Доходы единоналожника

№ п/п

Вид дохода

Включение в базу налогообложения

Комментарий

мнение налоговых органов
(или норма НКУ)

мнение редакции

1

2

3

4

5

I. Доход в денежной форме (п. 292.1 НКУ)

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

1.1

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход
(п. 292.1 НКУ)

Согласны

Дата дохода: доход возникает на дату поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) единоналожника.
В случае получения дохода в иностранной валюте (зачисления на текущий счет, а не распределительный), доход пересчитывается в гривни по курсу НБУ на день получения
(п. 292.5 НКУ).
Если, предположим, при проведении безналичных расчетов банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание (РКО) из поступившей единоналожнику выручки, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без ее уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения

1.2

Доход от посреднических операций:

— по договорам комиссии

В доход:
 — единоналожника-юрлица (комиссионера) включается исключительно сумма полученного комиссионного вознаграждения;

проходящие транзитные суммы в доход единоналожника-юрлица не включаются (консультация
в разделе 240.04 ЕБНЗ);
 — единоналожника-физлица (комиссионера) включается
как сумма комиссионного вознаграждения, так и проходящие транзитные суммы
(консультация в разделе 230.04 ЕБНЗ; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11)

Строго говоря, такой лояльный вывод ГНСУ
в отношении комиссионеров единоналожников-юрлиц (о включении в доход только суммы вознаграждения) из НКУ не следует.

Разная позиция налоговиков в данном случае по отношению к юрлицам и физлицам, не подкрепленная законодательно, несколько удивляет

Договоры комиссии оставлены в «единоналожной» гл. 1 разд. ХIV НКУ без внимания. Ведь о порядке признания по ним дохода в «посредническом» п. 292.4 НКУ ничего не говорится (в нем упоминаются лишь договоры поручения, транспортного экспедирования и агентские договоры). Вместе с тем, как видим, правила, аналогичные п. 292.4 НКУ (с включением в доход исключительно суммы вознаграждения), налоговики распространяют также и на договоры комиссии с участием комиссионеров единоналожников-юрлиц.

Заметим: этот же подход, по разъяснениям налоговиков, работает и при определении юрлицом права пребывания на упрощенной системе налогообложения (т. е. в подсчете предельной величины дохода юрлица в этом случае также участвует исключительно вознаграждение; транзитные денежные суммы в расчет не берутся). И все же ввиду отсутствия прямых норм НКУ в данном случае комиссионерам единоналожникам-юрлицам, решившим последовать таким разъяснениям контролирующих органов, советуем запастись аналогичного рода индивидуальной налоговой консультацией.
А вот по единоналожникам-физлицам у налоговиков иное мнение — включать в состав «единоналожного» дохода (и соответственно показывать в Книгах) не только сумму вознаграждения, но также и проходящие по договору комиссии транзитные суммы. В связи с этим в сложившейся ситуации предпринимателям, очевидно, по возможности придется избегать договоров комиссии.
И еще один момент. В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него будет возникать на дату поступления денежных средств (на текущий счет) от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей). Кроме того, в этом случае ситуации, когда посредник-комиссионер, скажем, захочет удержать свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего комитенту будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств на текущий счет), лучше избегать. А расчеты с комиссионером в таком случае комитенту лучше осуществлять отдельно (отдельным платежом).

— по договорам поручения, транспортного экспедирования или агентским договорам

В доход единоналожников
(как юрлиц, так и физлиц) включается сумма полученного вознаграждения (п. 292.4 НКУ)
(консультации в разделах 240.04, 230.04 ЕБНЗ)

Согласны

Вопрос о включении в доход единоналожников
по данным посредническим договорам исключительно суммы вознаграждения прямо урегулирован п. 292.4 НКУ.
Дата дохода: доход возникает на дату получения вознаграждения единоналожником-посредником (т. е. получения денежных средств в оплату своих посреднических услуг)

1.3

Аренда

— арендная плата

Включается в доход
(п. 292.1 НКУ)

Согласны

Дата дохода: доход возникает на дату получения арендной платы — поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) единоналожника

