Путевки за счет соцстраха, работодателя, профсоюза
Отдохнуть, а то и подправить здоровье в отпуске по путевке всегда приятно. Вдвойне приятно, когда эта путевка на лечение и отдых достается тебе бесплатно или с частичной оплатой. Помочь с оплатой путевки работнику могут, в частности, непосредственно его работодатель, профсоюзная организация, в которую он уплачивает профсоюзные взносы, а также Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. Особенности предоставления и налогообложения стоимости путевок, финансируемых из вышеназванных источников, будут рассмотрены в данной статье.
Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Каков порядок предоставления путевок на санаторно-курортное лечение, закупаемых Фондом по временной потере трудоспособности?
Одним из видов социальных услуг, предоставляемых Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), является обеспечение оздоровительных мероприятий, в том числе оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей.
Правила обеспечения застрахованных лиц и членов их семей путевками на санаторно-курортное обеспечение, финансируемыми за счет средств Фонда, установлены Порядком № 12.
Претендовать на получение путевки, финансируемой Фондом, может любое застрахованное лицо, состоящее в трудовых отношениях со страхователем-работодателем по основному месту работы и нуждающееся в санаторно-курортном лечении согласно медицинским показаниям, а также члены его семьи: мужья и жены, которые являются застрахованными лицами, дети в возрасте от 4 до 18 лет, а также дети, являющиеся студентами высших учебных заведений с дневной формой обучения.
Необходимость санаторно-курортного лечения указанные лица подтверждают справкой для получения путевки, выдаваемой лечебным заведением по форме № 070/о, утвержденной приказом № 302 (далее — справка по форме № 070/о).
Решение о выделении путевки принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию с учетом требований, приведенных ниже в таблице.
| № п/п | Требования |
| 1 | 2 |
| 1 | Путевки на санаторно-курортное лечение выдаются застрахованным лицам исключительно по основному месту работы застрахованного лица |
| 2 | В течение года застрахованному лицу может быть выделена только одна путевка на санаторно-курортное лечение, финансируемая Фондом, с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения |
| Обращаем внимание: при определении права застрахованного лица на получение путевки на санаторно-курортное лечение не учитываются путевки для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица. | |
| 3 | Комиссия (уполномоченный) вправе принимать решение о делении путевки для совместного санаторно-курортного лечения застрахованного лица и: — члена его семьи (жены или мужа, состоящих с ним в браке), который является застрахованным лицом и работает на том же или на другом предприятии, |
| Вместе с тем на практике Фонд не допускает деления путевки на санаторно-курортное лечение. Такую свою позицию Фонд обосновал в письме от 02.08.2011 г. № 01-16-2214, в котором указал, что деление путевки не гарантирует и не обеспечивает нормативного лечебно-восстановительного процесса. Кроме того, оно противоречит положениям приказа Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении клинических протоколов санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных заведениях (кроме туберкулезного профиля) для взрослого населения» от 06.02.2008 г. № 56 с точки зрения медицинских показаний. | |
| 4 | Путевка в санаторий выдается в период отпуска застрахованного лица |
| В связи с тем, что Порядком № 12 не конкретизирован вид отпуска, путевка может быть предоставлена, в том числе в период отпуска без сохранения заработной платы (письмо Фонда от 17.11.2009 г. № 06-14/Ч-268з-338). | |
| 5 | Путевка предоставляется работнику с частичной оплатой, размер которой указывается в протоколе заседания комиссии по социальному страхованию (решении уполномоченного) |
Последовательность действий лиц, участвующих в процессе предоставления-получения путевки на санаторно-курортное лечение, приведена в таблице.
