Путівки за рахунок соцстраху, роботодавця, профспілки
Відпочити, а то й зміцнити здоров'я у відпустці за путівкою завжди приємно. Удвічі приємніше, коли ця путівка на лікування та відпочинок дістається тобі безоплатно або з частковою оплатою. Допомогти з оплатою путівки працівнику можуть, зокрема, безпосередньо його роботодавець, профспілкова організація, в яку він сплачує профспілкові внески, а також Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Особливості надання та оподаткування вартості путівок, що фінансуються з названих вище джерел, буде розглянуто в цій статті.
Лілія КАЛАШНИКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Який порядок надання путівок на санаторно-курортне лікування, що купуються Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності?
Одним із видів соціальних послуг, що надаються Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд), є забезпечення оздоровчих заходів, у тому числі оплата путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам та членам їх сімей.
Правила забезпечення застрахованих осіб та членів їх сімей путівками на санаторно-курортне лікування, що фінансуються за рахунок коштів Фонду, установлено Порядком № 12.
Претендувати на отримання путівки, що фінансується Фондом, може будь-яка застрахована особа, яка перебуває у трудових відносинах із страхувальником-роботодавцем за основним місцем роботи та потребує санаторно-курортного лікування згідно з медичними показаннями, а також члени її сім'ї: чоловіки (дружини), які є застрахованими особами, діти віком від 4 до 18 років, а також діти, які є студентами вищих навчальних закладів з денною формою навчання.
Необхідність санаторно-курортного лікування зазначені особи підтверджують довідкою для отримання путівки, що видається лікувальним закладом за формою № 070/о, затвердженою наказом № 302 (далі — довідка за формою № 070/о).
Рішення про виділення путівки приймає комісія (уповноважений) із соціального страхування з урахуванням вимог, наведених нижче.
| № з/п | Вимоги |
| 1 | 2 |
| 1 | Путівки на санаторно-курортне лікування видаються застрахованим особам виключно за основним місцем роботи застрахованої особи |
| 2 | Протягом року застрахованій особі може бути виділено тільки одну путівку на санаторно-курортне лікування, що фінансується Фондом, з урахуванням путівки, отриманої до санаторію-профілакторію або до реабілітаційного відділення санаторно-курортного закладу |
| Звертаємо увагу: при визначенні права застрахованої особи на отримання путівки на санаторно-курортне лікування не враховуються путівки для самостійного санаторно-курортного лікування дитини, яка є членом сім'ї застрахованої особи. | |
| 3 | Згідно з п. 4.11 Порядку № 12 комісія (уповноважений) має право приймати рішення про поділ путівки для спільного санаторно-курортного лікування застрахованої особи та: |
| Водночас на практиці Фонд не допускає поділу путівки на санаторно-курортне лікування. Таку свою позицію Фонд обґрунтував у листі від 02.08.2011 р. № 01-16-2214, де вказав, що поділ путівки не гарантує та не забезпечує нормативного лікувально-відновлювального процесу. Крім того, він суперечить положенням наказу Міністерства охорони здоров'я України «Про затвердження клінічних протоколів санаторно-курортного лікування в санаторно-курортних закладах (крім туберкульозного профілю) для дорослого населення» від 06.02.2008 р. № 56 з точки зору медичних показань. | |
| 4 | Путівка до санаторію видається в період відпустки застрахованої особи |
| У зв'язку з тим, що Порядком № 12 не конкретизовано вид відпустки, путівка може бути надана у тому числі в період відпустки без збереження заробітної плати (лист Фонду від 17.11.2009 р. № 06-14/Ч-268з-338). | |
| 5 | Путівка надається працівнику з частковою оплатою, розмір якої вказується у протоколі засідання комісії із соціального страхування (рішенні уповноваженого) |
Послідовність дій осіб, які беруть участь у процесі надання-отримання путівки на санаторно-курортне лікування, наведена в таблиці.
