Порядок заполнения декларации плательщика единого налога — физлица

Служебное поле

Порядок заполнения

1

2

Поле 1

Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации:
 — отчетная;
 — отчетная новая;
 — уточняющая;
 — справочно.
В строке служебного поля, соответствующего типу подаваемой декларации, проставляется отметка (Х).
Так, в случае предоставления текущей декларации за отчетный период отметка (Х) проставляется в поле «звітна».
Если же после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ), то отметка (Х) проставляется в поле «звітна нова».
В поле «уточнююча» отметка (Х) проставляется в случае, если налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем подачи декларации как уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 НКУ.
В поле «довідково» отметка (Х) проставляется в случае, если декларация подается с целью получения справки о доходах за другой период, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, нарастающим итогом, в соответствии с п. 296.8 НКУ. Такая декларация составляется с учетом норм пп. 296.5 и 296.6 НКУ и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства (раздел V декларации в этом случае не заполняется).

Подача декларации с пометкой «довідково» не освобождает предпринимателя от подачи декларации за установленный для его группы отчетный (налоговый) период.
Тип подаваемой декларации является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При его отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 2

В данном служебном поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация или уточняется (для уточняющей налоговой декларации). Напомним, что единоналожники группы 1, не превысившие в течение года объем дохода 150 тыс. грн. и/или не перешедшие по собственному желанию в группу 2 либо 3, подают декларацию по итогам календарного года. Единоналожники групп 2 и 3 отчитываются ежеквартально.
Декларация за отчетный период месяц подается с целью получения справки о доходах за другой период, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период.
Информация, приводимая в данном служебном поле, является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 3

В этом служебном поле указываются:
 — фамилия, имя и отчество физлица-единоналожника полностью;
 — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физического лица — предпринимателя (он же идентификационный номер). Если физлицо в связи со своими религиозными убеждениями отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и сообщило об этом соответствующему налоговому органу и имеет отметку в паспорте, то в этом поле оно может проставить серию и номер паспорта.
Данная информация является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ), при отсутствии которого документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 4

В данном служебном поле указывается налоговый адрес (место проживания) плательщика налога. В соответствии со ст. 29 ГКУ местом проживания физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, приспособленное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т. п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физлицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Физлицо может иметь несколько мест проживания.
Согласно п. 45.1 НКУ налоговым адресом физического лица является место его проживания, по которому оно берется на учет как плательщик налогов в налоговом органе.
Место проживания плательщика налога является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ), при отсутствии которого документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ).
А вот такие данные, как телефон, мобильный телефон, электронный адрес и факс, не относятся к числу обязательных реквизитов налоговой декларации

Поле 5

В это служебное поле вписывается наименование налогового органа, в который подается декларация.
Такая информация отнесена к обязательным реквизитам налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ).
В связи с масштабной реорганизацией региональных органов налоговой службы советуем перед заполнением данного реквизита уточнить в своей местной налоговой инспекции ее точное наименование

Поле 6

В данном служебном поле фиксируются виды предпринимательской деятельности, которые осуществлялись физлицом в отчетном периоде. Каждый вид деятельности приводится в отдельной строке с указанием номера и названия в соответствии с КВЭД. Данную информацию предприниматель берет из Свидетельства плательщика единого налога.
Уточним, что в 2012 году единоналожники ориентируются на КВЭД ДК 009:2005. А вот с 01.01.2013 г. нужно будет пользоваться уже КВЭД ДК 009:2010.
Информация, приводимая в данном служебном поле, является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 7

В этом служебном поле приводится фактическая численность работников в отчетном периоде. Напомним, что при расчете общего количества лиц, пребывающих в трудовых отношениях с единоналожником-физлицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ).
С точки зрения пп. 48.3, 48.4 НКУ, данный реквизит не является обязательным, тем не менее заполнить его все-таки нужно, поскольку соблюдение численности работников на установленном уровне — это одно из условий пребывания лица в рядах единоналожников. При этом уточним, что физлица-единоналожники, работающие в 1 группе, не должны использовать наемный труд (см. п. 291.4 НКУ), поэтому в поле 1 они проставляют прочерк. Если единоналожники 2 или 3 группы также работают без наемных лиц, то и они в этом поле проставляют прочерк