— возмещение арендатором коммунальных платежей

Сумма коммунальных платежей, возмещаемых арендатором отдельно от арендной платы, включается в доход

единоналожника
(консультации в разделах 230.04, 240.04 ЕБНЗ)

Согласны

При существующем определении «денежного» дохода единоналожника (п. 292.1 НКУ) отстоять невключение денежной компенсации коммунальных платежей в доход весьма проблематично. Поэтому в данном случае единоналожнику выгоднее, чтобы на время аренды договоры с коммунальными службами были переоформлены непосредственно на арендатора, который бы уплачивал коммунальные платежи за себя самостоятельно.
У предпринимателя-единоналожника (арендодателя) возможность возмещения коммунальных платежей арендатором должна быть оговорена в договоре аренды (иначе налоговики говорят об обложении такой суммы возмещения налогом по ставке 15 %).
Дата дохода: доход возникает на дату получения денежных средств от арендатора в возмещение коммунальных платежей

1.4

Лизинговые платежи

Включаются в доход
(п. 292.1 НКУ)

Согласны

Лизинговые платежи (как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество) относятся к продаже результатов работ (услуг).
Дата дохода: доход возникает на дату получения «денежных» лизинговых платежей

1.5

Суммы НДС

Не включаются в доход
(п.п. 1 п. 292.11 НКУ;
консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников
сумм НДС прямо урегулирован п.п. 1 п. 292.11 НКУ.
Таким образом, для единоналожников — плательщиков НДС (на ставке 3 %) размер дохода определяется без учета НДС (что для предпринимателей-упрощенцев на ставке 3 % — плательщиков НДС также подтверждает  и форма Книги учета доходов и расходов, предусматривающая отражение дохода «без НДС», в том числе при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; в связи с этим логично предполагать, что одинаковый подход и аналогичные правила также должны работать и по списываемой кредиторской задолженности у единоналожников-юрлиц)

1.6

Доход от продажи ценных бумаг
(корпоративных прав)

В доход единоналожника-юрлица включается положительная разница между полученным доходом от продажи ценных бумаг (ЦБ) и расходами, понесенными при их приобретении (консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ)

Не согласны

Считаем, что следовать таким лояльным разъяснениям налоговиков при продаже ЦБ предприятие-единоналожник может лишь при условии получения в свой адрес аналогичной налоговой консультации, поскольку подобный вывод из НКУ не следует (строго говоря, в бухгалтерском учете в доходы при продаже ЦБ попадает вся сумма средств, вырученных от продажи).
Дата дохода: доход возникает на дату получения денежных средств в оплату ценных бумаг (корпоративных прав).
А вот у физических лиц доходы от продажи ЦБ (как «гражданские» доходы) облагаются по правилам, установленным п. 170.2 НКУ, и поэтому в «единоналожный» доход не включаются

1.7

Средства, полученные от заказчика единоналожником-генподрядчиком
для перечисления субподрядчику

Разъяснения отсутствуют

Включаются в доход единоналожника

Поскольку в данном случае к генподрядчику переходит право собственности на поступающие денежные средства, то отстоять неотражение по ним дохода весьма проблематично. Заметим, что в прошлом, во времена Указа № 727, «за» включение таких сумм в базу обложения единым налогом высказывались и контролирующие органы (письмо ГНАУ от 10.03.2006 г. № 2812/3/15-0416 и письмо Госкомпредпринимательства от 08.10.2003 г. № 5843).
Дата дохода: доход возникает на дату зачисления денежных средств

1.8

Внесение собственных денежных средств на текущий счет

Внесенные средства включаются в доход единоналожника-физлица (консультация в разделе 230.04 ЕБНЗ)

Не согласны

Рассматриваемая ситуация в данном случае касается единоналожников-предпринимателей. Сделать подобный фискальный вывод контролирующим органам помогло бесформенное определение «денежного» дохода единоналожника из п. 292.1 НКУ. Однако с таким, вызывающим негодование, мнением налоговиков мы согласиться не можем. Ведь в данном случае движение денежных средств происходит внутри одного лица — денежные средства предприниматель просто переводит на счет самому себе, а подарить что-либо «самому себе», как известно, невозможно (поэтому доходом предпринимателя внесенные им на счет денежные средства не являются)