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Подает в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию предприятия заявление о выделении путевки и справку по форме № 070/о. Если работник претендует на получение путевки не только на свое лечение, но и членов своей семьи, то, кроме заявления и справки, необходимо предоставить также документы, перечень которых приведен в таблице на с. 28 |
| 2 | Страхователь-работодатель и комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Подают в исполнительную дирекцию отделения Фонда заявку о выделении путевок, закупленных за счет средств Фонда, на санаторно-курортное лечение для застрахованных лиц и членов их семей по форме приложения 1 к Порядку № 12 |
| 3 | Исполнительная дирекция отделения Фонда | Утверждает план распределения путевок и доводит его до сведения страхователей с численностью работников 300 и более застрахованных лиц в письменной форме. Для других страхователей составляется сводный план распределения путевок |
| 4 | Страхователь-работодатель | Получает путевки в Фонде по накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей, в которой указывает название санаторно-курортного заведения, количество путевок и их номер, срок заезда, цену путевок и их общее количество. На путевках указываются профиль лечения, перечень услуг, входящих в стоимость путевки, условия проживания, продолжительность пребывания застрахованного лица в санаторно-курортном заведении (может составлять 18, 21, 24 или 45 суток), а также проставляется отметка «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності» |
| 5 | Учитывает полученные путевки на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета» (в балансе предприятия такие путевки не отражаются)
| |
| 6 | Отражает информацию о полученных от Фонда путевках в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП согласно приложению 3 к Порядку № 12, который должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным лицом за выдачу путевок и скреплен печатью предприятия | |
| 7 | Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Информирует застрахованных лиц в письменном виде о наличии путевок, финансируемых Фондом |
| 8 | Принимает решение о: | |
| 9 | Передает должным образом оформленный протокол страхователю-работодателю для выдачи путевок и осуществления расчетов | |
| 10 | Застрахованное лицо | Вносит частичную оплату стоимости санаторной путевки в кассу страхователя-работодателя, выдающего путевку, а при отсутствии кассы — через учреждение банка на транзитный счет органа Фонда по месту взятия на учет страхователя. Обращаем внимание: из положений Порядка № 12 следует, что частичная оплата стоимости путевки должна производиться работником наличными средствами |
| 11 | Страхователь-работодатель | Перечисляет в орган Фонда частичную оплату стоимости санаторно-курортной путевки. Срок такого перечисления на данное время в Порядке № 12 не установлен. Со своей стороны, мы советуем перечислять указанные средства в ближайший после их получения день |
| 12 | Заполняет путевку, указывая фамилию, имя, отчество застрахованного лица или члена его семьи, место работы, наименование предприятия, выдавшего путевку. Заполненная путевка подписывается лицом, ответственным за выдачу, и заверяется печатью предприятия. Если при заполнении путевки были допущены исправления, они удостоверяются подписью ответственного лица, и скрепляются печатью предприятия (п. 4.18 Порядка № 12) | |
| 13 | Выдает застрахованному лицу заполненную путевку за две недели до начала срока заезда при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки. Страхователь не имеет права выдавать путевку, если отсутствует квитанция к приходному кассовому ордеру или квитанция о частичной оплате стоимости путевки и/или путевка не заполнена (п. 4.14 и п. 4.16 Порядка № 12). Передавать путевку, выданную застрахованному лицу или члену его семьи за счет средств Фонда, другому лицу запрещено (п. 4.19 Порядка № 12) | |
| 14 | Отражает информацию о выдаче путевки в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП), указывая дату выдачи путевки | |
| 15 | Застрахованное лицо | Ставит подпись о получении путевки в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения |
| 16 | Обращается в лечебное заведение за получением санаторно-курортной карты (форма № 072/0 — для взрослого, форма № 076/о — для детей и подростков, утвержденная приказом № 302). Такая карта выдается после предъявления путевки. Без санаторно-курортной карты путевка недействительна (п. 1.2 Порядка № 12) | |
| 17 | После возвращения из санаторно-курортного заведения предоставляет страхователю заполненный обратный талон путевки или справку о факте пребывания в санаторно-курортном заведении, удостоверенные подписью руководителя и печатью данного заведения | |
| 18 | Страхователь-работодатель | Проставляет отметку в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП) о получении талона (справки) |
| * Обращаем внимание: типовая форма протокола заседания комиссии по социальному страхованию (решения уполномоченного) изложена в новой редакции с 17.02.2012 г. | ||
Обращаем внимание: в случае если путевка не может быть выдана застрахованному лицу по каким-либо причинам (например, в случае если на момент начала отпуска работник уволился), страхователь обязан вернуть путевку в исполнительную дирекцию отделения Фонда. Вместе с путевкой в письменном виде подается отказ от путевки, а информация о возврате путевки отражается страхователем в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф 13-ФСС з ТВП).
