Порядок ведения физлицами-единоналожниками книг учета доходов и книг учета доходов и расходов

Установленное правило

Единоналожник ведет только одну Книгу независимо от количества видов деятельности

Независимо от того, сколько видов деятельности указано в Свидетельстве плательщика единого налога, а также от того, сколько из них фактически осуществляет физлицо-предприниматель, ведется лишь одна Книга (в ней фиксируются доходы (и расходы) по всем видам деятельности одновременно). Это касается упрощенцев всех трех групп. Подтверждают это и сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ

Книга должна быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована в налоговом органе

Книга учета доходов (и расходов) должна быть прошнурована, а все ее страницы пронумерованы. В таком виде ее следует зарегистрировать в налоговом органе по основному месту учета налогоплательщика. Такая регистрация проводится бесплатно. На это указывают п. 2 Порядка № 1637(1) и п. 2 Порядка № 1637(2).
На титульной странице Книги налоговики рекомендуют указывать такие сведения: фамилию, имя, отчество физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога; регистрационный номер учетной карточки; место осуществления деятельности (см. консультацию, размещенную в разделе 230.07 ЕБНЗ).
Нумерация страниц должна начинаться с первой страницы, на которой будут осуществляться записи по хозяйственным операциям единоналожника. На последней странице указывается количество страниц Книги, запись об этом заверяется подписью физлица-предпринимателя и печатью органа ГНСУ (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 230.07 ЕБНЗ)

Срок регистрации Книги в органе ГНС

Порядками № 1637(1) и № 1637(2) срок регистрации книг учета доходов (и расходов) не установлен. Однако, как разъясняют налоговики в консультации, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ, Книга регистрируется в органе ГНС в течение двух рабочих дней с даты подачи необходимых документов (заявления и Книги)

Книга может быть приобретена или изготовлена самостоятельно

Книга учета доходов (и расходов) может быть не только приобретена в торговой сети, но и изготовлена самостоятельно. По устным разъяснениям специалистов налоговой службы, приказ № 1637 устанавливает лишь форму книг и порядки их ведения, но не оговаривает порядок их изготовления. Таким образом, предприниматель вполне может самостоятельно изготовить Книгу, распечатав ее с официального веб-сайта Министерства финансов Украины: www.minfin.gov.ua.
Важно только, чтобы:
1) Книга соответствовала форме, утвержденной приказом № 1637;
2) была пронумерована и прошнурована;
3) на ее титульном листе были приведены данные физлица-единоналожника (в противном случае принадлежность Книги невозможно будет определить).
При соблюдении этих условий налоговый орган не сможет отказать в регистрации Книги

Книги не заводятся на наемных работников

Как известно, до 01.01.2012 г. предприниматель-единоналожник обязан был заводить отдельную Книгу учета доходов и расходов на каждого наемного работника, который осуществляет реализацию продукции (товаров, работ, услуг). Теперь этого делать не нужно. Это подтверждают и специалисты налоговой службы (см. консультацию, размещенную в разделе 230.07 ЕБНЗ).
Вместе с тем в своей Книге предприниматель должен по окончании каждого дня отражать общую сумму дохода, с учетом средств, полученных реализаторами.
Если же торговых точек у предпринимателя несколько, то для удобства ему имеет смысл открыть своеобразную ведомость (произвольной формы), в которой по окончании дня фиксировать сумму дохода, полученного каждым реализатором. Все эти суммы плюсуются и к ним прибавляется доход, поступивший лично предпринимателю (если таковой был). Окончательная (итоговая) сумма дохода записывается в Книгу учета доходов (и расходов).
Учитывая, что на работников книги учета доходов (и расходов) не заводятся, они могут не находиться в торговой точке. Более того, такая Книга (поскольку она в единственном экземпляре) должна храниться у самого физлица-единоналожника

Нужно ли переносить данные из старой Книги ф. № 10 в новую Книгу?