Код строки

Название строки

Пункт / статья НКУ

1

2

3

01

Сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

Ст. 292

06

Сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

В данных строках отражается сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по фиксированной ставке в пределах:
 — для группы 1 (строка 01 раздела II) — от 1 до 10 % минимальной заработной платы на 1 января (в 2012 году: 10,73 грн. — 107,30 грн. в месяц);
 — для группы 2 (строка 06 раздела III) — от 2 до 20 % минимальной заработной платы на 1 января (в 2012 году: 21,46 грн. — 214,60 грн. в месяц).
Основанием для заполнения данных строк служат показатели графы 7 Книги учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), форма которой утверждена приказом № 1637 (далее — Книга учета доходов), за отчетный (налоговый) период.
Вместе с тем, исходя из формы Книги учета доходов, графа 7 объединяет в себе лишь доходы в виде стоимости проданных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), суммы безнадежной кредиторской задолженности. Однако существует еще целый ряд категорий доходов, которые не связаны ни с продажей товаров (работ, услуг), ни с их бесплатным получением, ни с возникновением кредиторской задолженности, а значит, судя по названию граф, не подлежат внесению в Книгу, хотя при этом облагаются единым налогом, по крайней мере по мнению ГНСУ. Речь идет, в частности, о таких доходах:
 — от положительных курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты;
 — при приобретении и/или продаже иностранной валюты;
 — возвратная финансовая помощь, полученная на срок более 12 месяцев;
 — суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора (подобные доходы могут возникнуть на почве гражданско-правовых отношений, например, при нарушении условий договора или просрочке оплаты);
 — суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы и предусмотрены договором аренды).
Перечисленные доходы все же рекомендуем записывать в графу 2 Книги учета доходов, из которой они попадут в графу 7 Книги

02

Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

П. 296.6

07

Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

В эти строки вписывается сумма превышения объема дохода над допустимым объемом, установленным на календарный год. Такой допустимый объем составляет:
 — для единоналожников группы 1 (строка 02 раздела II) — 150000 грн.;
 — для единоналожников группы 2 (строка 07 раздела III) — 1000000 грн.
К сумме такого превышения применяется ставка 15 %.

Плательщики 1 группы, превысившие в отчетном (налоговом) периоде 150-тысячный рубеж, со следующего календарного квартала должны по заявлению перейти на применение ставки единого налога, установленной для единоналожников 2 или 3 групп, либо отказаться от упрощенной системы (ч. 1 п. 293.8 НКУ, п.п. 298.2.3).

Плательщики 2 группы, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 1 млн грн., со следующего календарного квартала должны по заявлению перейти на применение ставки единого налога, установленной для единоналожников 3 группы, либо отказаться от упрощенной системы (ч. 2 п. 293.8 НКУ).
Заявления подаются не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (см. п. 293.8 НКУ, ч. 1 п.п. 298.2.3 НКУ).
Заметим, что в форме Книги учета доходов в сносках к графам 8 и 9, в которых отражается информация о выручке, облагаемой налогом по ставке 15 %, приведена ссылка лишь на ч. 2 — 4 п. 293.4 НКУ. Если следовать этим указаниям, то выходит, что в графы 8 и 9 не записываются суммы превышения объема дохода над допустимым объемом. Нет места таким суммам и в графах 2 — 7 Книги учета доходов, на что также четко указывает соответствующая сноска. Тем не менее понятно, что эти суммы не должны оставаться неучтенными, поэтому, на наш взгляд, их следует все-таки внести в графы 2 — 4 Книги учета доходов исходя их хронологического принципа заполнения Книги

