положений п. 49.2 НКУ. Кроме того, подтверждают его и налоговики в консультации, размещенной в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) на официальном сайте ГНСУ.
Обратите внимание: особо актуальны эти выводы для плательщиков единого налога 3 и 4 групп, которые, как известно, уплачивают единый налог не в фиксированной сумме независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде (как единоналожники 1 и 2 групп), а в процентах от полученного дохода. Из этого, в свою очередь, следует, что у единоналожников 1 и 2 групп показатели для заполнения декларации будут практически всегда, поскольку налог ими уплачивается независимо от факта получения или неполучения дохода. А вот единоналожникам 3 или 4 группы нужно обязательно помнить, что даже если в отчетном налоговом периоде хоздеятельность не велась и доходы получены не были (т. е. нет показателей для заполнения декларации), декларацию с прочерками нужно подавать обязательно.
Куда следует подавать декларацию
По общему правилу, установленному п. 296.4 НКУ, декларация подается единоналожником в орган ГНС по своему налоговому адресу. То есть с учетом требований ст. 45 НКУ, которая оговаривает порядок определения налогового адреса налогоплательщиков, декларация предоставляется:
— юридическими лицами — плательщиками единого налога — в орган ГНС по местонахождению такого юридического лица, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (п. 45.2 НКУ);
— физическими лицами — плательщиками единого налога — в орган ГНС по месту своего проживания, по которому предприниматель становится на учет в качестве плательщика налогов (п. 45.1 НКУ).
Сроки предоставления декларации
В соответствии с п. 296.3 НКУ плательщики единого налога 2 — 4 групп подают в органы ГНС декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. Это, в свою очередь, означает (с учетом положений пп. 49.18 и 49.19 НКУ), что налоговая декларация должна быть предоставлена в соответствующий орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, декларацию за I квартал 2012 года следует предоставить в соответствующий орган ГНС не позднее 10 мая 2012 года. Предельные сроки предоставления декларации за II — IV кварталы 2012 года приходятся на 9 августа 2012 года, 9 ноября 2012 года и 11 февраля 2013 года (соответственно).
Обратите внимание: предельный срок предоставления декларации за IV квартал 2012 года (9 февраля 2013 года) приходится на выходной день (суббота). В связи с этим согласно п. 49.20 НКУ предельный срок предоставления декларации переносится на следующий за выходными рабочий день (11 февраля 2013 года — понедельник). Напомним, что в соответствии с упомянутой нормой НКУ, если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.
А вот для единоналожников 1 группы налоговым (отчетным) периодом является календарный год (п. 296.2 НКУ). Это значит, что такие плательщики налога по итогам I квартала 2012 года декларацию по единому налогу не подают, а отчитываются в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Следовательно, единоналожники 1 группы первый раз декларацию должны будут подать не позднее 1 марта 2013 года. В то же время обратите внимание: если в течение года доход единоналожника превысит установленную для него предельную сумму дохода в размере 150 тыс. грн. или он по самостоятельному решению перейдет во 2 или 3 группу плательщиков единого налога, то декларацию необходимо будет подавать в указанные выше квартальные сроки*.
* Из положений НКУ формально следует, что субъекты предпринимательской деятельности, свидетельство плательщика единого налога которых аннулируется в связи с осуществлением деятельности, не указанной в свидетельстве, или деятельности, не разрешенной для 1 группы единоналожников (в том числе неденежной формы расчетов), должны отчитываться лишь по итогам отчетного года. В то же время, по нашему мнению, в таких случаях логичнее и безопаснее ориентироваться на квартальный отчетный период. Конечно же, окончательное решение на этот счет остается за налоговиками, однако с их стороны четких рекомендаций пока нет.
Для плательщиков единого налога 3 и 4 групп непосредственно к сроку предоставления декларации по единому налогу привязаны также сроки уплаты налогового обязательства по этому налогу.
Так, согласно п. 295.3 НКУ единоналожники 3 и 4 групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.
В то же время, говоря о сроках уплаты единого налога, следует обратить внимание на один очень важный момент. НКУ ничего не говорит о возможности переноса предельного срока уплаты налоговых обязательств в случае, если такой предельный срок приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день. Поэтому, если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить его необходимо накануне этой даты.
Следовательно, предельный срок уплаты налогового обязательства по единому налогу (для плательщиков 3 и 4 групп), которое задекларировано в отчете за I квартал 2012 года, приходится на 20 мая 2012 года (воскресенье). А раз так, то уплатить начисленную сумму в бюджет следует не позднее 18 мая 2012 года.
Предельные сроки уплаты обязательства по единому налогу за II — IV кварталы 2012 года приходятся соответственно на: 17 августа 2012 года, 19 ноября 2012 года, 19 февраля 2013 года.