| № з/п | Учасник процесу | Послідовність дій |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахована особа — працівник підприємства | Подає до комісії (уповноваженому) із соціального страхування підприємства заяву про виділення путівки та довідку за формою № 070/о. Якщо працівник претендує на отримання путівки не лише на своє лікування, а й членів своєї сім'ї, то, крім заяви та довідки, необхідно надати також документи, перелік яких наведено в таблиці на с.28 |
| 2 | Страхувальник — роботодавець та комісія (уповноважений) із соціального страхування | Подають до виконавчої дирекції відділення Фонду заявку про виділення путівок, закуплених за рахунок коштів Фонду, на санаторно-курортне лікування для застрахованих осіб і членів їх сімей за формою додатка 1 до Порядку № 12 |
| 3 | Виконавча дирекція відділення Фонду | Затверджує план розподілу путівок та доводить його до відома страхувальників із чисельністю працівників 300 і більше застрахованих осіб у письмовій формі. Для інших страхувальників складається зведений план розподілу путівок |
| 4 | Страхувальник — роботодавець | Отримує путівки у Фонді за накладною на підставі довіреності на одержання товарно-матеріальних цінностей, в якій зазначає назву санаторно-курортного закладу, кількість путівок та їх номер, строк заїзду, ціну путівок та їх загальну кількість. На путівках указуються профіль лікування, перелік послуг, що входять до вартості путівки, умови проживання, тривалість перебування застрахованої особи в санаторно-курортному закладі (може становити 18, 21, 24 або 45 діб), а також проставляється відмітка «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності» |
| 5 | Обліковує отримані путівки на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку» (у балансі підприємства такі путівки не відображаються) | |
| 6 | Відображає інформацію про отримані від Фонду путівки в Журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів за формою Ф13-ФСС з ТВП згідно з додатком 3 до Порядку № 12, який має бути пронумеровано, прошнуровано, підписано особою, відповідальною за видачу путівок, та скріплено печаткою підприємства | |
| 7 | Комісія (уповноважений) із соціального страхування | Інформує застрахованих осіб письмово про наявність путівок, що фінансуються Фондом |
| 8 | Приймає рішення про: | |
| 9 | Передає належно оформлений протокол страхувальнику-роботодавцю для видачі путівок та здійснення розрахунків | |
| 10 | Застрахована особа | Вносить часткову оплату вартості санаторної путівки до каси страхувальника-роботодавця, який видає путівку, а за відсутності каси — через установу банку на транзитний рахунок органу Фонду за місцем узяття на облік страхувальника. Звертаємо увагу: із положень Порядку № 12 випливає, що часткова оплата вартості путівки має здійснюватися працівником готівковими коштами |
| 11 | Страхувальник-роботодавець | Перераховує до органу Фонду часткову оплату вартості санаторно-курортної путівки. Строк такого перерахування наразі в Порядку № 12 не встановлено. Зі свого боку, ми радимо перераховувати зазначені кошти в найближчий після їх отримання день |
| 12 | Заповнює путівку, указуючи прізвище, ім'я, по батькові застрахованої особи або члена її сім'ї, місце роботи, найменування підприємства, що видало путівку. Заповнена путівка підписується особою, відповідальною за видачу, та завіряється печаткою підприємства. Якщо при заповненні путівки було допущено виправлення, вони посвідчуються підписом відповідальної особи та скріплюються печаткою підприємства (п. 4.18 Порядку № 12) | |
| 13 | Видає застрахованій особі заповнену путівку за два тижні до початку строку заїзду за наявності квитанції до прибуткового касового ордера або квитанції про часткову оплату вартості путівки. Страхувальник не має права видавати путівку, якщо відсутня квитанція до прибуткового касового ордера або квитанція про часткову оплату вартості путівки та/або путівка не заповнена (пп. 4.14 і 4.16 Порядку № 12). Передавати путівку, видану застрахованій особі або члену її сім'ї за рахунок коштів Фонду, іншій особі заборонено (п. 4.19 Порядку № 12) | |
| 14 | Відображає інформацію про видачу путівки в Журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП), указуючи дату видачі путівки | |
| 15 | Застрахована особа | Ставить підпис про отримання путівки в Журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів |
| 16 | Звертається до лікувального закладу за отриманням санаторно-курортної карти (форма № 072/0 — для дорослого, форма № 076/о — для дітей та підлітків, затверджені наказом № 302). Така карта видається після пред'явлення путівки. Без санаторно-курортної карти путівка не дійсна (п. 1.2 Порядку № 12) | |
| 17 | Після повернення із санаторно-курортного закладу надає страхувальнику заповнений зворотний талон путівки або довідку про факт перебування в санаторно-курортному закладі, засвідчені підписом керівника та печаткою цього закладу | |
| 18 | Страхувальник-роботодавець | Проставляє відмітку в Журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП) про отримання талона (довідки) |
| * Звертаємо увагу: типову форму протоколу засідання комісії із соціального страхування (рішення уповноваженого) викладено в новій редакції з 17.02.2012 р. | ||
Звертаємо увагу: якщо путівка не може бути видана застрахованій особі з якихось причин (наприклад, у випадку якщо на момент початку відпустки працівник звільнився) страхувальник зобов'язаний повернути путівку до виконавчої дирекції відділення Фонду. Разом із путівкою письмово надається відмова від путівки , а інформація про повернення путівки відображається страхувальником у Журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП).
