Порядок заполнения декларации плательщика единого налога — юрлица

Служебное поле декларации плательщика
ЕН-ЮЛ

Порядок заполнения

1

2

Поле 1

Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации:
 — отчетная;
 — отчетная новая;
 — уточняющая;
 — справочно.
В строке служебного поля, соответствующего типу подаваемой декларации, проставляется отметка (Х).
Так, в случае предоставления текущей декларации плательщика единого налога — юрлица за отчетный период отметка (Х) проставляется в поле «звітна».
Если же после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ), то отметка (Х) проставляется в поле «звітна нова».

В поле «уточнююча» отметка (Х) проставляется в случае, когда налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем подачи декларации как уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 НКУ.

Причем уточняющая декларация подается плательщиком налога со следующего дня после предельного срока подачи соответствующей налоговой отчетности, на что обращали налоговики в ЕБНЗ в разделе 020.02.

Тип подаваемой декларации является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При его отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ).
Кроме того, в этом поле также указывается номер поданной за год декларации, который определяется последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций за год (отчетной, отчетной новой, уточняющей)

Поле 2

В данном служебном поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация: I квартал, полугодие, три квартала, год. Информация, приводимая в данном служебном поле, является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 3

В данном служебном поле указывается отчетный (налоговый) период, который уточняется (указывается в случае подачи уточняющей декларации). В нем отдельно выделены периоды, для уточнения показателей деклараций по которым плательщики единого налога отчитывались до 2012 года (до вступления в силу Закона № 4014). Информация, приводимая в данном служебном поле, является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ)

Поле 4

В этом служебном поле приводится информация о плательщике налога:
 — полное наименование в соответствии с регистрационными документами. Напомним: согласно ст. 90 ГКУ юридическое лицо должно иметь свое наименование, которое содержит информацию о его организационно-правовой форме. Кроме полного наименования, юрлицо может иметь сокращенное наименование. Требования относительно наименования юридического лица или его обособленного подразделения утверждены приказом Госкомпредпринимательства от 09.06.2004 г. № 65. Кроме того, аналогичный акт утвержден приказом Министерства юстиции Украины от 05.03.2012 г. № 368/5 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23). Так вот, в декларации следует вписывать именно полное наименование юридического лица, например, Товариство з обмеженою відповідальністю «Конус», а не ТОВ «Конус»;
 — код плательщика налога согласно ЕГРПОУ. Для юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц — резидентов и нерезидентов код по ЕГРПОУ является налоговым номером плательщиков налогов (п.п. «а» п. 2.2 Порядка № 1588);
 — код вида экономической деятельности (КВЭД). Налогоплательщик приводит код того вида деятельности, который является для него основным;
 — налоговый адрес (местонахождение) плательщика. Здесь юрлицо указывает свое местонахождение, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ (см. ЕБНЗ в разделе 020.02);
 — почтовый индекс.

Данная информация является обязательным реквизитом налоговой декларации (п. 48.3 НКУ), при отсутствии которого документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ).

Кроме того, в этом поле плательщик указывает:
 — код организационно-правовой формы хозяйствования. Этот код

присваивается предприятию согласно Классификации организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004 (приказ Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 97);
 — междугородный код;
 — телефон.
Электронный адрес и факс налогоплательщик приводит по желанию

Поле 5

В это поле вписывается наименование налогового органа, в который подается декларация. Причем здесь нужно внимательно следить за правильностью написания названия налогового органа особенно ввиду нередких реорганизаций в ГНС. Такая информация отнесена к обязательным реквизитам налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1, 48.2 НКУ). Неверное заполнение этого поля, например, если предприятие укажет его старое наименование, вместо нового — после реорганизации можем дать налоговикам формальный повод признать такую декларацию недействительной