Что касается единоналожников 2 группы, то для них п. 295.1 НКУ предусмотрена авансовая уплата единого налога, а именно: налог уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Однако из этого правила есть исключение: с доходов, полученных от деятельности, не указанной в свидетельстве, от деятельности, запрещенной на едином налоге, а также с доходов, полученных в неденежной форме и превышающих предельный размер 1 млн грн., единый налог уплачивается в указанные выше квартальные сроки.
Плательщики единого налога группы 1 также уплачивают налог ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). В случае превышения полученного дохода сверх установленного предельного размера (150 тыс. грн.) единый налог с суммы превышения следует уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за квартал. И, наконец, с суммы доходов, полученных в связи с прочими нарушениями условий пребывания на упрощенной системе налогообложения, налог уплачивается в течение 10 календарных дней после предоставления декларации единоналожника по итогам года. По крайней мере такой вывод следует из положений п. 294.1 НКУ. В то же время, до появления каких-либо четких разъяснений налоговиков, рекомендуем единоналожникам 1 группы ориентироваться все же на перечисленные выше квартальные сроки уплаты налога.
Некоторые особенности заполнения и предоставления декларации
С первого взгляда на приказ № 1688 обращает на себя внимание тот факт, что, утвердив непосредственно формы деклараций по единому налогу, Минфин, к сожалению, не позаботился о том, чтобы разработать порядок их составления и предоставления. А это значит, что при составлении деклараций единоналожникам придется руководствоваться общими нормами законодательства.
Общие правила составления декларации по единому налогу (независимо от ее формы), которыми следует руководствоваться единоналожникам, представим в виде таблицы.
Общие правила составления декларации по единому налогу
| № п/п | Рассматриваемая характеристика | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Общие правила заполнения Расчета | 1. В декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из числа перечисленных в пп. 48.3 — 48.4 НКУ (в том числе это касается такого реквизита, как «код виду економічної діяльності (КВЕД)» — для единоналожников — юридических лиц и «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді: номер згідно з КВЕД и назва згідно з КВЕД» — для единоналожников — физических лиц). При этом обратите внимание: при выявлении нарушений в заполнении обязательных реквизитов, в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ). 2. Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляется прочерк. 3. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (это прямо следует из самих форм деклараций). 4. Показатели налоговой декларации формируются на основании данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством* (п. 44.1 НКУ). 5. Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) на протяжении установленного срока хранения отчетности (длительность хранения в общем случае — 1095 дней с даты предоставления отчетности, а в случае ее неподачи — с предельной даты ее предоставления) (п. 44.3 НКУ) |
| * В частности, у физических лиц — предпринимателей подтверждают факт получения доходов и используются при составлении декларации данные Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов, формы которых утверждены приказом № 1637 (см. письмо Минфина от 29.02.2012 г.). | ||
| 2 | Единица измерения при заполнении декларации | Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя составляется в целых гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам, а налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица заполняется в гривнях с копейками (это предусмотрено самими формами деклараций) |
| 3 | Язык заполнения декларации | Декларация, в том числе в электронной форме, заполняется на украинском языке. По крайней мере такой вывод следует из разъяснения налоговиков, размещенного в разделе 020.02 ЕБНЗ на официальном сайте ГНСУ |
| 4 | Кто подписывает декларацию | Достоверность данных, приведенных в декларации, в обязательном порядке должна быть подтверждена подписями плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, а также заверена печатью плательщика налога (при наличии) (п. 48.3 НКУ) |
| Обратите внимание: Налоговую декларацию плательщика налога — юридического лица подписывают руководитель предприятия или уполномоченное лицо, а также лицо, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой декларации в орган ГНС. При этом в случае ведения бухгалтерского учета и предоставления налоговой декларации непосредственно руководителем налогоплательщика такая налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета (п.п. 48.5.1 НКУ). Другими словами, если штатным расписанием на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем предприятия, то такая налоговая декларация подписывается им дважды: в графе «Керівник», а также в графе «Головний бухгалтер». К такому выводу налоговики пришли в консультации, размещенной в разделе 020.02 ЕБНЗ. | ||
В конце декларации проставляются такие обязательные реквизиты, как:
— дата предоставления декларации в орган ГНС. При этом учтите: желательно, чтобы реквизит декларации физлиц-единоналожников «Дата подання податкової декларації» совпадал с фактической датой ее предоставления. Это связано с тем, что, по мнению налоговиков, несовпадение указанных дат (например, в случае, когда декларация распечатана раньше, чем предоставлена в орган ГНС) является основанием для отказа в приеме декларации (см. консультацию в разделе 020.02 ЕБНЗ);
— регистрационный номер учетной карточки руководителя предприятия и его главного бухгалтера (физического лица — предпринимателя) или серия и номер их паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте).