У таблиці на с. 28 наведемо перелік документів, які необхідно надати працівнику, який претендує на отримання путівки на своє лікування, та/або на лікування членів своєї сім'ї, а також розміри часткової оплати вартості путівки залежно від умов проживання в санаторній установі.
| Одержувач путівки | Документи, на підставі яких комісія приймає рішення | Відсоток оплати вартості путівки застрахованою особою |
| Застрахована особа | 1. Заява. | 30 % — двомісний номер |
| 50 % — одномісний номер | ||
| 10 % — при наданні путівки до санаторію-профілакторію | ||
| Застрахована особа для спільного санаторно-курортного лікування з членами її сім’ї*: | 1. Заява. | 30 % — двомісний номер |
| 50 % — одномісний номер | ||
| 10 % — при наданні путівки до санаторію-профілакторію | ||
| Один із застрахованих батьків (мати чи батько) або застрахована особа, яка їх замінює (опікун, піклувальник): |
| |
| — для лікування дитини у супроводі дорослого | 1. Заява. | 20 % |
| — для лікування двох дітей у супроводі дорослого | 10 % | |
| — для самостійного лікування дитини, яка є членом сім'ї застрахованої особи, у санаторно-курортному закладі для дітей | 1. Заява. | 10 % |
| * У разі надання путівки для спільного санаторно-курортного лікування чоловіка і дружини рекомендуємо вимагати документи, що підтверджують статус члена сім'ї, наприклад, копію свідоцтва про шлюб. При наданні путівки для лікування дитини застрахованої особи такими документами можуть бути копія свідоцтва про народження дитини або документ, що підтверджує визнання (установлення) батьківства, або документи, що підтверджують наявність та вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій застрахована особа постійно проживала до прибуття в Україну, або копія рішення органу опіки та піклування про встановлення опіки або піклування (якщо із заявою до комісії з соціального страхування звернувся опікун або піклувальник). Ці документи при перевірці фахівцями Фонду підтвердять правильність видачі та використання путівок на підприємстві. | ||
Як оподатковуються та відображаються у звітності роботодавця путівки на санаторно-курортне лікування, оплачені Фондом?
Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування не включається:
— до оподатковуваного доходу платника податків на підставі п.п. 165.1.35 ПКУ, а отже, не обкладається податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО);
— до бази для справляння єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування (далі — ЄСВ), оскільки не входить до фонду оплати праці згідно з п. 3.2 Інструкції № 5.
Оскільки путівка, що фінансується Фондом, не переходить у власність підприємства, то операція з її передачі працівнику не є для підприємства операцією купівлі-продажу. Тобто в підприємства не виникають доходи та витрати, податкові зобов'язання та податковий кредит.
Інформація про путівки, придбані за рахунок коштів Фонду, суму коштів, отриманих від працівників як часткова оплата вартості таких путівок, відображається страхувальником-робото-
давцем у:
1) звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП (додаток 1 до Порядку № 4) ( у рядку 5 та в рядку 20 таблиці I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» вказуються суми часткової оплати вартості путівки, отримані в касу страхувальника за основним місцем роботи застрахованих осіб та перераховані органу Фонду у звітному періоді (з початку року) відповідно);
2) звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП (додаток 2 до Порядку № 4) (відображається інформація про рух путівок на підприємстві, їх кількість та вартість і суми часткової оплати застрахованими особами).
Ці звіти подаються до органу Фонду щокварталу не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця.
Крім того, дохід працівника у вигляді часткової вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів Фонду, відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «156». Частина вартості путівки, оплачена за рахунок власних коштів працівника, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображається.
Нагадаємо, що Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається податковими агентами щоквартально протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Як у бухгалтерському обліку відображаються операції з надання працівнику путівок, що оплачуються за рахунок коштів Фонду?
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з надання працівнику путівок, що оплачуються за рахунок коштів Фонду, розглянемо на числовому прикладі.