Поле 6

В это поле вписывается среднеучетное количество работников (лиц).
Под среднеучетным количеством работников п.п. 14.1.227 НКУ понимает количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.
Специально разработанной методики определения среднеучетного количества работников для целей гл. 1 разд. XIV НКУ пока не существует. Вместе с тем описание, приведенное в п.п. 14.1.227 НКУ, соответствует показателю «среднеучетное количество работников в эквиваленте полной занятости (СКРЭПЗ)», который рассчитывается по правилам п. 4 Инструкции № 286. Вот только в Инструкции № 286 нет ограничения, что внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам, учитываются при расчете СКРЭПЗ лишь в случае, если они работали на предприятии более одного календарного месяца. Однако ввиду прямого указания на такой нюанс в п.п. 14.1.227 НКУ, при расчете среднеучетного количества работников для целей гл. 1 разд. XIV НКУ, внештатников нужно учитывать, только если они работают на предприятии больше одного месяца (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 5).
Поскольку для единоналожников с целью пребывания в этом статусе важно среднеучетное количество работников за год, несоблюдение критерия численности в течение календарного года (к примеру, за отдельные месяцы или кварталы), если в целом за год показатель численности не выходит за рамки установленного ограничения, нарушением, на наш взгляд, не является и не дает повода для перехода единоналожника на общую систему налогообложения. То есть по сути, если среднеучетное количество работников у единоналожника в некоторых месяцах года может быть, к примеру, 51 человек или даже более, в то же время если при этом показатель среднеучетного количества работников за год не будет превышен, то существующее ограничение по численности единоналожником нарушено не будет. Однако дабы избежать лишних споров, советуем вам все же не превышать этот показатель (50 чел.) и в течение года

Код строки

Название строки

Пункт статьи НКУ

1

2

3

1

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період
(р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)

Ст. 292

В данной стоке рассчитывается и отражается общая сумма дохода за отчетный период, включая превышение над предельно допустимым доходом, доходом, полученным в неденежной форме и доходом полученным при осуществлении запрещенных видов деятельности.
Чтобы рассчитать данный показатель, суммируются показатели строк 2 (3), 4, 5 и 6

2

Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3 %

Ст. 292, п.п. 1 п. 293.3
п.п. 296.1.3

Данную доходную строку заполняют плательщики единого налога, избравшие ставку 3 % и которые при этом являются плательщиками НДС. В этом случае в следующей строке (строке 3) ставится прочерк.
В этой строке указывается сумма дохода нарастающим итогом, т. е. полученная юрлицом-единоналожником с начала года и до окончания отчетного квартала. Причем сумма дохода, отражаемая в данной строке, не должна быть выше 5000000 грн. Доход, превысивший предельно допустимую сумму (а именно сумму превышения), следует показать в строке 4 декларации, со всеми вытекающими последствиями.
И здесь следует учесть: у единоналожников — плательщиков НДС согласно разд. V НКУ, которые работают на ставке 3 %, размер дохода определяют без учета НДС (п.п. 1 п. 292.11). То есть в данной строке отражается сумма дохода без учета НДС.
Об особенностях определения дохода единоналожника-юрлица см. статью «Доходы единоналожника» на с. 11 этого номера.
Как следует из п.п. 296.1.3 НКУ, плательщикам единого налога — юрлицам для определения дохода предписано использовать данные упрощенного бухгалтерского учета.
Взяв за ориентир нормы бухучета, все-таки стоит учесть, что в целях налогообложения к доходу единоналожника может быть отнесен доход, который при этом является именно денежным (т. е. получен в денежной форме). А потому формировать доходы единоналожнику придется с оглядкой на нормы бухучета и поправкой на денежный характер (т. е. признавая доходами денежные поступления, попадающие в состав доходов в бухучете).
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя следующие записи:
Дт 30 — Кт 361, 377, 681, 685;
Дт 30 — Кт 702;
Дт 31 — Кт 361, 377, 681, 685.

Причем обратите внимание: из этой суммы следует исключить бухгалтерские записи о возвратах:
 — полученных предоплат (авансов) — Дт 681, 377, 685 — Кт 30, 31;
 — оплат за возвращенную продукцию (товар) — Дт 361, 377, 685 — Кт 30, 31.
На наш взгляд, исключению подлежат и возвраты по «старым» поставкам (возникшим у единоналожника до 01.01.2012 г. и попавших в объект обложения единым налогом того периода), однако разъяснений налоговиков на этот счет пока нет.