Способы заполнения и предоставления декларации
Руководствуясь п. 49.3 НКУ, плательщики единого налога имеют право выбора как формы (электронная или бумажная), так и способа подачи декларации. То есть предприятия и предприниматели — единоналожники могут подать декларацию одним из следующих способов:
1. Лично или через уполномоченное на это лицо. Заметим: как правило, при приеме налоговой отчетности налоговики не проверяют полномочия лица, которое ее подает, и удостоверение его личности, поскольку законодательно таким правом они не наделены. В то же время, ссылаясь на необходимость именно личного предоставления деклараций (или через уполномоченное на это лицо), работники налоговых органов возражают против подачи налоговой отчетности курьерской службой (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 11).
2. По почте с уведомлением о вручении и описью вложения*. При выборе этого способа предоставления декларации следует помнить, что отправить ее нужно не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). В то же время простое нарушение этого срока не влечет за собой автоматического привлечения налогоплательщика к ответственности за несвоевременное предоставление декларации. То есть, если налогоплательщик направляет декларацию по почте позже установленного 10-дневного срока, но при этом орган ГНС получает ее до истечения предельного срока предоставления такой декларации, то штрафные санкции к такому налогоплательщику не применяются. Соглашаются с этим и налоговики в консультации, размещенной в разделе 020.02 ЕБНЗ на официальном сайте ГНСУ.
* При этом следует руководствоваться Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
3. В электронной форме средствами электронной связи с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи должностных лиц в порядке, установленном законодательством.
Здесь нужно обратить внимание на следующий момент: предоставление декларации по единому налогу в электронной форме на самом деле является именно правом, а не обязанностью единоналожников. Дело в том, что с 01.01.2011 г. только крупные и средние предприятия обязаны отчитываться исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Малые предприятия на сегодняшний день имеют право выбора между бумажной и электронной формой подачи отчетности.
Как предусмотрено ст. 1 Закона № 2063 и ч. 7 ст. 63 ХКУ, к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица, у которых среднеучетное количество работающих за отчетный год не превышает 50 человек и объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год не превышает 70 млн грн. В свою очередь, критерии регистрации в качестве плательщиков единого налога 4 группы: максимальное число наемных работников — 50 человек и предельный объем годового дохода — 5 млн грн. (п. 291.4 НКУ).
Таким образом, если предприятие зарегистрировано в качестве плательщика единого налога, оно априори относится к категории малых предприятий, а значит, может выбирать между предоставлением отчета в электронной и бумажной форме. В связи с этим следует акцентировать внимание на том, при приеме отчетности от единоналожников налоговики не могут требовать от них предоставления деклараций в электронном виде.
Ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации
За непредоставление или несвоевременное предоставление декларации по единому налогу юридические лица и физические лица — предприниматели несут ответственность в соответствии с нормами НКУ.
Так, согласно п. 120.1 НКУ непредоставление или несвоевременное предоставление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влекут за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, который в течение года уже был привлечен к ответственности за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.
Выше мы подробно рассмотрели особенности составления и предоставления деклараций плательщиков единого налога. Однако действующим законодательством на единоналожников возложена обязанность предоставления и других отчетных форм. В нескольких словах напомним лишь о некоторых из них.
Несмотря на то что единоналожники — юридические лица не являются плательщиками налога на прибыль, в отдельных случаях на них распространяется требование об обязательном предоставлении в органы ГНС налоговой декларации по налогу на прибыль.
Так, по разъяснениям налоговиков (см. раздел 110.30.03 ЕБНЗ), декларацию с заполненными строками 17 — 19 и приложением ПН должны подавать юрлица-единоналожники, которые выплачивают доходы нерезидентам и обязаны удерживать налог с таких доходов. Кроме того, схожим образом придется отчитываться единоналожникам, выплачивающим дивиденды (в денежной или неденежной форме) и уплачивающим авансовый взнос по налогу на прибыль. Им следует подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными строками 20 — 22 и Приложением АВ. В указанных случаях другие приложения к декларации не подаются, а в незаполненных строках проставляются прочерки.
Еще одна отчетная форма, которую в некоторых случаях обязаны предоставлять единоналожники (причем как юридические, так и физические лица), — Отчет о сумме налоговых льгот по форме, утвержденной постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233. Плательщики единого налога предоставляют этот Отчет при наличии льгот по тем налогам, плательщиками которых они являются (например, при пользовании НДС-льготами этот отчет должны подавать единоналожники 3 и 4 групп, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС).
И, наконец, еще один важный момент. При предоставлении в орган ГНС декларации по единому налогу финансовую отчетность подавать не нужно. Объясняется это просто: п. 46.2 НКУ обязанность по предоставлению финансовой отчетности в налоговый орган возлагается исключительно на плательщиков налога на прибыль.
Итак, мы рассмотрели общие правила составления и предоставления новых форм деклараций единоналожников, а теперь перейдем к описанию порядка отражения в них доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