Далее в таблице на с. 28 приведем перечень документов, которые необходимо предоставить работнику, претендующему на получение путевки на свое лечение, и/или на лечение членов своей семьи, а также размеры частичной оплаты стоимости путевки, в зависимости от условий проживания в санаторном учреждении.
| Получатель путевки | Документы, на основании которых комиссия принимает решение | Процент оплаты стоимости путевки застрахованным лицом |
| Застрахованное лицо | 1. Заявление. | 30 % — двухместный номер |
| 50 % — одноместный номер | ||
| 10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий | ||
| Застрахованное лицо для совместного санаторно-курортного лечения с членами его семьи*: | 1. Заявление. | 30 % — двухместный номер |
| 50 % — одноместный номер | ||
| 10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий | ||
| Один из застрахованных родителей (мать или отец) или застрахованное лицо, их заменяющее (опекун, попечитель): |
|
|
| — для лечения ребенка в сопровождении взрослого | 1. Заявление. | 20 % |
| — для лечения двоих детей в сопровождении взрослого | 10 % | |
| — для самостоятельного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица, в санаторно-курортном заведении для детей | 1. Заявление. | 10 % |
| * В случае предоставления путевки для совместного санаторно-курортного лечения мужа и жены рекомендуем потребовать документы, подтверждающие статус члена семьи, например, копию свидетельства о браке. При предоставлении путевки для лечения ребенка застрахованного лица такими документами могут быть копия свидетельства о рождении ребенка или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой застрахованное лицо постоянно проживало до прибытия в Украину, или копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением в комиссию по социальному страхованию обратился опекун или попечитель). Эти документы при проверке специалистами Фонда подтвердят правильность выдачи и использования путевок на предприятии. | ||
Как облагаются и отражаются в отчетности работодателя путевки на санаторно-курортное лечение, оплаченные Фондом?
Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования, не включается:
— в налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании п.п. 165.1.35 НКУ и, следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ);
— в базу для взимания единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ), так как не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5.
Поскольку путевка, финансируемая Фондом, не переходит в собственность предприятия, то операция по ее передаче работнику не является для предприятия операцией купли-продажи. То есть у предприятия не возникают доходы и расходы, налоговые обязательства и налоговый кредит.
Информация о путевках, закупленных за счет средств Фонда, суммах средств, полученных от работников в качестве частичной оплаты стоимости таких путевок, отражается страхователем — работодателем в:
1) отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку № 4) (в строке 5 и в строке 20 таблицы I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» указываются суммы частичной оплаты стоимости путевки, полученные в кассу страхователя по основному месту работы застрахованных лиц, и перечисленные органу Фонда в отчетном периоде (с начала года), соответственно);
2) отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2 к Порядку № 4) (отражается информация о движении путевок на предприятии, их количестве и стоимости и сумме частичной оплаты застрахованными лицами).
Данные отчеты подаются в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Кроме того, доход работника в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченная за счет собственных средств работника, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается.
Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается налоговыми агентами ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Как в бухгалтерском учете отражаются операции по предоставлению работнику путевок, оплачиваемых за счет средств Фонда?
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику путевок, оплачиваемых за счет средств Фонда, рассмотрим на числовом примере.