Так как плательщики единого налога, работающие на ставке 3 %, размер дохода определяют без учета НДС, то дополнительно следует вычесть и сумму НДС, которая включена в поступившую оплату:
 — если это предоплата: Дт 643 — Кт 641/НДС;
 — если это оплата за отгруженный товар (предоставленные услуги): Дт 70, 712, 713 — Кт 641/НДС.
Причем обратите внимание: плательщик единого налога, перешедший на единый налог по ставке 3 % путем подачи заявления на переход на ЕН и регистрацию НДС до 25.01.2012 г., уплачивать единый налог по ставке 3 % должен с 01.01.2012 г., а платить НДС — только с даты регистрации плательщиком НДС (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 15, с. 19).
В то же время в некоторых случаях при определении дохода следует учитывать и доходный фактор. Например:
1) когда предприятие на счет получает денежные средства как возврат сделанной ранее предоплаты за товар (услуги) или возврат займа. Хотя в рассматриваемой ситуации и происходит движение денежных средств, однако по операциям не возникает дохода в бухучете (критерии дохода не выполняются) — поэтому такая операция не попадает в доход и в налоговом учете;
2) продажа ОС — в доход единоналожника-юрлица включается разница между суммой средств, полученных от продажи ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ), определенной по данным бухгалтерского учета: это бухгалтерские записи о получении выручки Дт 30, 31 — Кт 377, 685 за вычетом НДС и остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи Дт 943 — Кт 286;
3) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — доход возникает на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в сумме такой задолженности. Здесь имеет смысл ориентироваться на бухгалтерские записи о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
 — неоплаченные товары — Дт 631, 685 — Кт 717;
 — полученные предоплаты за товар (услуги) — Дт 681, 685 — Кт 717. По сути, сумма ранее поступившего аванса уже облагалась единым налогом по Указу № 727 или докодексным налогом на прибыль (три года назад) и теперь при списании кредиторской задолженности по такому авансу, по нашему мнению, повторно доход отражать не нужно. Хотя не факт, что эту позицию поддержат налоговики.
В состав «единоналожного» дохода суммы списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком давности включается без НДС (подробнее см. статью «Доходы единоналожника» на с. 11 этого номера);
4) бесплатно полученные товары (работы, услуги) — доход возникает на дату фактического получения товаров (работ, услуг) на уровне не ниже обычной цены (консультации в разделе 240.04 ЕБНЗ). Здесь имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям счетов:
 — запасы — Дт 20, 22, 28 — Кт 718;
 — услуги — Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 718;
 — основные средства — Дт 15 (10) — Кт 424;

5) возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев. В периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев, единоналожнику, ввиду несоблюдения требований из п.п. 3 п. 292.11 НКУ, придется включить сумму финпомощи в свой доход. Здесь имеет смысл ориентироваться на аналитические данные к остатку по Кт 685 (607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте») на конец отчетного квартала, в котором истекают 12 месяцев для возврата такой помощи

3

Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 %

Ст. 292

Данную доходную строку декларации заполняют единоналожники — неплательщики НДС, работающие по ставке 5 %. В этом случае в предыдущей строке (строке 2) ставится прочерк.
В этой строке указывается сумма дохода нарастающим итогом, т. е. полученная юрлицом-единоналожником с начала года и до окончания отчетного квартала. Причем сумма дохода, отражаемая в данной строке, не должна быть выше 5000000 грн. Доход, превысивший предельно допустимую сумму (а именно сумму превышения), следует показать в строке 4 декларации, со всеми вытекающими последствиями.
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты, которые мы привели при описании строки 2