Вполне возможно, что у предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения в 2011 году, сложилась такая ситуация: пока в налоговой инспекции не были зарегистрированы новые книги учета доходов (и расходов), им с 1 января 2012 года пришлось записывать свои операции в старую Книгу учета доходов и расходов ф. № 10. После регистрации новой Книги встал вопрос: нужно ли переносить в нее информацию за период с 01.01.2012 г. до даты ее регистрации из старой Книги ф. № 10?
Из консультации налоговиков, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ, следует, что не нужно.
Однако, на наш взгляд, более корректно будет все-таки эту информацию перенести. Дело в том, что по идее записи в новой Книге учета доходов (и расходов) должны начинаться с даты получения первого дохода в 2012 году независимо от даты регистрации Книги, т. е. Книга должна вестись нарастающим итогом с 01.01.2012 г. Показатели, внесенные в ее соответствующие графы, служат основанием для заполнения соответствующих строк декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом № 1688. То есть данные декларации должны соответствовать данным, приведенным в Книге. Вполне очевидно, что без информации в новой Книге за период «до регистрации» такого соответствия не будет

Порядок внесения исправлений в Книгу

Записи в Книге должны осуществляться разборчиво чернилами темного цвета либо шариковой ручкой. При внесении исправлений новая запись подтверждается подписью физлица-единоналожника (см. п. 3 Порядка 1637(1) и п. 3 Порядка № 1637(2)). На наш взгляд, при корректировке ошибочной записи в Книге следует также руководствоваться Положением № 88, в п.п. 4.4 которого сказано, что исправление ошибки в документе должно быть обусловлено надписью «исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления

Форма Книги — бумажная или электронная?

В порядках № 1637(1) и № 1637(2) ничего не сказано о том, в каком виде должна вестись Книга — в бумажном или электронном. Судя по тому, что предприниматель обязан предъявить налоговому органу для регистрации пронумерованную и прошнурованную Книгу, а также по тому, что она должна заполняться чернилами темного цвета либо шариковой ручкой, можно сделать вывод: Книгу следует вести в бумажном виде. Книгу в электронном виде предприниматель может вести, так сказать, для себя (т. е. для собственных нужд)

Даты отражения доходов и расходов в книгах

При заполнении книг учета доходов (и расходов) единоналожники используют кассовый метод, т. е. ориентируются на дату поступления или расходования денежных средств.
Момент возникновения (отражения) дохода оговаривает отдельный п. 292.6 НКУ, согласно которому единоналожники признают доход по следующим правилам:
— по денежному доходу — на дату поступления денежных средств наличными или на текущий счет единоналожника (при продажах через торговые автоматы доход отражают с учетом положений пп. 292.7, 292.8 НКУ);
— по бесплатно полученным товарам (работам, услугам) — на дату их фактического получения;
— по списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — на дату ее списания.
Что касается расходов (для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС), то записи о них вносятся в Книгу учета доходов и расходов в день уплаты (перечисления) единоналожником денежных средств (поставщикам, подрядчикам, в бюджет, в Пенсионный фонд и т. д.). Таким образом, сам факт получения товаров или подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг) роли не играет, так как запись о расходах на эту дату в Книге не отражается.
Для того чтобы записать в Книгу учета доходов и расходов сумму расходов, единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в Книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет. То есть принцип соответствия доходов и расходов на единоналожников не распространяется. На то, что в данном случае расходы отражаются на дату фактической уплаты денежных средств на основании документа об оплате, обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ

В Книге доход указывается общим итогом за день

Физлица-единоналожники имеют право записывать в Книгу доход общим итогом за день, не расшифровывая его по отдельным операциям.
Если в течение рабочего дня предприниматель не получал доход, то заполнять Книгу за этот день не нужно (см. консультацию, размещенную в разделе 230.07 ЕБНЗ). Не нужно заполнять Книгу и в выходной день, если в этот день предприниматель не работал и соответственно не получал доход

Сумма дохода и расходов в книгах подсчитывается не реже раза в месяц

Сумму дохода (и расходов) в книгах необходимо подсчитывать по итогам месяца, квартала и года (см. п. 4 Порядка № 1637(1) и п. 4 Порядка № 1637(2)). Таким образом, в конце марта 2012 года в Книге должно быть две итоговых записи: «Разом за березень 2012 року» и «Разом за І квартал 2012 року»

Книга заполняется в гривнях с копейками

Суммы в Книгу логично записывать в гривнях с копейками. А вот в декларацию плательщика единого налога показатели переносятся в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам

Доходы, которые не отражаются в Книге

В соответствии с п. 292.1 НКУ не включаются в доход и соответственно не отражаются в Книге полученные физлицом-единоналожником пассивные доходы в виде процентов (по депозиту, за пользование средствами на текущем счете и т. п.), дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества (которое подлежит регистрации в установленном порядке, например, автотранспорт, недвижимость), принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемому в его хозяйственной деятельности.
Кроме того, в доход не включают и в Книгу не записывают поступления, перечисленные в п. 292.11 НКУ, в частности:
— суммы НДС;
— суммы «краткосрочной» возвратной финансовой помощи (полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения);
— суммы кредитов (в том числе банковских) независимо от срока их получения;
— дотации и средства целевого назначения (например, сумма пособия по временной нетрудоспособности, полученная из Пенсионного фонда; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 28).
Подробнее по этому поводу см. статью «Доходы единоналожника» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 11