Пример 1. В июне 2012 года ООО «Мафин» (код ЕГРПОУ — 25648792) получило от Фонда путевку в санаторий «О-Крым» для санаторно-курортного лечения работника отдела кадров Мусиенко П. П. (идентификационный номер — 2975862413) стоимостью 6120 грн. Путевка была выделена Мусиенко П. П. с частичной оплатой в размере 30 % (путевка в двухместный номер) на основании его заявления и справки по форме № 070/о. Частичная оплата в размере 1836 грн. (6120 х 30: 100) внесена работником в кассу предприятия и перечислена Фонду отдельным платежным поручением. Путевка выдана работнику 14 июня 2012 года.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | Получена путевка из Фонда | 08 | — | 6120 | — | — |
| 2 | Принята в кассу предприятия частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685 | 1836 | — | — |
| 3 | Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работником | 311 | 301 | 1836 | — | — |
| 4 | Отражена задолженность предприятия перед Фондом | 685 | 378 | 1836 | — | — |
| 5 | Перечислена Фонду частичная оплата стоимости путевки | 378 | 311 | 1836 | — | — |
| 6 | Выдана путевка застрахованному лицу | — | 08 | 6120 | — | — |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2012 года доход Мусиенко П. П. в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, в сумме 4284 грн. (6120 - 1836) ООО «Мафин» отразит с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченной за счет собственных средств Мусиенко (1836 грн.), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2012 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 36 | 2975862413 | 4284 | 00 | 4284 | 00 | — | — | — | — | 156 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Информацию о поступлении, распределении, выдаче, использовании путевки, осуществлении частичной оплаты за путевку предприятие отразит в соответствующих строках Журнала учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф 13-ФСС з ТВП.
Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП, заполненный предприятием, приведен на с. 32.
Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП приведен на с. 31.
Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка выдачи путевок, оплаченных Фондом?
Согласно п. 6.1 Порядка № 12 контроль за распределением, учетом, хранением, выдачей, использованием путевок, осуществлением частичной оплаты за путевки и отчетностью по путевкам осуществляет непосредственно Фонд. За нарушение законодательства о социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности страхователю грозит финансовая, а должностным лицам страхователя — административная ответственность. Меры такой ответственности приведены в таблице на с. 33.
| Вид нарушения | Санкция | Нормативный акт |
| Финансовые санкции для страхователей | ||
| Нарушение порядка использования путевок, оплаченных за счет средств Фонда | Возмещение расходов Фонда по путевкам, выданным с нарушением норм Порядка № 12, и штраф в размере 50 % от части стоимости путевки, оплаченной Фондом | Ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, п. 6.2 Порядка № 12 |
| Несвоевременный возврат* или возврат не в полном объеме возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам | Штраф в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме сумм возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам с одновременным начислением на такие суммы, а также штрафные санкции пени в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки | Ч. 2, 3 ст. 30 Закона № 2240 |
| Несвоевременная уплата или уплата не в полном объеме штрафных санкций, указанных в ч. 1 ст. 30 Закона № 2240 | Пеня в размере 0,1 % таких санкций за каждый день просрочки | |
| Административная ответственность для должностных лиц предприятия-страхователя | ||
| Нарушение порядка использования средств Фонда, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное предоставление или непредоставление установленной отчетности, предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств | Штраф от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 136 грн. до 255 грн.). | Ст. 1655 КоАП |
| * В соответствии с ч. 2 ст. 22 Закона № 2240 страхователи, другие получатели средств Фонда обязаны перечислить возмещение расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам, а также финансовые санкции, установленные в ст. 30 Закона № 2240, в десятидневный срок по получении решения органа Фонда о возврате средств. | ||
Какие налоговые последствия для работодателя и работника будет иметь операция по предоставлению последнему путевки, оплаченной за счет средств его работодателя?
Руководствуясь ст. 145 и 185 КЗоТ, работодатель вправе поощрить работников, которые успешно и добросовестно выполняют свои трудовые обязанности, путем предоставления им путевок в санатории и дома отдыха.
Однако, решаясь на такой шаг, работодатель должен знать, что предоставление работнику путевки, частично или полностью оплаченной за счет его средств, чревато как для него самого, так и для работника — получателя путевки, немалой налоговой нагрузкой. Объясним почему.