Приклад 1. У червні 2012 року ТОВ «Мафін» (код ЄДРПОУ — 25648792) отримало від Фонду путівку до санаторію «О-Крим» для санаторно-курортного лікування працівника відділу кадрів Мусієнка П. П. (ідентифікаційний номер — 2975862413) вартістю 6120 грн. Путівку було виділено Мусієнку П. П. з частковою оплатою в розмірі 30 % (путівка до двомісного номера) на підставі його заяви та довідки за формою № 070/о. Часткову оплату в розмірі 1836 грн. (6120 х 30 : 100) унесено працівником до каси підприємства та перераховано Фонду окремим платіжним дорученням. Путівку видано працівнику 14 червня 2012 року.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | Отримано путівку з Фонду | 08 | — | 6120 | — | — |
| 2 | Прийнято до каси підприємства часткову оплату вартості путівки | 301 | 685 | 1836 | — | — |
| 3 | Здано до банку грошові кошти, унесені до каси працівником | 311 | 301 | 1836 | — | — |
| 4 | Відображено заборгованість підприємства перед Фондом | 685 | 378 | 1836 | — | — |
| 5 | Перераховано Фонду часткову оплату вартості путівки | 378 | 311 | 1836 | — | — |
| 6 | Видано путівку застрахованій особі | — | 08 | 6120 | — | — |
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року дохід Мусієнка П. П. у вигляді часткової вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів Фонду, у сумі 4284 грн. (6120 - 1836) ТОВ «Мафін» відобразить з ознакою доходу «156». Частина вартості путівки, оплачена за рахунок власних коштів Мусієнка П. П. (1836 грн.), у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображається.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 36 | 2975862413 | 4284 | 00 | 4284 | 00 | — | — | — | — | 156 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Інформацію про надходження, розподіл, видачу, використання путівки, здійснення часткової оплати за путівку підприємство відобразить у відповідних рядках Журналу обліку путівок до санаторно-курортних закладів за формою Ф13-ФСС з ТВП.
Звіт за формою Ф14-ФСС з ТВП, заповнений підприємством, див на с. 32.
Звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП див на с. 31.
Яку відповідальність передбачено за порушення порядку видачі путівок, оплачених Фондом?
Згідно з п. 6.1 Порядку № 12 контроль за розподілом, обліком, зберіганням, видачею, використанням путівок, здійсненням часткової оплати за путівки та звітністю за путівками здійснює безпосередньо Фонд. За порушення законодавства про соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності страхувальнику загрожує фінансова, а посадовим особам страхувальника — адміністративна відповідальність . Заходи такої відповідальності наведемо в таблиці див. на с. 33.
| Вид порушення | Санкція | Нормативний акт |
| Фінансові санкції для страхувальників | ||
| Порушення порядку використання путівок, оплачених за рахунок коштів Фонду | Відшкодування витрат Фонду за путівками, виданими з порушенням норм Порядку № 12, та штраф у розмірі 50 % від частини вартості путівки, оплаченої Фондом | Ч. 1 ст. 30 Закону № 2240, п. 6.2 Порядку № 12 |
| Несвоєчасне повернення* або повернення не в повному обсязі відшкодування витрат Фонду за неправомірно використаними путівками | Штраф у розмірі 10 % несвоєчасно повернених або повернених не в повному обсязі сум відшкодування витрат Фонду за неправомірно використаними путівками з одночасним нарахуванням на такі суми, а також штрафні санкції пені в розмірі 0,1 % зазначених сум за кожний день прострочення | Ч. 2, 3 ст. 30 Закону № 2240 |
| Несвоєчасна сплата або сплата не в повному обсязі штрафних санкцій, зазначених у ч. 1 ст. 30 Закону № 2240 | Пеня в розмірі 0,1 % таких санкцій за кожний день прострочення | |
| Адміністративна відповідальність для посадових осіб підприємства-страхувальника | ||
| Порушення порядку використання коштів Фонду, несвоєчасне або неповне їх повернення, несвоєчасне подання або неподання встановленої звітності, подання недостовірної звітності про використання страхових коштів | Штраф від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 136 до 255 грн.). | Ст. 1655 КпАП |
| * Відповідно до ч. 2 ст. 22 Закону № 2240 страхувальники, інші одержувачі коштів Фонду зобов'язані перерахувати відшкодування витрат Фонду за неправомірно використаними путівками, а також фінансові санкції, установлені у ст. 30 Закону № 2240, у десятиденний строк після отримання рішення органу Фонду про повернення коштів. | ||
Які податкові наслідки для роботодавця та працівника матиме операція з надання останньому путівки, оплаченої за рахунок коштів його роботодавця?
Керуючись ст. 145 і 185 КЗпП, роботодавець має право заохотити працівників, які успішно та сумлінно виконують свої трудові обов'язки, шляхом надання ним путівок до санаторіїв та будинків відпочинку.
Проте, зважуючись на такий крок, роботодавець повинен знати, що надання працівнику путівки частково або повністю оплаченої за рахунок його коштів загрожує як йому, так і працівнику — одержувачу путівки, чималим податковим навантаженням. Пояснимо чому.
ПДФО. Вартість виданої працівнику путівки (її частини), оплачена за рахунок коштів роботодавця, уключається до оподатковуваного доходу такого працівника.