1.9

Возвращенные собственные средства, ранее перечисленные единоналожником другому лицу (в том числе возвращаемые единоналожнику суммы ранее выданной им возвратной финпомощи)

Разъяснения отсутствуют

Не включаются
в доход единоналожника

Хотя в рассматриваемой ситуации и происходит поступление (обратный возврат) денежных средств, однако по операции не возникает дохода в бухучете (критерии дохода не выполняются, доход не признается).
По этой причине также не должен включаться в доход, например, возвращаемый единоналожнику остаток денежных средств при покупке валюты (оставшийся неиспользованным и зачисляемый банком на текущий счет), либо возврат основной суммы депозита
(т. е. доходы единоналожника в подобных случаях не возникают).
Оговоримся: в данном случае под рассматриваемую ситуацию не подпадают возвраты денежных средств от контрагентов по договорам купли-продажи; далее о них будет сказано отдельно (см. в таблице пп. 1.11, 1.12)

1.10

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

Не включаются в доход единоналожника
(п.п. 2 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников
средств, поступающих в рамках внутренних расчетов,
прямо урегулирован п.п. 2 п. 292.11 НКУ

Денежные расчеты при возвратах товаров

1.11

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар

В доход не включаются
(п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Средства, возвращенные продавцом, в доход покупателя-единоналожника не включаются
(ситуация прямо урегулирована п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

1.12

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар

Из дохода исключаются
(п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Применительно к рассматриваемой ситуации слова из п. 292.11 НКУ «не включаются» в доход единоналожника нужно понимать как «исключаются» (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника (что, например, для предпринимателей-единоналожников подтверждает графа 3 Книги учета доходов/Книги учета доходов и расходов). Ведь первоначально при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, уже попала в доходы единоналожника, а значит теперь, при обратном возврате покупателю денег, сумма дохода подлежит корректировке — уменьшению (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 28).
Заметим также, что согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ уменьшение дохода возможно, если возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств

Доход от продажи основных средств (ОС)

1.13

Доход от продажи ОС

В доход единоналожника-юрлица включается разница между суммой средств, полученных от продажи ОС и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ), определенной по данным бухгалтерского учета (письмо ГНАУ от 28.01.2005 г. № 812/6/15-2116)

Согласны

Дата дохода: доход возникает (разница рассчитывается) на дату поступления денежных средств в оплату за ОС независимо от их фактической передачи покупателю.
Заметим, что в прошлом (в «докодексный» период) аналогичный подход налоговики распространяли и на продажу малоценных необоротных материальных активов — МНМА (консультация в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5, с. 46). Однако со вступлением в силу НКУ, в котором под «налоговое» определение основных средств (из п.п. 14.1.138)

МНМА не подпадают, правила, установленные для продажи ОС, на наш взгляд, к ним применяться не могут. Поэтому доход при продаже МНМА (как и при продаже товаров) возникает во всей сумме (а не в сумме разницы).
Заметим: в п. 292.2 НКУ доход от продажи ОС выделен только для единоналожников-юрлиц.
А вот у предпринимателей-единоналожников доход от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности и используемого в хозяйственной деятельности, в состав доходов не включается (п. 292.1 НКУ). Очевидно, доходы от продажи ОС не расцениваются для предпринимателей доходами от единоналожной деятельности, а считаются «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению по правилам ст. 172 — 173 НКУ

1.14

Поступление частичных оплат при продаже ОС

В доход предприятия-единоналожника сумма разницы включается частями — пропорционально сумме поступающей оплаты
(консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 11, с. 29; 2010, № 34, с. 20)

Согласны

1.15

Доход от продажи земельных участков

Разъяснения отсутствуют

Считаем, что доход определяется по правилам, аналогичным продаже ОС (т. е. в доход попадает возникающая разница)

Согласно п. 5.1 П(С)БУ 7 земельные участки относятся к основным средствам.
Поскольку земля в бухгалтерском учете не амортизируется (п. 22 П(С)БУ 7), то ее остаточная стоимость на дату реализации будет равна первоначальной стоимости. Поэтому в доход в данном случае должна попадать разница между суммой, полученной от реализации земельного участка, и его остаточной (т. е. первоначальной) стоимостью.

