О базе обложения НДС и формировании налогового кредита при реализации автобусных билетов неперевозчиками*
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 18.01.2012 г. № 1142/6/15-3415-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо государственного предприятия «Расчетный центр Министерства инфраструктуры Украины» от <…> об определении базы обложения налогом на добавленную стоимость и формировании налогового кредита при реализации билетов на автобусные перевозки лицами, непосредственно не являющимися перевозчиками, и сообщает.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
В соответствии с подпунктом 188.1 статьи 188 раздела V Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи).
Принимая во внимание то, что услуга по перевозке предоставляется пассажиру непосредственно перевозчиком, следует учитывать, что билет на проезд автобусом является документом установленной формы, подтверждающим факт заключения договора перевозки (подпункт 10 пункта 2 раздела I Правил предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.97 г. № 176 (далее — Правила № 176)), и заключается между пассажиром и соответствующим перевозчиком, а потому не может быть объектом договора между другими участниками процесса оформления заказа на продажу билета на проезд автобусом.
При этом транспортный билет, который содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами, одновременно является документом, дающим право на получение налогового кредита (при условии соблюдения других правил по формированию налогового кредита) без получения налоговой накладной (подпункт «а» пункта 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса) только его собственнику (исходя из сути договора), а потому не может быть основанием ни для определения налоговых обязательств, ни для формирования налогового кредита у лица, принявшего заказ на его оформление и осуществившего продажу такого документа, если это лицо не является перевозчиком или его структурным подразделением.
С учетом изложенного, субъект предпринимательской деятельности, не являющийся перевозчиком и осуществляющий прием заказов на продажу билетов на проезд автобусами, прием средств за проданные (заказанные) билеты и возврат средств за неиспользованные билеты, должен определять свои налоговые обязательства и обязательства по налогу на добавленную стоимость и налоговый кредит без учета стоимости проезда (определение стоимости проезда дано подпунктом 6 пункта 2 раздела I Правил № 176), полученной им от лица, осуществившего заказ билета на проезд автобусом.
При этом в налоговой накладной, которая должна быть выписана субъектом предпринимательской деятельности, осуществляющим прием заказов на продажу билетов на проезд автобусом, не должны учитываться средства, полученные на оплату стоимости проездного документа. Такая налоговая накладная выписывается на стоимость услуг, предоставленных в связи с таким заказом и возвратом (посреднических услуг), поскольку эти услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость на общих основаниях в соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 Кодекса.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* См. также материал на с. 40. — Примеч. ред.