Оскільки путівка надавалася працівнику в натуральній (негрошовій) формі, база обкладення ПДФО визначається як вартість такої путівки (її частини), оплачена за рахунок коштів роботодавця, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт, що дорівнює для доходів, які обкладаються ПДФО за ставкою 15 %, — 1,176471, за ставкою 17 % — 1,204819 (п. 164.5 ПКУ). Зауважимо, що методи визначення звичайної ціни встановлено у ст. 39 ПКУ, яка застосовуватиметься з 01.01.2013 р. До зазначеної дати слід застосовувати п. 1.20 Закону про податок на прибуток.
При визначенні порядку обкладення ПДФО вартості путівки (її частини) важливо визначити, до якого виду доходу належить путівка, оплачена за рахунок коштів роботодавця. На нашу думку, це заробітна плата. Пояснимо чому.
Підпунктом 14.1.48 ПКУ встановлено, що заробітна плата — це основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платнику податків у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5, що містить розширений перелік складових заробітної плати, вартість путівок працівникам і членам їх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок, за рахунок коштів підприємства належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які включаються до фонду оплати праці.
Крім того, як правило, на підприємствах, які оплачують путівки до санаторіїв та будинків відпочинку для своїх працівників, у колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці» передбачена можливість надання ним таких путівок, що є додатковим аргументом, який вказує на те, що путівки було надано у зв'язку з відносинами трудового найму. Проте, якщо в названих документах таких положень немає, то в разі надання таких путівок ми б рекомендували їх туди внести.
Водночас зауважимо, що, на думку податківців (див. консультацію фахівця ДПАУ в журналі «Вісник податкової служби», 2011, № 9, с. 20), вартість путівок, виданих працівнику, які були частково або повністю оплачені його роботодавцем, є для такого працівника доходом у вигляді додаткового блага. Ми з таким підходом не згодні (див. аргументи вище) та вважаємо, що говорити про дохід у вигляді додаткового блага в разі видачі путівки, оплаченої підприємством, можна тільки коли така путівка видається непрацівнику підприємства (наприклад, пенсіонеру, який раніше працював на цьому підприємстві та був звільнений).
Далі при розгляді оподаткування доходу у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої за рахунок коштів роботодавця, виходитимемо з того, що цей дохід є для працівника заробітною платою. Тобто такий дохід у складі заробітної плати:
— ураховуватиметься при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги (далі — ПСП);
— при визначенні об'єкта обкладення ПДФО зменшуватиметься на суму утриманого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) та ПСП (за її наявності);
— обкладатиметься ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %).
ПДФО з вартості путівки (її частини), оплаченої за рахунок коштів роботодавця, має бути перераховано до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем надання або нарахування цієї виплати (п.п. 168.1.4 ПКУ).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість путівки (її частина), оплачена роботодавцем, відображається у складі заробітної плати з ознакою доходу «101».
ЄСВ. Оскільки, як уже зазначалося, дохід працівника у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої за рахунок коштів роботодавця, входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат на підставі п.п. 2.3.4 Інструкції № 5, то він з урахуванням «натурального» коефіцієнта включається до бази справляння ЄСВ.
При визначенні бази обкладення ЄСВ слід мати на увазі, що згідно з ч. 3 ст. 7 і п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 нарахування (утримання) ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, що дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. У 2012 році така величина становить: у січні — березні — 18241 грн., у квітні — червні — 18598 грн., у липні — вересні — 18734 грн., у жовтні — листопаді 19006 грн., у грудні — 19278 грн.
На суму доходу у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої за рахунок коштів роботодавця, ЄСВ нараховується в розмірі, установленому залежно від класу професійного ризику виробництва, та утримується з нього в розмірі, установленому для зарплати в частині утримань (у загальному випадку 3,6 %).
Сплата ЄСВ до Пенсійного фонду з такого доходу здійснюється:
— у частині нарахувань — у день надання путівки (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5);
— у частині утримань — не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому була нарахована заробітна плата, до складу якої включено дохід у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої за рахунок коштів роботодавця (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5).
Дохід працівника у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої роботодавцем, у складі заробітної плати відображається останнім у додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2.
Податок на прибуток. Операція з надання найманому працівнику путівки є перепродажем раніше купленої у стороннього контрагента путівки такому працівнику (п.п. 14.1.202 ПКУ). Причому платою за путівку є сумлінна праця працівника. Отже, на нашу думку, для цілей обкладення податком на прибуток ця операція підпадає під визначення бартерної операції (п.п. 14.1.10 ПКУ).
Згідно з п. 153.10 ПКУ доходи та витрати від проведення бартерних операцій визначаються відповідно до договірної ціни такої операції, але не нижче (вище) звичайних цін.
Доходи за бартерними операціями в підприємства виникають на підставі п.п. 135.4.1 ПКУ. Витрати на придбання путівки, на наш погляд, уключаються до складу витрат підприємства на підставі п.п. 138.1.1 ПКУ.