03

Сума доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

08

Здесь фиксируется сумма дохода, полученного в отчетном (налоговом) периоде от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %.
По мнению налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 230.04 ЕБНЗ), в эту строку записываются в том числе и суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если такая компенсация не предусмотрена договором аренды).
Плательщики, осуществившие в отчетном (налоговом) периоде виды деятельности, не указанные в Свидетельстве плательщика единого налога, со следующего календарного квартала должны перейти на общую систему налогообложения (ч. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).
Основанием для заполнения данных строк служат показатели графы 9 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период

04

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

09

В данную строку записывается сумма дохода, полученного в отчетном (налоговом) периоде в результате применения иных форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (наличной и/или безналичной). Такой доход облагается налогом по ставке 15 %.
Плательщики, допустившие в отчетном (налоговом) периоде иной способ расчетов, нежели в денежной форме, обязаны со следующего календарного квартала перейти на общую систему налогообложения (ч. 4 п.п. 298.2.3 НКУ).
Основанием для заполнения данных строк служат показатели графы 9 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период.
Обращаем внимание, что запрет на «неденежную» форму расчетов касается только расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Так что если, например, физлицо-единоналожник выдало заем в денежной форме, а заемщик вернул этот заем не деньгами, а товаром (скажем, с помощью новации или зачета), то по идее такие действия не являются нарушением условий пребывания физлица на упрощенной системе.
Не должна рассматриваться как нарушение «единоналожных» критериев и ситуация, когда за отгруженные единоналожником товары (работы, услуги) с ним будет рассчитываться не непосредственный покупатель, а другое лицо, главное, чтобы расчет производился деньгами.
Еще один момент, связанный с расчетами, касается посредничества и, в частности, возможности удержания посредником-единоналожником вознаграждения из проходящих мимо него транзитных сумм, причитающихся доверителю либо комитенту.

Считаем, что такая операция удержания вознаграждения для единоналожника вполне возможна, поскольку требование о денежных расчетах в таком случае соблюдается (ведь единоналожник-посредник оставляет себе причитающуюся часть поступивших денежных средств). А вот в другом случае — когда единоналожник сам выступает в роли комитента или доверителя и ему от комиссионера по комиссионным операциям поступает сумма за вычетом комиссионного вознаграждения, нужно быть осторожным. Ведь получается, что часть выручки комитента от продажи товаров фактически не будет поступать ему деньгами (так как сразу будет засчитываться в счет уплаты вознаграждения комиссионеру). При использовании сторонами подобной схемы зачета налицо неденежный характер проводимых расчетов. А значит, при таких неденежных расчетах условия пребывания на упрощенной системе налогообложения соблюдаться не будут. Поэтому если стороны все же осуществят операции подобным образом, то комитенту со следующего квартала придется покинуть ряды единоналожников и перейти на общую систему налогообложения

05

Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

10

В эту строку заносится сумма дохода, полученного в отчетном (налоговом) периоде от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %.
Здесь же, вероятнее всего, следует фиксировать и доход от деятельности, не разрешенной для соответствующей группы (например, осуществление единоналожником 1 группы деятельности в сфере ресторанного хозяйства или предоставление единоналожником 2 группы услуг общесистемщику) (подробнее по этому поводу см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 19, с. 8).
Плательщики, осуществившие в отчетном (налоговом) периоде запрещенные виды деятельности, обязаны со следующего календарного квартала перейти на общую систему налогообложения (ч. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Перечень запрещенных для субъектов хозяйствования — упрощенцев видов деятельности проанализирован в статье «Кто не может быть плательщиком единого налога» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 14).
Основанием для заполнения строк 05 и 10 декларации служат показатели графы 9 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период.
А как быть в ситуации, если физлицо-единоналожник 1 или 2 группы получило в отчетном году от общесистемщика средства в оплату работ (услуг), выполненных (предоставленных) для него в прошлом году? По разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 230.01 ЕБНЗ), такой доход единоналожника должен быть обложен по ставке 15 %. При этом, поскольку данный доход получен плательщиком единого налога 1 или 2 группы в связи с выполнением работ (предоставлением услуг) в прошлом году, условия пребывания в 1 или 2 группе таким единоналожником не нарушаются. В данном случае во избежание вопросов со стороны налоговиков о происхождении сумм, отраженных плательщиком в строке 05 или 10, рекомендуем подать вместе с декларацией письменное пояснение по этому поводу