Книга должна храниться у предпринимателя в течение 3 лет после осуществления последней записи

Если Книга, которую ведет предприниматель, закончилась, она остается у него и хранится в течение 3 лет после осуществления последней записи.
В следующей Книге учета доходов (и расходов), которую предприниматель заведет вместо закончившейся, записи нужно будет продолжать нарастающим итогом с начала отчетного года. То есть переносить во вновь заведенную Книгу данные за налоговый (отчетный) период из оконченной Книги не нужно (см. п. 4 Порядка № 1637(1) и п. 4 Порядка № 1637(2))

Ответственность за ведение незарегистрированных книг или за их ненадлежащее ведение

Ведение незарегистрированной Книги учета доходов (и расходов) приравнивается к их неведению, что в соответствии со ст. 164¹ КоАП грозит предпринимателю предупреждением или наложением штрафа в размере от 3 до 8 ннмдг (от 51 до 136 грн.). Повторные такие нарушения в течение года влекут за собой наложение штрафа в размере от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.). Это же касается и ненадлежащего ведения книг.
Кроме того, за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование наличных в книгах налоговые органы вправе применить к предпринимателю штрафные санкции на основании Указа № 436/95 в пятикратном размере неоприходованной суммы. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 230.11 ЕБНЗ.
Однако если единоналожник получал средства в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) исключительно в безналичной форме, то штрафа, установленного Указом № 436/95, разумеется, не будет

Код графы

Название графы

1

2

1

Дата

В данной графе указывается дата записи. Здесь проставляются даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых получен доход.

Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было дохода, здесь не приводятся.

В этой графе также указывается дата, на которую подводится итог дохода за месяц, квартал, год

2 — 7

Дохід від провадження діяльності

В графах 2 — 7 фиксируются доходы в виде:

— стоимости проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (графы 2 — 4);

— стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5);

— суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6)

2

сума, грн. (для Книги учета доходов)

сума без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов)

Здесь указывается ежедневный итог дохода, полученного от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг в рамках деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога.

В данную графу вносится только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя. Сюда попадает доход, полученный как самим предпринимателем, так и его реализаторами.

В случае получения дохода в иностранной валюте (зачисления на текущий счет, а не распределительный) доход пересчитывается в гривни по курсу НБУ на день получения (п. 292.5 НКУ).

Если, предположим, при проведении безналичных расчетов банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание (РКО) из поступившей единоналожнику выручки, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без ее уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения.

Здесь же отражается и поступившая единоналожнику оплата по старой сделке (т. е. в случае, если товары, работы, услуги были отгружены (выполнены, предоставлены) до 01.01.2012 г., а оплата за них поступает после 01.01.2012 г.). А вот если оплата поступает за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, предоставленные) до 01.01.2012 г., но в рамках ныне запрещенной для единоналожника деятельности, то ее логичнее отразить в графе 9 Книги (подробнее см. ниже).

В эту графу рекомендуем вписывать и доходы, которые не связаны ни с продажей товаров (работ, услуг), ни с их бесплатным получением, ни с возникновением кредиторской задолженности, в частности:

— от положительных курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты (если единоналожник соглашается с позицией налоговиков; мнение редакции на этот счет см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 11);

— при приобретении и/или продаже иностранной валюты;

— суммы возвратной финансовой помощи, если прошло 12 месяцев со дня ее получения;

— суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора (подобные доходы могут возникнуть на почве гражданско-правовых отношений, например, при нарушении условий договора или просрочке оплаты);

— суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы и предусмотрены договором аренды).

Хотя перечисленные доходы, судя по названию граф Книги, в нее не записываются, но при этом облагаются единым налогом, по крайней мере, по мнению ГНСУ. Поэтому-то мы и считаем, что их место в графе 2.

Подробнее о том, какие именно доходы включаются в базу обложения единым налогом, а какие нет, вы можете узнать из статьи «Доходы единоналожника» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 11).

Что касается других доходов, то в данной графе не указывается, к примеру, доход, полученный:

— от деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога;

— в неденежной форме.

Такие доходы, как известно, облагаются единым налогом по ставке 15 % и указываются в графе 9 Книги учета доходов. На это указывает соответствующая сноска к форме Книги.