НДФЛ. Стоимость путевки (ее часть), оплаченной за счет средств работодателя и выданной работнику, включается в налогооблагаемый доход такого работника.
Поскольку путевка предоставлялась работнику в натуральной (неденежной) форме, база обложения НДФЛ определяется как стоимость такой путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент, равный для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, — 1,176471, по ставке 17 % — 1,204819 (п. 164.5 НКУ). Отметим, что методы определения обычной цены установлены в ст. 39 НКУ, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.
При определении порядка обложения НДФЛ стоимости путевки (ее части) важно определить, к какому виду дохода относится путевка, оплаченная за счет средств работодателя. По нашему мнению, это заработная плата. Объясним почему.
Подпунктом 14.1.48 НКУ установлено, что заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом. Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, содержащей расширенный перечень составляющих заработной платы, стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок, за счет средств предприятия, относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые включаются в фонд оплаты труда.
Кроме того, как правило, на предприятиях, которые оплачивают путевки в санатории и дома отдыха для своих работников, в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда» предусмотрена возможность предоставления им таких путевок, что является дополнительным аргументом, указывающим на то, что путевки были предоставлены в связи с отношениями трудового найма. Однако если в названных документах таких положений нет, то в случае предоставления таких путевок мы бы рекомендовали их туда внести.
Вместе с тем отметим, что, по мнению налоговиков (см. консультацию специалиста ГНАУ в «Вестнике налоговой службы», 2011, № 9, с. 20), стоимость путевок, выданных работнику, которые были частично или полностью оплачены его работодателем, является для такого работника доходом в виде дополнительного блага. Мы с таким подходом не согласны (см. аргументы выше) и считаем, что говорить о доходе в виде дополнительного блага в случае выдачи путевки, оплаченной предприятием, можно только когда такая путевка выдается неработнику предприятия (например, пенсионеру, который ранее работал на данном предприятии и был уволен).
Далее при рассмотрении налогообложения дохода в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, будем исходить из точки зрения, что этот доход является для работника заработной платой. То есть такой доход будет в составе заработной платы:
— учитываться при определении предельного размера дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ);
— при определении объекта обложения НДФЛ уменьшатся на сумму удержанного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и НСЛ (при ее наличии);
— облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).
НДФЛ со стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, должен быть перечислен в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления или начисления данной выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость путевки (ее часть), оплаченная работодателем, отражается в составе заработной платы с признаком дохода «101».
ЕСВ. Поскольку, как уже указывалось выше, доход работника в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, то он с учетом «натурального» коэффициента включается в базу взимания ЕСВ.
При определении базы обложения ЕСВ следует учесть, что согласно ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 начисление (удержание) ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц. В 2012 году такая величина составляет: в январе — марте 18241 грн., в апреле — июне 18598 грн., в июле — сентябре 18734 грн., в октябре — ноябре 19006 грн., в декабре 19278 грн.
На сумму дохода в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, ЕСВ начисляется в размере, установленном в зависимости от класса профессионального риска производства, удерживается из него в размере, установленном для зарплаты в части удержаний (в общем случае 3,6 %).
Уплата ЕСВ в Пенсионный фонд с такого дохода производится:
— в части начислений — в день предоставления путевки (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5);
— в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором была начислена заработная плата, в состав которой включен доход в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции
№ 21-5).
Доход работника в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной работодателем, в составе заработной платы отражается последним в приложении 4 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Налог на прибыль. Операция по предоставлению наемному работнику путевки является перепродажей ранее купленной у стороннего контрагента путевки такому работнику (п.п. 14.1.202 НКУ). Причем платой за путевку является добросовестный труд работника. Следовательно, по нашему мнению, для целей обложения налогом на прибыль эта операция подпадает под определение бартерной операцией (п.п. 14.1.10 НКУ).
Согласно п. 153.10 НКУ доходы и расходы от проведения бартерных операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
Доходы по бартерным операциям у предприятия возникают на основании п.п. 135.4.1 НКУ. Расходы на приобретение путевки, на наш взгляд, включаются в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.1.1 НКУ.