Код строки

Название строки

Пункт / статья НКУ

1

2

3

11

Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 відсотки

Ст. 292

В данной строке отражается сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 3 %. То есть эта строка предназначена для заполнения плательщиками единого налога, зарегистрированными плательщиками НДС.
Суммы дохода приводятся здесь без НДС.
В декларации за I квартал 2012 года эту строку заполняют только те единоналожники, которые зарегистрированы плательщиками НДС на 01.01.2012 г. Подробнее по этому поводу см. статью «Как с 1 января подружить НДС с единым налогом? (размышления по мотивам Закона № 4014)» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 97, с. 15.
Если предприниматель зарегистририровался плательщиком НДС до 01.04.2012 г., то заполнять эту строку он будет начиная с декларации за полугодие 2012 года, соответственно начиная с суммы дохода за II квартал 2012 года.
В строку 11 попадают и доходы от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога, поскольку они облагаются налогом по общей ставке, а не по ставке 15 %. При этом со следующего календарного квартала единоналожник, допустивший такое нарушение, должен перейти на общую систему налогообложения.
Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 7 Книги учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), форма которой утверждена приказом № 1637 (далее — Книга учета доходов и расходов) за отчетный (налоговый) период.
По поводу состава доходов, отражаемых в Книге, см. также комментарий к строкам 01, 06 разделов I, II декларации

12

Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 відсотків

Ст. 292

В эту строку вписывается сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 5 % — в случае включения НДС в состав единого налога. Ее заполняют плательщики единого налога, не являющиеся плательщиками НДС.
Здесь фиксируются и доходы от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога, поскольку они облагаются налогом по общей ставке, а не по ставке 15 %. При этом со следующего календарного квартала единоналожник, допустивший такое нарушение, должен перейти на общую систему налогообложения.
Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 7 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период.
По поводу состава доходов, отражаемых в Книге, см. также комментарий к строкам 01, 06 разделов I, II декларации

13

Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

В эту строку вписывается сумма превышения объема дохода над допустимым объемом
3 млн грн., установленным на календарный год. К сумме такого превышения применяется ставка 15 %.
Плательщики, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 3 млн грн., со следующего календарного квартала должны перейти на общую систему налогообложения (ч. 3 п. 293.8 НКУ).
В форме Книги учета доходов и расходов (которую ведут единоналожники группы 3 — плательщики НДС), как и в форме Книги учета доходов (которую ведут единоналожники групп 1, 2 и группы 3 — неплательщики НДС), в сносках к графам 8 и 9 приведена ссылка лишь на ч. 2 — 4 п. 293.4 НКУ. Это дает повод предполагать, что суммы превышения объема дохода над допустимым объемом 3 млн грн. в графы 8 и 9 единоналожниками группы 3 не записываются. Не попадают они и в графы 2 — 7 данной Книги, о чем также говорится в соответствующей сноске. Тем не менее остаться неучтенными эти суммы не должны, поэтому их все-таки следует вписать в графы 2 — 4 этой Книги исходя из хронологического принципа заполнения Книги

14

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

См. комментарий к строкам 04, 09 разделов I, II декларации.
Основанием для заполнения данной строки служат показатели графы 9 Книги учета доходов или графы 9 раздела I Книги учета доходов и расходов

15

Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді

П.п. 296.5.5

См. комментарий к строкам 05, 10 разделов I, II декларации.
Основанием для заполнения данной строки служат показатели графы 9 Книги учета доходов или графы 9 раздела I Книги учета доходов и расходов

Код строки

Название строки

1

2

16

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків
(01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15))