Кроме того, в данную графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) или задолженность, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы следует отражать в графах 5 и 6 Книги соответственно. Связано это с тем, что итоги в Книге подводятся не ежедневно, а в конце месяца, квартала, года.

Если общая годовая сумма дохода, указанного в графе 2, превысит предельно допустимое значение (для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн., для группы 3 — 3 млн грн.), то с суммы превышения нужно будет уплатить единый налог по ставке 15 %. Причем поскольку для таких сумм превышения в Книге нет отдельной графы, их следует записывать все-таки в графу 2, а не в графы 8 и 9. Эти суммы превышения из графы 2 предприниматель перенесет в строки 02, 07, 13 разделов I, II, III декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом № 1688. С порядком заполнения такой декларации можно ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 26.

Плательщики 1 группы, превысившие в отчетном (налоговом) периоде 150-тысячный рубеж, со следующего календарного квартала должны по заявлению перейти на применение ставки единого налога, установленной для единоналожников 2 или 3 группы, либо отказаться от упрощенной системы (ч. 1 п. 293.8 НКУ, п.п. 298.2.3).

Плательщики 2 группы, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 1 млн грн., со следующего календарного квартала должны по заявлению перейти на применение ставки единого налога, установленной для единоналожников 3 группы, либо отказаться от упрощенной системы
(ч. 2 п. 293.8 НКУ).

Заявления подаются не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (см. п. 293.8 НКУ, ч. 1 п.п. 298.2.3 НКУ).

Плательщики группы 3, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 3 млн грн.,
со следующего календарного квартала должны перейти на общую систему налогообложения
(ч. 3 п. 293.8 НКУ).

Подтверждать какими-либо документами записи о доходах в Книге учета доходов необязательно, поскольку такого требования в действующих на сегодняшний день нормативно-правовых актах нет.

Датой получения дохода от продажи товаров (работ, услуг) является дата поступления денежных средств наличными или на текущий счет единоналожника (п. 292.6 НКУ).

Данные из графы 2 Книги переносятся в графу 4 (с учетом значения графы 3), а затем попадают в графу 7.

Показатель графы 2 по итогам налогового года используется для определения предельного объема дохода единоналожника в целях установления возможности сохранения за ним этого статуса в следующем году

3

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн. (для Книги учета доходов)

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов)

В данной графе указывается сумма средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

Записи в данной графе обязательно должны подтверждаться соответствующим документом (платежное поручение, соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар и претензия по поводу качества товара и т. п.).

Данные из графы 3 Книги учитываются при заполнении графы 4 и соответственно графы 7.

Значение данной графы может превышать значение графы 2

4

скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3)

В данной графе указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары (работы, услуги), которая определяется как разница между значениями граф 2 и 3. То есть скорректированная сумма дохода представляет собой сумму за вычетом возвращенных покупателям средств.

Значение данной графы может быть отрицательным

5

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн.
(для Книги учета доходов)

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.
(для Книги учета доходов и расходов)

В этой графе указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

К сожалению, о порядке определения размера дохода при бесплатных получениях в «единоналожной» гл. 1 разд. ХIV НКУ ничего не говорится. Вместе с тем в отношении дохода, полученного при таких обстоятельствах единоналожниками-юрлицами, налоговики считают (см. консультацию, размещенную в разделе 240.04 ЕБНЗ), что его нужно определять с учетом обычных цен, которые, в свою очередь, до 1 января 2013 года определяют по правилам п. 1.20 Закона о налоге на прибыль (хотя, справедливости ради, нужно заметить, что требований о применении обычных цен единоналожниками в гл. 1 разд. ХIV НКУ не найти). На то что предприниматели-единоналожники доход по бесплатным получениям должны определять таким же образом,
т. е. с учетом обычных цен, налоговики обращают внимание в консультации, размещенной в разделе 230.04 ЕБНЗ.

Для доказательства «обычности» примененных цен следует позаботиться о наличии соответствующих подтверждающих документов (для этого подойдет, к примеру, ксерокопия объявления в газете о продаже аналогичных товаров, работ, услуг и их цене — п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль).

Такой доход возникает на дату фактического получения товаров (работ, услуг)

6

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, грн.
(для Книги учета доходов)

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності без ПДВ, грн.
(для Книги учета доходов и расходов)

В данной графе указывается задолженность единоналожника перед поставщиками и подрядчиками, по которой он не рассчитался, а срок давности по ней уже истек.