При формировании доходов и расходов следует учесть, что расходы, формирующие себестоимость реализованной путевки, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от ее реализации, т. е. в периоде предоставления работнику путевки (п. 138.4 НКУ).
Кроме того, учитывая, что доход работника в виде стоимости путевки (ее части) оплаченной работодателем, включается в фонд оплаты труда, его можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ. Для правомерности такого отнесения, необходимо, чтобы возможность этой выплаты была предусмотрена трудовым или коллективным договором в разделе «Оплата труда».
Сумма ЕСВ , начисленного на сумму дохода в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной работодателем, при соблюдении указанного условия включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.
Отметим, что существует опасность непризнания контролирующими органами расходов, поскольку, как отмечалось выше, они могут рассматривать путевку как дополнительное благо от работодателя.
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. База обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).
Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от обложения НДС*.
* Приобретая путевки для таких лиц, работодатель не должен забывать о необходимости предоставления в органы ГНС Отчета о суммах налоговых льгот по форме приложения к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
Что касается права на налоговый кредит, то на основании п.п. 14.1.36 и п. 198.3 НКУ предприятие при наличии налоговой накладной вправе отразить налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости путевки при ее приобретении.
Как видим, покупка путевки за счет средств предприятия с последующей ее передачей работнику крайне не выгодна с позиции налогообложения как для работника, так и для работодателя.
С целью ее уменьшения можно использовать следующий вариант: работник самостоятельно приобретает путевку, а работодатель премирует его или предоставляет ему нецелевую благотворительную помощь в размере, соизмеримом со стоимостью путевки. В данном случае путевка в учете предприятия не отражается.
Отметим, что вариант с премированием работника или с предоставлением нецелевой благотворительной помощи работнику приемлем для предприятий-единоналожников, которые желают помочь работнику оздоровиться. Ведь проводить бартерные операции им запрещено.
Как в бухгалтерском учете отражаются операции по предоставлению работнику путевки, оплаченной его работодателем?
В бухгалтерском учете стоимость оплаченных предприятием путевок отражается в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственной операции предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (по дебету субсчета 331 отражается приобретение путевок, а по кредиту — выбытие).
Порядок отражения в учете операций по приобретению и предоставлению работнику путевки, оплаченной его работодателем, рассмотрим на конкретном примере.
Пример 2. Предприятие в мае 2012 года приобрело у санатория путевку для работника аппарата управления предприятия. Стоимость путевки составила 6120 грн. (в том числе НДС 20 % — 1020,00 грн.). На момент приобретения путевки ее обычная цена равнялась договорной цене. Работник оплачивает 30 % стоимости путевки (1836 грн.).
Оклад работника в месяце предоставления путевки (май 2012 года) составил 5800,00 грн.
Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда».
Определим сумму налогооблагаемого дохода работника.
Исходя из условия примера месячный налогооблагаемый доход работника будет состоять из вознаграждения за выполненную работу и стоимости части путевки, оплаченной за счет средств работодателя. Поскольку доход, работника в виде стоимости части путевки, оплаченной работодателем, является его «чистым» доходом, то для приведения такого дохода к начисленному, работодателю следует применить «натуральные» коэффициенты:
— 1,176471 к части стоимости путевки, которая будет облагаться НДФЛ по ставке 15 %;
— 1,204819 к части стоимости путевки, которая будет облагаться НДФЛ по ставке 17 %.
Напомним, что в 2012 году ставка НДФЛ в размере 15 % применяется к начисленному доходу, не превышающему 10730 грн.
Вознаграждение за выполненную в мае 2012 года работу составляет 5800,00 грн. Следовательно, кроме данного дохода ставка 15 % может быть применена к начисленному доходу, равному 4930 грн. (10730 - 5800). Определим «чистую» сумму полученного расчетным путем дохода, чтобы сравнить ее с «чистым» доходом работника в виде стоимости части путевки, оплаченной работодателем:
4930 : 1,176471 = 4190,50 (грн.).