4

Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

Ст. 292, п. 296.6

Согласно п. 296.6 НКУ сумма превышения объема дохода отражается в налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое превышение.
Если доход, полученный в отчетном периоде (в течение года), не превышает допустимый объем дохода, установленный для юрлиц-единоналожников на календарный год, — 5000000 грн., то данная строка не заполняется, в ней ставится прочерк.
В случае когда доход, полученный в течение отчетного периода, превышает 5000000 грн., то в данную строку записывается сумма превышения. Рассчитывается эта сумма следующим образом: сумма дохода, полученная с начала первого отчетного периода до окончания квартала, в котором устанавливается такое превышение, минус 5000000 грн.
Единоналожник, заполнивший эту строку, обязан будет:
1) перейти на общую систему — подать заявление с проставлением в его п. 5.4 соответствующих отметок, однако можно обойтись и без него. В любом случае субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком уже с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение (абз. 3 п.п. 298.2.3 НКУ);
2) сдать свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение;
3) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;
4) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему

5

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України

Ст. 292,
п.п. 296.5.5,
п. 291.6

В эту строку записывается доход, полученный единоналожником от осуществления неденежных расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Неденежный способ расчетов предполагают операции бартера, получение в оплату векселя, зачет встречных денежных требований, выплата зарплаты в натуральной форме. О том, что бартер и взаимозачет без зачисления денежных средств на счет предприятия запрещены для единоналожников, обращают внимание и налоговики (см. консультацию в ЕБНЗ в разделе 240.12).
Использование единоналожником «неденежных» способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги считается нарушением. Поэтому хотелось бы отметить:
1) запрет неденежных расчетов касается только расчетов за отгруженные товары (работы, услуги). Если же дело касается расчетов при осуществлении других операций, например, заем возвращают предприятию не деньгами, а товаром, то этот запрет не действует;
2) если за товар производит оплату не непосредственный покупатель, а другое лицо, то на такую форму расчета запрет также не действует — главное, чтобы оплата была осуществлена в денежной форме;

3) а вот удержание посредником посреднического вознаграждения грозит единоналожнику-комитенту опасностью признания расчетов с таким посредником неденежными расчетами (зачетом задолженности за оказанные услуги). Поэтому при комиссионных операциях комитент должен требовать от посредника получение полного денежного расчета за проданный товар, а уж потом оплачивать услуги посреднику.
Заполнение данной строки будет сигналом для единоналожника для того, чтобы:
1) перейти на общую систему (с 1 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);
2) сдать свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором было допущено нарушение;
3) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;
4) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему.
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям зачетных счетов: Дт 63, 685 — Кт 377, 361

6

Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування

Ст. 292,
п.п. 296.5.5

В этой строке отражается доход, полученный юрлицом-единоналожником от запрещенного вида деятельности.
Подробно с видами деятельности и с указанием соответствующих им кодов видов экономической деятельности согласно КВЭД-2005 и КВЭД-2010, которые попали под запрет для их осуществления на упрощенной системе налогообложения, можно ознакомиться в материале «Кто не может быть плательщиком единого налога» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 14.
Причем обратите внимание: само присутствие запрещенного для упрощенцев вида деятельности в сведениях о субъекте хозяйствования, которые вносятся в Единый госреестр либо в уставные документы юрлица, заключения договора, предмет которого предполагает осуществление запрещенной деятельности, и даже получения разрешительного документа на осуществление деятельности, которой не могут заниматься юрлица-единоналожники, еще недостаточно, чтобы можно было говорить о фактическом осуществлении запрещенной деятельности.
Угроза такой квалификации возникает только в том случае, если уже есть документальное подтверждение того, что те или иные действия, охватываемые запрещенным видом деятельности, были осуществлены, т. е. составлен подтверждающий выполнение работы или предоставление услуги, или поставку товара документ.
Причем обратите внимание: в ситуации, когда единоналожник в 2012 году получает оплату за услуги, предоставленные им в 2011 году, и оказание таких услуг с 2012 года для него является уже запрещенным видом деятельности, то налоговики разрешили учесть эти средства в составе доходов, облагаемых по обычным для юрлиц-единоналожников ставкам (3 % или 5 %), т. е. зачесть эти суммы в строку 2 или 3 декларации. Однако с условием, что единоналожник уже не оказывает такие услуги с начала 2012 года (см. консультацию в ЕБНЗ в разделе 240.04).
В этой строке найдет свое отражение доход, полученный от запрещенного вида деятельности, который единоналожник осуществит уже после 1 января 2012 года. Тогда заполнение этой строки в составе декларации будет сигналом для единоналожника для того, чтобы:
1) перейти на общую систему (с 1 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);
2) сдать свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором было допущено нарушение;
3) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

4) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему.
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты, которые мы привели при описании строки 2, однако проведенных в рамках запрещенного вида деятельности.
Если запрещенные виды деятельности не осуществлялись, то данная строка не заполняется, в ней ставится прочерк

7

Сума єдиного податку за податковий (звітний) період
(р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)

Ст. 295

В этой строке показывается сумма единого налога, начисленная в налоговом отчетном периоде. Обратите внимание: она состоит из суммы единого налога, рассчитанного по избранной общей ставке (3 % или 5 %), и единого налога, рассчитанного по ставке в двойном размере (в случае заполнения строки 7.3).
В декларации за I квартал налогового года в данной строке содержится та сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет.
Если же говорить о декларации за любой другой отчетный (налоговый) период, то ввиду принципа нарастающего итога, который используется при заполнении декларации, строка 7 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки нужно вычленить эти данные, что и произойдет с помощью строки 8

7.1

Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 %)

П.п. 1 п. 293.3

Эту строку заполняют единоналожники, плательщики НДС, работающие на ставке 3 %. Сумма единого налога определяется как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 2) и ставки единого налога — 3 %. Тогда в строке 7.2 ставится прочерк

7.2

Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %)

П.п. 2 п. 293.3

Эту строку заполняют единоналожники, не зарегистрированные плательщиками НДС. Сумма единого налога определяется как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 3) и ставки единого налога — 5 %. Тогда в строке 7.1 ставится прочерк

7.3

Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки
(р. 4 + р. 5 + р. 6) х (___) %

П. 293.5

В данной строке плательщик самостоятельно указывает (подставляет в формулу, представленную в названии строки) размер двойной ставки от базовой: 6 % — если единоналожник является плательщиком НДС и работает по ставке 3 %; 10 % — если единоналожник не является плательщиком НДС и уплачивает единый налог по ставке 5 %).
Указанная единоналожником ставка применяется к доходу, полученному в результате нарушения тех или иных условий работы на едином налоге, а именно к доходу:
 — превысившему предельно допустимый размер (строка 4);
 — полученному в неденежной форме (строка 5):
 — полученному от запрещенных видов деятельности (строка 6).
Сумма единого налога определяется как произведение суммы «нарушительного» дохода отчетного периода (строка 4 + строка 5 + строка 6) и двойной ставки единого налога — 6 (10) %

8

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 7(2) декларації за минулий податковий (звітний) період)

Предназначение данной строки — вычесть из начисленного налогового обязательства за весь отчетный период сумму налогового обязательства, проведенную по лицевому счету плательщика в предыдущем отчетном периоде. Благодаря этому в бюджет перечисляется единый налог только с тех доходов, которые были получены за последний квартал.

В декларации за I квартал отчетного (налогового) года в этой строке ставится прочерк.
В декларациях за следующие отчетные (налоговые) периоды этого года в комментируемую строку будет перенесено значение строки 7 декларации за предыдущий отчетный период (причем, как указано в сноске (2) к данной строке, соответствие строки 8 строке 7 применяется для налоговых (отчетных) периодов после вступления в силу Закона № 4014). В эту строку включаются и уточняющие показатели в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года (при этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно)

9

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал
(р. 7 - р. 8)