В данной строке суммируются показатели дохода, отраженного единоналожником в разделах II, III и IV декларации. Напоминаем, что необходимость отражения показателей хозяйственной деятельности в разных разделах декларации возникает у предпринимателя, если он, проработав в одной группе плательщиков, со следующего квартала переходит в другую группу. Данная миграция позволена единоналожникам 1 группы (они могут перейти во 2 или 3 группу) и 2 группы (они могут перейти
в 3 группу). Такие «мигранты» при заполнении всех последующих деклараций до конца года должны повторять показатели, приведенные в соответствующих разделах декларации за предыдущий квартал. Арифметическая сумма доходов по всем группам, в которых работал единоналожник в течение отчетного (налогового) периода, нарастающим итогом как раз и записывается в строку 16 декларации

17

Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 03 + рядок 04 + рядок 05 + рядок 07 +
+ рядок 08 + рядок 09 + рядок 10 + рядок 13 + рядок 14 + рядок 15) х 15 %)

Здесь приводится сумма единого налога, исчисленная путем умножения суммы доходов из разделов II, III и IV декларации, облагаемых по ставке 15 % (т. е. доходов, полученных в результате нарушения «единоналожных» критериев), на эту ставку.
Это те суммы, которые должны быть уплачены в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный (налоговый) квартал

18

Сума податку за ставкою 3 % (рядок 11 х 3 %)

В эту строку сумму налога вписывают только единоналожники группы 3, избравшие схему налогообложения «3 % дохода — при уплате НДС»

19

Сума податку за ставкою 5 % (рядок 12 х 5 %)

В эту строку сумму налога вписывают только единоналожники группы 3, избравшие схему налогообложения «5 % дохода — при включении НДС в состав единого налога»

20

Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 17 + рядок 18 + рядок 19)

В данной строке приводится общая сумма начисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.
Если говорить о декларации за I квартал 2012 года (а также за I квартал любого из следующих лет), то здесь будет фигурировать сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Иначе обстоит дело, если речь идет о декларации за любой другой период. Поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, то строка 20 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки нужно «вытащить» эти данные, что происходит с помощью строки 21

21

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 20 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

Эта строка предназначена для «очистки» налогового обязательства от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в бюджет перечисляется налог только с того дохода, который получен за последний квартал.
Фактически в строку 21 переносится показатель строки 20 предыдущей декларации в рамках года. И хотя в названии строки 21 не уточняется, что в ней приводится сумма начисленного единого налога за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года, но именно такой смысл здесь заложен.
В декларации за I квартал в этой строке всегда будет прочерк.
И еще один момент. В названии строки не указано, что в ней должны учитываться корректировки налогового обязательства по единому налогу (согласно поданным в отчетном периоде уточняющим декларациям или согласно исправлениям через текущую декларацию), если исправляются ошибки текущего года. Тем не менее такие корректировки здесь обязательно нужно учесть, в противном случае размер налогового обязательства отчетного периода, подлежащего уплате в бюджет, будет определен неверно. Дело в том, что при исправлении через уточняющую декларацию строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно, а на основе сравнения налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства с их отражением в разделе VI уточняющей декларации. То же происходит и при исправлении через текущую декларацию: в ее разделе VI налогоплательщик отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками декларации, в которой были допущены ошибки, определяет суммы увеличения или (уменьшения) налогового обязательства.
Если исправляются ошибки прошлых лет, то на показатель строки 21 это никак не влияет, поскольку, повторим, она содержит сведения о начисленном едином налоге предыдущих периодов только в пределах отчетного налогового года

22

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 21)

В этой строке отражается сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет. Ее показатель определяется как разница между значениями строк 20 и 21.
Обращаем внимание: если у единоналожника имеется переплата по единому налогу, образовавшаяся по итогам предыдущего отчетного периода, отдельно в декларации эта сумма не указывается. Вместе с тем такая сумма учитывается при уплате налогового обязательства по единому налогу, т. е. сумма причитающегося платежа уменьшается на сумму переплаты