При формуванні доходів та витрат слід мати на увазі, що витрати, які формують собівартість реалізованої путівки, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від її реалізації, тобто в періоді надання працівнику путівки (п. 138.4 ПКУ).
Крім того, ураховуючи, що дохід працівника у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої роботодавцем, уключається до фонду оплати праці, його можна віднести до складу витрат підприємства на підставі пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 і п. 142.1 ПКУ. Для правомірності такого віднесення необхідно, щоб можливість цієї виплати була передбачена трудовим або колективним договором у розділі «Оплата праці».
Сума ЄСВ , нарахованого на суму доходу у вигляді вартості путівки (її частини), оплаченої роботодавцем, при дотриманні зазначеної умови включається до складу витрат підприємства на підставі п.п. 138.10.4, п. 143.1 ПКУ.
Зауважимо: існує небезпека невизнання контролюючими органами витрат, оскільки, як уже зазначалося, вони можуть розглядати путівку як додаткове благо від роботодавця.
Податок на додану вартість. Відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування на додану вартість (далі — ПДВ) є, зокрема, операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. База обкладення ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін (п. 188.1 ПКУ).
Виняток становлять операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів, які п.п. 197.1.6 ПКУ звільняються від обкладення ПДВ*.
* Придбаваючи путівки для таких осіб, роботодавець не повинен забувати про необхідність подання до органів ДПС Звіту про суми податкових пільг за формою додатка до Порядку обліку сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.
Що стосується права на податковий кредит, то на підставі п.п. 14.1.36 і п. 198.3 ПКУ підприємство за наявності податкової накладної має право відобразити податковий кредит з ПДВ, що був сплачений у складі вартості путівки при її придбанні.
Як бачимо, придбання путівки за рахунок коштів підприємства з наступною її передачею працівнику вкрай невигідне з позиції оподаткування як для працівника, так і для роботодавця.
З метою зменшення податкового навантаження можна використовувати такий варіант: працівник самостійно придбаває путівку, а роботодавець преміює його або надає йому нецільову благодійну допомогу в розмірі, порівнянному з вартістю путівки. У цьому випадку путівка в обліку підприємства не відображається.
Зауважимо, що варіант з преміюванням працівника або з наданням нецільової благодійної допомоги працівнику прийнятний для підприємств-єдиноподатників, які мають намір допомогти працівнику оздоровитися. Адже здійснювати бартерні операції їм заборонено.
Як у бухгалтерському обліку відображаються операції з надання працівнику путівки, оплаченої його роботодавцем?
У бухгалтерському обліку вартість оплачених підприємством путівок відображається відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарської операції підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті» (за дебетом субрахунку 331 відображається придбання путівок, а за кредитом — вибуття).
Порядок відображення в обліку операцій з придбання та надання працівнику путівки, оплаченої його роботодавцем, розглянемо на конкретному прикладі.
Приклад 2. Підприємство у травні 2012 року придбало у сторонньої організації путівку до санаторію для працівника апарату управління підприємства. Вартість путівки становить 6120 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 1020,00 грн.). На момент придбання путівки її звичайна ціна дорівнювала договірній ціні. Працівник оплачує 30 % вартості путівки (1836 грн.).
Оклад працівника в місяці надання путівки (травень 2012 року) становив 5800,00 грн.
Можливість надання працівникам путівок на оздоровлення та відпочинок за рахунок коштів підприємства передбачена в колективному договорі в розділі «Оплата праці».
Визначимо суму оподатковуваного доходу працівника.
Виходячи з умови прикладу місячний оподатковуваний дохід працівника складатиметься з винагороди за виконану роботу та вартості частини путівки, оплаченої за рахунок коштів роботодавця. Оскільки дохід працівника у вигляді вартості частини путівки, оплаченої роботодавцем, є його «чистим» доходом, то для приведення такого доходу до нарахованого роботодавцю слід застосувати «натуральні» коефіцієнти:
— 1,176471 до частини вартості путівки, яка обкладатиметься ПДФО за ставкою 15 %;
— 1,204819 до частини вартості путівки, що обкладатиметься ПДФО за ставкою 17 %.
Нагадаємо, що у 2012 році ставка ПДФО в розмірі 15 % застосовується до нарахованого доходу, який не перевищує 10730 грн.
Винагорода за виконану у травні 2012 року роботу становить 5800,00 грн. Отже, крім цього доходу, ставку 15 % може бути застосовано до нарахованого доходу, що дорівнює 4930 грн. (10730 - 5800). Визначимо «чисту» суму отриманого розрахунково доходу, щоб порівняти її з «чистим» доходом працівника у вигляді вартості частини путівки, оплаченої роботодавцем:
4930 : 1,176471 = 4190,50 (грн.).