Напомним, что согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности установлен продолжительностью в 3 года (подробнее об этом также см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 79; 2011, № 86; 2012, № 12).
При этом установленное п. 292.3 НКУ требование (о включении в состав «единоналожного» дохода) касается исключительно кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности (т. е. списываемой по этому признаку). В случае же списания «другой» безнадежной задолженности (п.п. 14.1.11 НКУ), в частности при банкротстве или ликвидации должника, доходы не возникают.

Такой доход отражается на дату списания задолженности

7

всього, грн. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

Здесь указывается общая сумма дохода, полученного единоналожником. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 4, 5 и 6 Книги.

Показатель этой графы служит основанием для заполнения строк 01, 06, 11, 12 разделов I, II, III декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом № 1688.

Значение данной графы может быть отрицательным

8 — 9

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %

8

вид доходу

В данной графе указывается вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения.

Как вы знаете, согласно п. 293.4 НКУ повышенная ставка единого налога в размере 15 % применяется:

— к сумме превышения объема дохода, установленного на календарный год (установленный п. 291.4 НКУ предел составляет для 1 группы — 150 тыс. грн., для 2 группы — 1 млн грн., для
3 группы — 3 млн грн.). Однако сумма превышения допустимого объема включается не в графу 9, а, как мы сказали выше, в графу 2 (см. комментарий к графе 2);

— к доходу, полученному плательщиком единого налога 1 или 2 группы от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога. Здесь же, вероятнее всего, следует фиксировать и доход от деятельности, не разрешенной для соответствующей группы (например, осуществление единоналожником 1 группы деятельности в сфере ресторанного хозяйства или предоставление единоналожником 2 группы услуг общесистемщику). Единоналожники группы 3 с суммы дохода, не указанного в Свидетельстве, уплачивают единый налог по обычной ставке — 3 % (плательщики НДС) или 5 % (неплательщики НДС);

— к доходу, полученному в результате использования иных форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения. Перечень запрещенных для субъектов хозяйствования — упрощенцев видов деятельности проанализирован в статье «Кто не может быть плательщиком единого налога» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 14).

Плательщики, допустившие в отчетном (налоговом) периоде указанные нарушения, обязаны со следующего календарного квартала перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.3 НКУ).

Особо следует отметить ситуацию, когда оплата поступает за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, предоставленные) до 01.01.2012 г., но в рамках ныне запрещенной для единоналожника деятельности. По разъяснениям налоговиков (см. консультацию в разделе 230.01 ЕБНЗ), такой доход должен быть обложен по ставке 15 %, но получение таких сумм не лишает предпринимателя права работать на едином налоге. В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 26 мы рекомендовали такие доходы отражать в строках 05/10 деклараций единоналожников группы 1/группы 2 с письменным пояснением причин отражения такой суммы в этих строках.
По аналогии в подобной ситуации единоналожники группы 3 должны использовать строку 15 своей декларации.

Обратите внимание: все вышесказанное касается только тех случаев, когда такой доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя,
а не в качестве гражданина-физлица. То есть если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход как гражданин (с которого был удержан НДФЛ), а не в качестве предпринимателя-единоналожника, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе

9

сума, грн.

В данной графе указывается сумма дохода, вид которого был записан в графе 8.

Заметим, что единоналожники группы 3 — плательщики НДС отражают здесь доход без НДС.

Показатель данной графы служит основанием для заполнения строк 03, 04, 05, 08, 09, 10, 14, 15 разделов I, II, III декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом № 1688

<…>

01.03.2012

1500

—

1500

—

—

1500

—

—

02.03.2012

2000

—

2000

—

—

2000

—

—

06.03.2012

2200

—

2200

300

—

2500

—

—

07.03.2012

2500

1200

1300

—

—

1300

—

—

12.03.2012

1350

—

1350

—

750

2100

—

—

13.03.2012

1950

—

1950

—

—

1950

Дохід від діяльності, забороненої для єдиноподатників

3000

14.03.2012

1500

—

1500

—

—

1500

Дохід від діяльності, не вказаної в Свідоцтві платника єдиного податку

4000

Разом за березень 2012 року

13000

1200

11800

300

750

12850

—

7000

Разом
за I квартал 2012 року

36000

1200

34800

1100

750

36650

—

7000

<…>

* Відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

Код графы

Название графы

1

Дата

1

2

В данной графе указывается дата записи. Здесь проставляются даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых были осуществлены расходы.

Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было расходов, здесь не приводятся.