ст. 295

В этой строке отражается сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного квартала. Ее показатель определяется как разница между суммой единого налога, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, и суммой единого налога, начисленного нарастающим итогом в прошлом отчетном периоде (строка 7 - строка 8).
Не забудьте: уплатить сумму единого налога следует в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

10 — 15

Самостійне виявлення помилок

П. 50.1, п.п. 129.1.2

Строки данного раздела предназначены для исправления самостоятельно выявленных ошибок согласно ст. 50 НКУ. Исправить ошибку можно двумя способами:
1) подать уточняющий расчет (уточняющую декларацию) и уплатить сумму недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до подачи уточняющего расчета (в этом случае приложение к налоговой декларации «Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється» (далее — приложение));
2) отразить сумму недоплаты в составе декларации за последующий период, увеличенную на размер штрафа в размере 5 % от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства единого налога. В этом случае необходимо подавать приложение.
По разъяснениям налоговиков (см. ЕБНЗ в разделе 240.08), суммы единого налога, штрафных (финансовых) санкций и пени, самостоятельно начисленные юрлицом — плательщиком единого налога (в случае уточнения сумм единого налога за предыдущие отчетные периоды), уплачиваются без разделения этих сумм по тому же самому коду бюджетной классификации, по которому осуществляется зачисление единого налога.
Исправление ошибок с помощью уточняющей декларации. Если выбран способ исправления ошибок «в уточняющей декларации», то приложение к декларации не заполняется и не подается (это приложение заполняется исключительно в случае уточнения показателей ранее поданной налоговой декларации в составе «отчетной» или «новой отчетной» налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены плательщиком).
В таком случае уточняющую декларацию составляют по форме обычной декларации, проставляя в ее вступительной части в поле 1 отметку «Уточнююча», в поле 2 — указывается период, в котором подается уточняющая декларация, в поле 3 — период, за который исправляются ошибки.
При этом строки 1 — 9 такой уточняющей декларации за ошибочный период заполняют так, как будто бы в нем не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно).
В строке 10 уточняющей декларации указывается сумма единого налога, которая берется из ошибочной декларации, которая уточняется (из строки 9).
Далее, сравнивая показатели строки 9 и строки 10, определяется либо недоплата, либо переплата единого налога, которая отражается соответственно в строке 11 или строке 12 уточняющей декларации. Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумма штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) отражается в строке 13, а сумма пени — в строке 15 уточняющей декларации.

Исправление ошибок в текущей декларации. В этом случае в поле 1 вступительной части декларации стоит отметка «Звітна» или «Звітна нова» (если декларация согласно последнему абзацу п. 50.1 НКУ повторно переподается налогоплательщиком до истечения предельного срока подачи). Исправляя ошибку таким способом, к декларации заполняют приложение. Во вступительной части этого приложения указывается период, за который подается текущая декларация, а в шапке (под названием приложения) указывается уточняемый период. В это приложение заносятся правильные показатели за уточняемый налоговый период. В строку 10 этого приложения переносится сумма единого налога из строки 9 ошибочной декларации.
Причем это приложение подается к каждому уточняемому периоду.