Заметим, что в прошлом такого же мнения в этом вопросе придерживались

и контролирующие органы (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11, с. 30)

II. Доход в материальной или нематериальной форме (п. 292. 3 НКУ)

2.1

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

Включаются в доход на уровне не ниже обычной цены
(консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ)

Согласны

К сожалению, о порядке определения размера дохода при бесплатных получениях в «единоналожной» гл. 1 разд. ХIV НКУ ничего не говорится. Вместе с тем налоговики, как видим, считают, что доход единоналожникам-юрлицам нужно определять с учетом обычных цен, которые, в свою очередь, до 1 января 2013 года определяют по правилам п. 1.20 Закона о налоге на прибыль (хотя, справедливости ради, нужно заметить, что требований о применении обычных цен единоналожниками в гл. 1 разд. ХIV НКУ не найти). А вот аналогичный вопрос для предпринимателей-единоналожников оставлен в разделе 230.04 ЕБНЗ пока без ответа; тем не менее, доход по бесплатным получениям, судя по всему, им придется определять таким же образом.
Дата дохода: доход возникает на дату фактического получения товаров (работ, услуг).

И еще один момент. Если в отгрузочных документах на бесплатно передаваемый товар выделен НДС, то единоналожник — плательщик НДС включает в свой доход стоимость «бесплатного» товара без учета НДС, а единоналожник — неплательщик НДС — с учетом НДС (так как п.п. 1 п. 292.11 НКУ его вряд ли касается в данном случае)

2.2

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Включается в доходы

Согласны

Дата дохода: доход возникает на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Напомним, что согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности установлен продолжительностью в 3 года (подробнее об этом также см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 79; 2011, № 86; 2012, № 12).
Отражение дохода в данном случае, на наш взгляд (во избежание задвоения и повторного налогообложения), возможно только по задолженности, не включенной ранее в доход/валовый доход (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 12, с. 30). Вместе с тем мнение налоговиков на этот счет пока не известно.
При этом установленное п. 292.3 НКУ требование (о включении в состав «единоналожного» дохода) касается исключительно кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности (т. е. списываемой по этому признаку). В случае же списания «другой» безнадежной задолженности (п.п. 14.1.11 НКУ), в частности при банкротстве или ликвидации должника, доходы не возникают.
Примечательно также, что для предпринимателей-упрощенцев на ставке 3 % (плательщиков НДС) форма Книги учета доходов и расходов предусматривает отнесение в состав «единоналожного» дохода суммы списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком давности «без НДС». Логично предполагать, что одинаковый подход и аналогичные правила должны работать также и по списываемой кредиторской задолженности у предприятий-единоналожников

III. Прочие внереализационные доходы и поступления

Финансовая помощь (ссуда, заем)

3.1

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником:

— в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Не включается в доход
(п.п. 3 п. 292. 11 НКУ)

Согласны

Из положений п.п. 3 п. 292.11 НКУ следует, что в доход единоналожника не включается сумма «краткосрочной» возвратной финансовой помощи (полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения). Если же это условие не выполняется (предположим, возвратная финансовая помощь была получена единоналожником сроком на 1 год и при получении в доход не включалась, однако по прошествии года все же не была возвращена, в связи с чем становится «долгосрочной»), то в периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев, единоналожнику, ввиду несоблюдения требований из п.п. 3 п. 292.11 НКУ, придется включить сумму финпомощи в свой доход (дата отражения дохода в данном случае)

— спустя
12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход
(п.п. 3 п. 292.11 НКУ).
Например, если финпомощь получена 07.02.2012 г. и не возвращена до 08.02.2013 г. включительно, то ее нужно будет включить в состав доходов 09.02.2013 г.; причем в дальнейшем при возврате финпомощи ранее отраженный доход не корректируется (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины»,
2012, № 11, с. 27)

Согласны

3.2

Безвозвратная (благотворительная) финансовая помощь

Разъяснения отсутствуют

Включается в доход

Подпадает под определение «денежного» дохода.
Дата дохода: доход возникает на дату получения денежной помощи (поступления денежных средств)

3.3

Кредиты

В доход единоналожника
не включаются
(п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников полученных кредитов (в том числе банковских) прямо урегулирован п.п. 3 п. 292.11 НКУ.
При этом сумма кредита не включается в доход единоналожника независимо от срока его получения (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27).
Напомним: согласно п.п. 14.1.258 НКУ финансовый кредит — средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент

3.4

Проценты банка (по депозиту, за пользование средствами на текущем счете и т. п.)