Оскільки згідно з умовами прикладу «чистий» дохід працівника у вигляді вартості частини путівки, оплаченої роботодавцем (4284 грн.), перевищує розрахункову величину (4190,50 грн.), то для приведення цього доходу до нарахованого підприємству слід застосувати два коефіцієнти:
— коефіцієнт 1,176471 до доходу в сумі 4190,50 грн.;
— коефіцієнт 1,204819 до доходу, що дорівнює 93,50 грн. (4284 - 4190,50).
Нарахована сума доходу у вигляді вартості частини путівки, оплаченої роботодавцем, до якої застосовуватиметься ставка 15 %, становитиме:
4190,50 х 1,176471 = 4930,00 (грн.).
Нарахована сума доходу у вартості путівки, оплаченої роботодавцем, до якої застосовуватиметься ставка 17 %, складе:
93,50 х 1,204819 = 112,65 (грн.).
Дохід працівника у вигляді вартості частини путівки, оплаченої за рахунок коштів роботодавця, дорівнюватиме:
4930,00 + 112,65 = 5042,65 (грн.)
Місячний дохід працівника:
5800 + 5042,65 = 10842,65 (грн.)
Бухгалтерський та податковий облік операцій, пов'язаних з придбанням та наданням путівки до санаторію, наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Оплачено вартість путівки | 371 | 311 | 6120,00 | — | — |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | 644 | 1020,00 | — | — |
| 3 | Отримано путівку | 331 | 631 | 5100,00 | — | — |
| 4 | Списано суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 1020,00 | — | — |
| 5 | Здійснено залік заборгованостей | 631 | 371 | 6120,00 | — | — |
| 6 | Сплачено ЄСВ, нарахований на дохід у вигляді вартості путівки (5042,65 х 37,26* : 100) | 651 | 311 | 1878,89 | — | — |
| 7 | Видано путівку працівнику | 377 | 331 | 5100,00 | 5100,00 | 5100,00 |
| 8 | Нараховано зобов'язання з ПДВ | 377 | 641/ПДВ | 1020,00 | — | — |
| 9 | Сплачено ПДФО з доходу та у вигляді вартості путівки (4930,00 х 15 : 100 + 112,65 х 17 : 100) | 641/ПДФО | 311 | 758,65 | — | — |
| 10 | Нараховано заробітну плату за травень 2011 року | 92 | 661 | 10842,65 ** | — | 10842,65 |
| 11 | Нараховано ЄСВ (10842,65 х 37,26 : 100) | 92 | 651 | 4039,97 | — | 4039,97 |
| 12 | Утримано ЄСВ (10842,65 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 390,34 | — | — |
| 13 | Утримано ПДФО ((10730 - 10730 х 3,6 : 100) х 15 : 100 + (112,65 - 112,65 х 3,6 : 100) х 17 : 100) | 661 | 641/ПДФО | 1570,02 | — | — |
| 14 | Сплачено ЄСВ у частині нарахувань (4039,97 - 1878,89) | 651 | 311 | 2161,08 | — | — |
| 15 | Сплачено ЄСВ у частині утримань | 651 | 311 | 390,34 | — | — |
| 16 | Сплачено ПДФО (1570,02 - 758,65) | 641/ПДФО | 311 | 811,37 | — | — |
| 17 | Здійснено залік заборгованості працівника за видану путівку в рахунок нарахованої йому заробітної плати | 661 | 377 | 4284,00 | — | — |
| 18 | Виплачено заробітну плату працівнику | 661 | 301 | 4598,29 | — | — |
| 19 | Внесено оплату частини вартості путівки | 301 | 377 | 1836,00 | — | — |
| * Ставку ЄСВ у частині нарахувань прийнято умовно в розмірі 37,26 %. ** Згідно зі ст. 115 КЗпП заробітна плата повинна виплачуватися не рідше двох разів на місяць, проте для спрощення прикладу проводки з виплати авансу не наводяться. | ||||||
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року оподатковуваний дохід працівника у вигляді часткової вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів підприємства, у сумі 5042,65 грн. таке підприємство відобразить з ознакою доходу «101» у складі заробітної плати.
Як відображається в обліку профспілкової організації операція з надання члену профспілки путівки безоплатно або з частковою оплатою?
Залежно від положень, закріплених у статуті профспілки, та затвердженого кошторису профспілка може надавати своїм членам та членам їх сімей путівки на оздоровлення та відпочинок як безоплатно, так і з частковою оплатою. І перш ніж перейти безпосередньо до відображення в обліку профспілкової організації операцій з надання таких путівок, розглянемо особливості їх оподаткування.