Поскольку согласно условию примера «чистый» доход работника в виде стоимости части путевки, оплаченной работодателем (4284 грн.), превышает расчетную величину (4190,50 грн.), то для приведения данного дохода к начисленному предприятию следует применить два коэффициента:
— коэффициент 1,176471 к доходу 4190,50 грн.;
— коэффициент 1,204819 к доходу 93,50 грн. (4284 - 4190,50).
Начисленная сумма дохода в виде стоимости части путевки, оплаченной работодателем, к которой будет применяться ставка 15 %, составит:
4190,50 х 1,176471 = 4930,00 (грн.).
Начисленная сумма дохода в стоимости путевки, оплаченной работодателем, к которой будет применяться ставка 17 %, составит:
93,50 х 1,204819 = 112,65 (грн.).
Доход работника в виде стоимости части путевки, оплаченной за счет средств работодателя, составит:
4930,00 + 112,65 = 5042,65 (грн.).
Месячный доход работника составит:
5800 + 5042,65 = 10842,65 (грн.).
Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с приобретением и предоставлением путевки в санаторий, представим в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Оплачена стоимость путевки | 371 | 311 | 6120,00 | — | — |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 1020,00 | — | — |
| 3 | Получена путевка | 331 | 631 | 5100,00 | — | — |
| 4 | Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 1020,00 | — | — |
| 5 | Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 6120,00 | — | — |
| 6 | Уплачен ЕСВ, начисленный на доход в виде стоимости путевки | 651 | 311 | 1878,89 | — | — |
| 7 | Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 5100,00 | 5100,00 | 5100,00 |
| 8 | Начислены обязательства по НДС | 377 | 641/НДС | 1020,00 | — | — |
| 9 | Уплачен НДФЛ с дохода в виде стоимости путевки (4930,00 х 15 : | 641/НДФЛ | 311 | 758,65 | — | — |
| 10 | Начислена заработная плата за май 2011 года | 92 | 661 | 10842,65 ** | — | 10842,65 |
| 11 | Начислен ЕСВ (10842,65 х 37,26 : 100) | 92 | 651 | 4039,97 | — | 4039,97 |
| 12 | Удержан ЕСВ (10842,65 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 390,34 | — | — |
| 13 | Удержан НДФЛ ((10730 - 10730 х 3,6 : 100) х 15 : 100 + (112,65 - 112,65 х 3,6 : 100) х 17 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 1570,02 | — | — |
| 14 | Уплачен ЕСВ в части начислений (4039,97 - 1878,89) | 651 | 311 | 2161,08 | — | — |
| 15 | Уплачен ЕСВ в части удержаний | 651 | 311 | 390,34 | — | — |
| 16 | Уплачен НДФЛ (1570,02 - 758,65) | 641/НДФЛ | 311 | 811,37 | — | — |
| 17 | Произведен зачет задолженности работника за выданную путевку в счет начисленной ему заработной платы | 661 | 377 | 4284,00 | — | — |
| 18 | Выплачена заработная плата работнику | 661 | 301 | 4598,29 | — | — |
| 19 | Внесена оплата части стоимости путевки | 301 | 377 | 1836,00 | — | — |
| * Ставка ЕСВ в части начислений принята условно в размере 37,26 %. ** Согласно ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц, однако для упрощения примера проводки по выплате аванса не приводятся. | ||||||
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за II квартал 2012 года налогооблагаемый доход работника в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств предприятия, в сумме 5042,65 грн. такое предприятие отразит с признаком дохода «101» в составе заработной платы.
Как отражается в учете профсоюзной организации операция по предоставлению члену профсоюза путевки — бесплатно или с частичной оплатой?
В зависимости от положений, закрепленных в уставе профсоюза, и утвержденной сметы профсоюз может предоставлять своим членам и членам их семей путевки на оздоровление и отдых как бесплатно, так и с частичной оплатой. И прежде чем перейти непосредственно к отражению в учете профсоюзной организации операций по предоставлению таких путевок, рассмотрим особенности их налогообложения.
НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.35 НКУ не подлежит обложению НДФЛ стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, при выполнении следующих условий:
1) путевку предоставляет профессиональный союз, созданный в соответствии с законодательством Украины;
2) путевка предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;
3) путевка предназначена для
— отдыха, оздоровления и лечения, на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет;
— реабилитации на территории Украины инвалида — члена профсоюза.
При этом ограничения относительно стоимости и количества необлагаемых путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза, НКУ не установлены.
То есть, если все вышеперечисленные условия выполняются, стоимость путевки (ее часть), оплаченной за счет средств профсоюза, не будет включаться в налогооблагаемый доход члена профсоюза — получателя путевки. При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий (например, в случае если путевка приобретена для лечения члена профсоюза за границей Украины) стоимость такой путевки (ее часть) будет являться для ее получателя доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Это касается, в частности, и случаев предоставления членам профсоюза семейных путевок. Так, согласно разъяснению ГНСУ семейная профсоюзная путевка, предоставленная члену профсоюза, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, не являющегося членом данного профсоюза, подлежит обложению НДФЛ в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи (см. письмо от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115 см. на с. 44).
Профсоюз, являясь налоговым агентом, отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемый налогом доход в виде стоимости путевок (их часть), оплаченных за счет собственных средств с признаком дохода «156», облагаемый — с признаком дохода «126».
ЕСВ. Виду того что члены профсоюза не являются его наемными работниками, стоимость путевок, предоставляемых им бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки), не облагается ЕСВ.
НДС. Операции по поставке профсоюзными организациями путевок на оздоровление и отдых для членов профсоюза и членов их семей являются объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). То есть такие операции подлежат обложению НДС на общих основаниях независимо от того, осуществляется реализация таких путевок безвозмездно или за их частичную либо полную стоимость.
Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от НДС.
Что касается регистрации профсоюзной организации плательщиком НДС, то такая необходимость согласно требованиям п. 181.1 НКУ возникнет в случае осуществления такой организацией на протяжении последних 12 календарных месяцев операций, подлежащих обложению НДС, в объеме, превышающем 300000 грн. (без учета НДС).
Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче профсоюзом путевки в санаторно-курортное учреждение рассмотрим на конкретном примере.
Пример 3. Профсоюзная организация в мае 2012 года приобрела путевку на санаторно-курортное лечение стоимостью 6120 грн. Профсоюзная организация не является плательщиком НДС. Данная путевка предоставлена члену профсоюза Татарчуку В. В. с частичной оплатой 30 % (1836 грн.) Остаток средств целевого финансирования (кредит счета 48) на начало мая 2012 года составил 68000 грн.
Поскольку в данном случае выполняются все условия, предусмотренные п.п. 165.1.36 НКУ, то стоимость части путевки, оплаченной профсоюзной организацией, не облагается НДФЛ.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислены деньги за путевку для члена профсоюза | 377/санаторий | 311 | 6120,00 |
| 2 | Оприходована путевка | 331 | 377/санаторий | 6120,00 |
| 3 | Получена в кассу профсоюза от члена профсоюза частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685 | 1836,00 |
| 4 | Выдана путевка члену профсоюза | 377/Татарчук | 331 | 6120,00 |
| 5 | Произведен зачет задолженностей | 685 | 377/Татарчук | 1836,00 |
| 6 | Списана часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств профсоюза | 48 | 377/Татарчук | 4284,00 |
Профсоюзная организация должна отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за II квартал 2012 года доход Татарчука В. В. в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств профсоюзной организации (4284 грн.) с признаком дохода «156».
Таким образом, при наличии на предприятии профсоюзной организации и для работника, и для работодателя будет лучше, если последний — член профсоюза обратится с просьбой предоставить ему путевку для отдыха (оздоровления) к председателю такой организации. А в завершение данной статьи пожелаем нашим читателям приятного отдыха по путевкам, оплаченным заботливыми работодателями, профсоюзной организацией или Фондом.