Включаются в доход
юрлица-единоналожника (консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ)

Согласны

Дата дохода: доход возникает на дату выплаты процентов (зачисления процентов на банковский счет).
Заметим: полученные проценты включают в свой доход только предприятия-единоналожники.
А вот у единоналожников-физлиц проценты (как пассивные доходы, облагаемые по «гражданским» правилам п. 170.4 НКУ, в соответствии с п. 1 разд. ХIХ НКУ до 1 января 2015 года пока не облагаются) согласно п. 292.1 НКУ в «единоналожный» доход не включаются

3.5

Роялти

Не включаются в доход единоналожника-физлица (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Согласны

Роялти (как пассивные доходы физлиц) облагаются по «гражданским» правилам п. 170.3 НКУ и в доход предпринимателей-единоналожников не включаются.
Иначе обстоят дела у единоналожников-юрлиц, которые сумму полученных роялти включают в свой доход.
Дата дохода: доход возникает на дату получения роялти (зачисления роялти на банковский счет предприятия-единоналожника)

3.6

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход единоналожника-физлица
(п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Согласны

Страховые выплаты не включаются в «единоналожный» доход предпринимателя-упрощенца, а как выплаты физлицам облагаются по правилам разд. IV НКУ, в частности п.п. 165.1.27 НКУ.
А вот предприятию-единоналожнику сумму полученного страхового возмещения в «единоналожный» доход, судя по всему, включить придется (при существующем определении «денежного» дохода отстоять невключение таких сумм в доход достаточно сложно). Заметим, что «за» обложение таких сумм единым налогом у единоналожников-юрлиц в прошлом высказывалась и ГНАУ в письме от 24.05.2006 г. № 5799/6/15-0416

3.7

Курсовые разницы:

— возникающие при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец квартала

Включаются в доход полученные при пересчете положительные КР (консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ). В то же время, как отмечалось в консультации, если при пересчете возникают отрицательные курсовые разницы, то они доход (базу обложения единым налогом у единоналожника) не уменьшают

Не согласны

Считаем, что включаться в доход единоналожника положительные курсовые разницы не должны, поскольку денежные средства при этом единоналожнику не поступают (т. е. в данном случае КР не отвечает критериям «денежного» дохода).
Приведем простой пример. Предположим, что валюта ($100) поступила единоналожнику по курсу 7 грн./$. В конце квартала курс вырос и составил 8 грн./$, а спустя еще один квартал — 9 грн./$. Затем, когда предприятие решило продать валюту, курс вновь снизился и вернулся к прежней отметке — 7 грн./$. В таком случае если следовать предложенному налоговиками подходу и включать в доход ежеквартальные курсовые разницы, то предприятие по итогам двух кварталов вынуждено будет увеличить свой доход на 200 грн. (100 грн. + 100 грн.), хотя в действительности такого денежного дохода при продаже валюты не получит.
Поэтому, на наш взгляд, валюта должна облагаться единым налогом:
 — в момент ее зачисления на счет единоналожника — по курсу НБУ на дату зачисления (п. 292.5 НКУ),
 — а также при продаже, когда единым налогом облагается возникающая при продаже валюты положительная разница (см. об этом следующий пункт)

— возникающие при продаже валюты

Включаются в доход единоналожника-юрлица
(консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ). Однако в случае возникновения отрицательной разницы ее величина базу обложения единым налогом не уменьшает