ПДФО. Згідно з п.п. 165.1.35 ПКУ не підлягає обкладенню ПДФО вартість путівок (їх частина), наданих профспілкою, при виконанні таких умов:
1) путівку надає професійна спілка, створена відповідно до законодавства України;
2) путівка надається члену профспілки, до якої він сплачує профспілкові внески;
3) путівку призначено для
— відпочинку, оздоровлення та лікування на території України члена профспілки та/або його дітей віком до 18 років;
— реабілітації на території України інваліда — члена профспілки.
При цьому обмеження щодо вартості та кількості неоподатковуваних путівок, що надаються за рахунок коштів профспілки, ПКУ не встановлено.
Отже, якщо всі перелічені вище умови виконуються, вартість путівки (її частина), оплачена за рахунок коштів профспілки, не включатиметься до оподатковуваного доходу члена профспілки — одержувача путівки. При невиконанні хоча б однієї з перелічених умов (наприклад, якщо путівка придбана для лікування члена профспілки за межами України) вартість такої путівки (її частина) буде для її одержувача доходом у вигляді додаткового блага, та з урахуванням «натурального» коефіцієнта обкладатиметься ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %). Це стосується зокрема і випадків надання членам профспілки сімейних путівок. Так, згідно з роз'ясненням ДПСУ сімейна профспілкова путівка, надана члену профспілки, до якої включається і вартість оздоровлення члена сім'ї старше 18 років, який не є членом цієї профспілки , підлягає обкладенню ПДФО в розмірі частини отриманого доходу на оздоровлення такого члена сім'ї (див. лист від 01.02.2012 р. № 1959/6/17-1115 на с. 44).
Профспілка, будучи податковим агентом, відображає в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковуваний дохід у вигляді вартості путівок (їх частини), оплачених за рахунок власних коштів з ознакою доходу «156» , оподатковуваний — з ознакою доходу «126».
ЄСВ. Зважаючи на те, що члени профспілки не є її найманими працівниками, вартість путівок, що надаються їм безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) не обкладається ЄСВ.
ПДВ. Операції з постачання профспілковими організаціями путівок на оздоровлення та відпочинок для членів профспілки і членів їх сімей є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Тобто такі операції підлягають обкладенню ПДВ на загальних підставах незалежно від того, здійснюється реалізація таких путівок безоплатно чи за їх часткову або повну вартість.
Виняток становлять операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів, які згідно з п.п. 197.1.6 ПКУ звільняються від ПДВ.
Що стосується реєстрації профспілкової організації платником ПДВ, то така необхідність згідно з вимогами п. 181.1 ПКУ виникне в разі здійснення такою організацією протягом останніх 12 календарних місяців операцій, які підлягають обкладенню ПДВ, в обсязі, що перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ).
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання та видачі профспілкою путівки до санаторно-курортного закладу розглянемо на конкретному прикладі.
Приклад 3. Профспілкова організація у травні 2012 року придбала путівку на санаторно-курортне лікування вартістю 6120 грн. Профспілкова організація не є платником ПДВ. Цю путівку надано члену профспілки (Татарчуку В. В.) з частковою оплатою 30 % (1836 грн.) Залишок коштів цільового фінансування (кредит рахунка 48) на початок травня 2012 року склав 68000 грн.
Оскільки в цьому випадку виконуються всі умови, передбачені п.п. 165.1.36 ПКУ, то вартість частини путівки, оплачена профспілковою організацією, не обкладається ПДФО.
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перераховано гроші за путівку для члена профспілки | 377/санаторій | 311 | 6120,00 |
| 2 | Оприбутковано путівку | 331 | 377/санаторій | 6120,00 |
| 3 | Отримано до каси профспілки від члена профспілки часткову оплату вартості путівки | 301 | 685 | 1836,00 |
| 4 | Видано путівку члену профспілки | 377/Татарчук | 331 | 6120,00 |
| 5 | Здійснено залік заборгованостей | 685 | 377/Татарчук | 1836,00 |
| 6 | Списано частину вартості путівки, оплачену за рахунок коштів профспілки | 48 | 377/Татарчук | 4284,00 |
Профспілкова організація повинна відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року дохід Татарчука В. В. у вигляді частини вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів профспілкової організації (4284 грн.), з ознакою доходу «156».
Таким чином, за наявності на підприємстві профспілкової організації і для працівника, і для роботодавця буде краще, якщо останній — член профспілки звернеться з проханням надати йому путівку для відпочинку (оздоровлення) до голови такої організації. А на завершення цієї статті побажаємо нашим читачам приємного відпочинку за путівками, оплаченими дбайливими роботодавцем, профспілковою організацією або Фондом.
