Отпуск единоналожников 1 и 2 групп без наемных работников
При каких условиях предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, могут не уплачивать единый налог в период отпуска?
(г. Донецк)
С 1 января 2012 года, когда начали действовать новые правила для упрощенцев, у предпринимателей-единоналожников 1 и 2 групп появилась возможность не уплачивать единый налог за период отпуска. Об этом прямо сказано в 295.5 НКУ. Однако такая возможность предоставляется не всем единоналожникам 1 и 2 групп, а только тем, у которых вообще нет наемных работников, т. е. лиц, с которыми заключены трудовые договоры.
По сути, предприниматель может предоставить «сам себе» отпуск, просто приостановив деятельность, оформлять какой-либо приказ или распоряжение для этого ему не нужно. Но при этом не стоит забывать об уплате некоторых других налогов, ЕСВ, а также предоставлении отчетности. За месяц, в котором предприниматель будет находиться в отпуске, он обязан уплатить ЕСВ в порядке, определенном п. 4.6 Инструкции № 21-5.
В п. 295.5 НКУ не указано, в течение какого периода перед приостановлением деятельности у предпринимателя не должно быть наемных лиц, чтобы он мог воспользоваться освобождением от единого налога. На наш взгляд, достаточно, чтобы работников не было начиная с месяца, в котором будет подаваться заявление в налоговый орган (т. е. с месяца, предшествующего отпуску), о чем мы подробнее расскажем ниже.
Освобождение от уплаты единого налога дается на один календарный месяц в год. Что касается продолжительности отпуска, то, учитывая положения п. 295.5 НКУ, логично предположить, что предприниматель должен находиться в отпуске в течение всего месяца, на который такой отпуск приходится.
В соответствии с п. 295.2 НКУ органы ГНС осуществляют начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога 1 и 2 групп на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера избранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной потери трудоспособности. То есть для подтверждения периода отпуска предприниматель должен подать в орган ГНС по месту учета заявление. Согласно п.п. 298.3.2 НКУ такое заявление подается в произвольной форме. Подавать документы (справки и т. д.), подтверждающие отсутствие наемного труда, НКУ не требует. Скорее всего, этот факт будет проверяться налоговиками по учетным данным предпринимателя.
Точные сроки для предоставления такого заявления НКУ не определены, в разъяснении в Единой базе налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) сказано, что данное заявление нужно подавать до начала отпуска, т. е. не позднее месяца, предшествующему месяцу начала отпуска.
Примерный текст такого заявления может быть следующим:
Обратите внимание: чтобы случайно не ввести в заблуждение представителей налогового органа, в заявлении нужно использовать именно трудовое понятие «отпуск», а не приостановление деятельности. Дело в том, что на время приостановления деятельности на неопределенный период и по неопределенной причине (без предупреждения), освобождение от уплаты единого налога не действует, о чем говорится и в разъяснениях в ЕБНЗ.
Надеемся, если предприниматель, не успевший заранее заплатить единый налог за месяц отпуска, подаст такое заявление, то этого будет достаточно для освобождения от уплаты.
Если же предприниматель, заплатил единый налог за несколько месяцев (кварталов) вперед, то ему должны сделать зачет в счет будущих периодов на основании п. 295.6 НКУ.
Например, если единый налог за июнь на момент подачи заявления, образец которого мы привели выше, уже будет уплачен предпринимателем, то нужно добавить фразу: «Прошу согласно пункту 295.6 НКУ зачесть сумму уплаченного авансового взноса по единому налогу за июнь 2012 года в счет уплаты авансового взноса по единому налогу за июль 2012 года».
Возможность такого зачета авансовых платежей подтверждается и разъяснением, приведенным в ЕБНЗ.
В заключение отметим следующее. Учитывая, что четких правил применения п. 295.5 НКУ на сегодняшний день нет, у предпринимателя может возникнуть ряд вопросов:
— сможет ли он получать в период отпуска денежные средства на текущий счет или в кассу от контрагентов за поставки (хозоперации) прошлых периодов?
— придется ли доплатить единый налог, если в месяце отдыха возобновится деятельность?
На наш взгляд, учитывая то, что в НКУ нет специальных требований на этот счет, мы считаем, что предприниматель не должен в период отпуска контролировать свои денежные поступления и может их получать. А вот вести деятельность в этот период (т. е. в течение всего месяца, на который приходится отпуск согласно заявлению, поданному в орган ГНС), учитывая нормы НКУ, однозначно не стоит.
Оксана Пироженко, экономист-аналитик