Согласны

Дата дохода: доход возникает на дату продажи валюты (зачисления денежных средств от продажи на банковский счет).
Очевидно, что доходы могут возникать лишь в случае продажи валюты, поскольку НКУ связывает дату признания дохода именно с поступлением денежных средств на текущий счет. А значит, не может идти и речи о необходимости увеличения доходов на суммы начисленных по правилам бухучета (но не полученных на счет) курсовых разниц.
Правда, возникает вопрос: в какой сумме признавать доход при продаже валюты? Бухгалтерские нормы требуют сравнивать продажную стоимость валюты с ее балансовой стоимостью и возникающую разницу относить в доходы (о расходах не говорим, поскольку их единоналожник не учитывает). Именно эта сумма, на наш взгляд, точно должна попасть в состав доходов. Однако будет справедливо поставить в доход единоналожника разницу между продажной стоимостью валюты и ее стоимостью по курсу на дату получения (приобретения) такой валюты, хотя такое правило ни в П(С)БУ ни в НКУ не установлено.
Считаем, что аналогичным образом доход от продажи валюты определяют и единоналожники-физлица (хотя аналогичный вопрос, помещенный в разделе 230.04 ЕБНЗ, оставлен пока без ответа)

3.8

Членские взносы участников или учредителей кооператива

Включаются (консультация в разделе 240.04 ЕБНЗ)

Согласны

Данный вид поступлений актуален для предприятий-единоналожников. При существующем определении «денежного» дохода единоналожника (п. 292.1 НКУ) отстоять невключение полученных членских взносов в доход весьма проблематично.
Дата дохода: доход возникает на дату получения членских взносов

Средства для формирования уставного капитала, дивиденды

3.9

Взносы в уставный капитал
(вносимые участниками суммы средств или стоимость имущества для формирования или пополнения уставного капитала)

Не включаются в доход единоналожника-юрлица
(п.п. 8 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников поступающих взносов в уставный капитал прямо урегулирован п.п. 8 п. 292.11 НКУ.
Таким образом, в данном случае денежные или имущественные взносы в уставный капитал участников (вносимые в обмен на корпоративные права) доходом предприятия-единоналожника не являются.
Однако нужно учитывать: в случае получения каких-либо иных дополнительных взносов (сверх уставного капитала) увеличить доход единоналожнику придется. И хотя их поступление отражением дохода в бухучете не сопровождается (Дт 15, 20, 28, 311 — Кт 422), они будут являться объектом обложения единым налогом (включаться в доход единоналожника) как бесплатно полученное имущество (п. 292.3 НКУ)

3.10

Дивиденды

Дивиденды, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ,
в доход единоналожника-юрлица
не включаются
(п.п. 10 п. 292.11 НКУ)

Согласны

В то же время иные дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, дивиденды, полученные от нерезидентов), попадают в доходы предприятия-единоналожника (включаются в доходы на дату фактического их получения).
А вот для единоналожников-физлиц никаких подобных условий не предусмотрено и любые дивиденды (как пассивные доходы, полученные гражданами и облагаемые у источника выплаты по правилам п. 170.5 НКУ) в «единоналожный» доход предпринимателей не включаются (п.п. 1. п. 292.1 НКУ)

Дотации и средства целевого назначения

3.11

Дотации и средства целевого назначения (из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов и государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ)

В доход единоналожника
не включаются
(п.п. 4 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников полученных средств целевого назначения (дотаций) прямо урегулирован п.п. 4 п. 292.11 НКУ.
В частности, в доход единоналожника не включается сумма пособия по временной нетрудоспособности, полученная из Пенсионного фонда (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины»,
2012, № 11, с. 28)

Ошибочно зачисленные (излишне уплаченные) суммы

3.12

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов

В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Согласны

Вопрос о невключении в доход единоналожников возвращаемых излишне уплаченных налогов и сборов прямо урегулирован п.п. 9 п. 292.11 НКУ

3.13

Ошибочно зачисленные на счет средства, впоследствии возвращенные

Разъяснения отсутствуют
(в разделах 240.04 и 230.04 ЕБНЗ вопросы оставлены пока без ответа)

В доход не включаются

Не отвечают критериям «денежного» дохода
(в бухгалтерском учете по операции доход не признается — не возникает)