Сравнивая правильное значение единого налога, приведенное в строке 9, с «ошибочным» показателем, указанным в строке 10 приложения, определяется сумма увеличения/уменьшения налогового обязательства, которая заносится соответственно в строку 11 или строку 12 приложения.
Далее сумма недоплаты/переплаты единого налога из приложения переносится соответственно в строку 11 или 12 декларации (если к декларации заполняется несколько приложений, то эти строки заполняют с учетом данных всех составленных приложений). Если в результате исправления ошибки возникла недоплата единого налога, то сумма «самоштрафа» (5 % от суммы заниженного налогового обязательства) вносится в строку 14, а пеня — в строку 15 декларации.
Причем исправляя ошибку таким способом (в текущей декларации), нарастающий принцип составления декларации к строкам раздела «Самостійне виявлення помилок» (строки 10 — 15) по сути не применяется — по аналогии с исправлением ошибок по налогу на прибыль (см. консультацию налоговиков в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 28, с. 48). В дальнейшем в декларации периода, следующего за периодом исправления, строки этого раздела не заполняются (если, конечно же, не исправляется ошибка).
Исправление ошибок за период до 01.01.2012 г. Что касается исправления ошибок за период до 01.01.2012 г., то сумма заниженного налогового обязательства должна рассчитываться исходя из старой ставки единого налога, по которой единоналожник начислял свои обязательства до 1 января 2012 года (плательщик НДС по ставке — 6 %, неплательщик НДС — по ставке 10 %, причем НКУ с 01.01.2011 г. разрешал единоналожникам уплачивать единый налог не в полном размере, а лишь ту его часть, которая причитается бюджету, т. е. 43 % от ставки единого налога (подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса, ст. 2 Указа № 727)).
Новая декларация на первый взгляд (см. поле 3 и сноску к этому полю) предполагает возможность уточнения налоговых (отчетных) периодов до вступления в силу новых правил работы на упрощенной системе налогообложения, внесенных в НКУ Законом № 4014 — в ней для этого отдельно выделены периоды I квартал, II квартал, III и IV кварталы. Кроме того, как указали налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 240.08), уточнение сумм единого налога прошлых налоговых (отчетных) периодов, в том числе и до 01.01.2012 г., следует производить в декларации плательщика единого налога — юридического лица уточняющей или отчетной (отчетной новой) по форме, утвержденной приказом № 1688. Однако механизм уточнения старых ошибок не воплощен в самих строках декларации. Исправить «развернуто» старые ошибки, возникшие до 01.01.2012 г., новая декларация единоналожника-юрлица не позволяет. На сегодняшний день разъяснений, порядка исправления ошибок старых периодов, допущенных единоналожниками-юрлицами, в ЕБНЗ нет.
Поэтому можно попытаться исправить такие ошибки, заполнив только строки с результатом самоисправления (строки 10 — 15 уточняющей декларации) с предоставлением в налоговый орган пояснительной записки (по аналогии с исправлением докодексных ошибок по налогу на прибыль, что было для прибыльщиков предложено в ЕБНЗ в разделе 110.30.03). Хотя опять-таки, если четко следовать ссылкам этих строк, то, по сути, они предусмотрены исключительно для указания показателей (из строки 9) декларации по единому налогу новой формы, т. е. при исправлении ошибок, возникших после вступления в силу Закона № 4014). Причем, подавая уточненку по ошибкам, допущенным при уплате единого налога до 01.01.2012 г., и пояснение к ней, налоговики не вправе отказать в ее приеме. Как консультируют налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 020.02), орган ГНС не вправе отказать в принятии отчетности, которая не имеет инструкции по порядку ее заполнения, и субъект хозяйствования считает, что эта форма отчетности увеличивает или уменьшает его обязательства, о чем указано в специально отведенном месте декларации.

Исправляя такие ошибки, плательщику ничего не остается, как в строке 11 показать увеличение налогового обязательства уточняемого налогового отчетного периода, а именно: положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строка 8 старого Расчета уплаты единого налога субъекта малого предпринимательства — юридического лица за исправляемый период). В строке 12 показать уменьшение налогового обязательства уточняемого налогового отчетного периода, а именно: отрицательное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строки 8 старого Расчета). Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумму штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) показать в строке 13, а сумму пени — в строке 15 уточняющей декларации. В остальных строках ставится прочерк

Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов'язання податку за минулий(і) період(и) на:

П. 50.1

В данной графе декларации указывается количество листов подаваемых приложений УР к декларации, когда единоналожник в текущей декларации исправляет ошибки прошлых периодов

Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на:

П. 46.4

В данной графе декларации указываются данные (количество листов) о наличии подаваемых к декларации дополнений или пояснений, если единоналожник считает, что форма декларации не позволяет ему правильно определить налоговые обязательства по единому налогу (например, как мы уже говорили, пояснения можно предоставить в случае исправления ошибок, допущенных единоналожником еще в период действия старой упрощенки (до 01.01.2012 г.)