В этой графе также указывается дата, на которую подбивается итог расходов за месяц, квартал, год

2 — 3

Витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

2

вид витрат

В данную графу записываются расходы на покупку товаров (работ, услуг), например:

— стоимость оплаченных поставщику (подрядчику) товаров (работ, услуг) согласно договору;

— таможенная пошлина;

— суммы непрямых налогов, уплаченные в связи с покупкой товаров (работ, услуг), которые не возмещаются предпринимателю;

— транспортные расходы;

— расходы на страхование товара и другие расходы, непосредственно связанные с покупкой товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Обратите внимание: поскольку расходы предприниматель может отражать общим итогом за день, в данной графе можно указать сразу несколько видов расходов, перечисленных выше (разумеется, если в течение дня были оплачены разные виды расходов, например, оплачены товары, оплачены транспортные услуги)

3

сума без ПДВ, грн.

В данной графе указывается итоговая сумма средств, потраченная предпринимателем в течение дня в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом, чтобы осуществить запись о расходах в графе 3 Книги, предпринимателю не нужно дожидаться момента получения дохода от продажи купленных товаров — достаточно одного лишь факта уплаты денежных средств.

Иначе говоря, записи в данную графу должны попадать по кассовому методу: уплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день.

Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) записывается без НДС.

Подтверждать документально записи в данной графе Порядок № 1637(2) не требует. Тем не менее настоятельно рекомендуем позаботиться о наличии документов по каждому виду расходов. Это убережет вас от возможных претензий налоговиков по поводу того, что бездокументные товары (работы, услуги) могли быть получены бесплатно или приобретены у граждан без удержания с них НДФЛ и отражения соответствующих сумм в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ и т. п. К тому же, у единоналожника группы 3 — плательщика НДС обязательно должны быть первичные документы на покупку товара (работ, услуг), как минимум, для подтверждения своего права на налоговый кредит по НДС

4

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то в данную графу он записывает сумму начисленной им зарплаты (без вычета НДФЛ и ЕСВ, т. е. «грязную» сумму). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты

5

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, грн.

В данной графе, на наш взгляд, следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников (по аналогии с Книгой учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого доходу, которую ведут предприниматели-общесистемщики).

Впрочем, название самой графы 5 не исключает возможность вписывать сюда и суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем за себя.

Запись в данной графе осуществляется в день перечисления (уплаты) ЕСВ на счета Пенсионного фонда.

Обратите внимание: ЕСВ, удержанный с зарплаты работников, отдельно в составе расходов отражать нельзя, а значит, в данную графу он не записывается

6

Інші витрати, грн.

Здесь указывается сумма прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью единоналожника (например, на рекламу, аренду, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, на подписку на специализированные периодические издания, на уплату налогов и т. п.)

7

Всього, грн. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

В данной графе подсчитывается общая сумма расходов за день. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 3, 4, 5 и 6 раздела II Книги учета доходов и расходов

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 % **

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)
без ПДВ,
грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності,
без ПДВ,
грн.

всього, грн.
(гр.4 +
+ гр. 5 + гр.6)

вид доходу

сума,
грн.

сума без ПДВ,
грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ,
грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

01.03.2012

1250

—

1250

—

—

1250

—

—

02.03.2012

1750

—

1750

—

—

1750

—

—

06.03.2012

2000

—

2000

—

—

2000

—

—

07.03.2012

2000

1000

1000

—

—

1000

—

—

12.03.2012

1125

—

1125

—

—

1125

—

—

13.03.2012

4125

—

4125

—

—

4125

—

—

14.03.2012

1250

—

1250

—

—

1250

Дохід від діяльності, забороненої для єдиноподатників

2300

Разом за березень 2012 року

13500

1000

12500

—

—

12500

—

2300

Разом
за I квартал 2012 року

45000

1000

44000

500

—

44500

—

2300

<…>

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України.

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів
(робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників,
грн.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування,
грн.

Інші витрати,
грн.

Всього, грн.
(гр.3 + гр.4 +
+ гр.5 + гр.6.)

вид витрат

сума без ПДВ,
грн.

1

2

3

4

5

6

7

<…>

06.03.2012

Сплата за товари

3500

—

—

—

3500

07.03.2012

—

—

3000

1130

—

4130

14.03.2012

—

—

—

—

3000

3000

Разом за березень 2012 року

—

3500

3000

1130

3000

10630

Разом за I квартал 2012 року

—

18500

9000

3390

9200

40090

<…>