Оплачиваем работникам занятия спортом

Оплачиваем работникам занятия спортом

«В здоровом теле — здоровый дух» — гласит крылатое выражение. Поистине заботливый работодатель, конечно же, готов поддерживать физическое здоровье своих сотрудников, одной из составляющих которого является хорошая физическая форма. Наиболее популярные способы ее поддержания — это посещение так называемых спортклубов, в частности тренажерного зала или бассейна. Какие налоговые последствия влечет за собой оплата работодателем посещения спортклуба или бассейна как для самого работодателя, так и для работника, рассмотрим в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Работодатели вправе устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством социально-бытовые льготы для своих работников. Это прямо предусмотрено п. 9¹ КЗоТ. Именно этой нормой руководствуются предприятия, которые предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет, одной из составляющих которого может быть оплата работникам занятий спортом.

Варианты предоставления данного блага от работодателя могут быть следующие:

— оплата абонементов в спортивный клуб или бассейн;

— аренда спортивного (тренажерного) зала или дорожек в бассейне;

— организация спортивного зала своими силами.

От того, какой вариант выберет работодатель, будет зависеть порядок налогообложения расходов на оплату поддержания хорошей физической формы сотрудников. В любом случае, как и предоставление любой другой составляющей социального пакета, возможность оплаты спортивных занятий работников необходимо закрепить в коллективном или трудовом договоре или в приказе (распоряжении) руководителя предприятия.

Теперь перейдем непосредственно к рассмот­рению налоговых последствий оплаты посещения работниками спортивных клубов.

Если работникам оплатили абонементы в спортзал или бассейн

Здесь мы будем рассматривать ситуацию, когда договор заключается между работником предприятия и спортивным клубом, а сама оплата стоимости абонемента осуществляется предприятием. То есть имеем дело с компенсацией стоимости абонемента, а не с его приобретением предприятием и дальнейшей передачей работнику.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный взнос. Абонементы в спортзалы и бассейны оформляются на конкретное лицо. То есть расходы работодателя на оплату абонементов для работников являются персонифицированными.

Поэтому, если вы избрали такой способ поддержания физического здоровья работников, то имейте в виду, что у работников возникает налогооблагаемый доход.

Причем для целей налогообложения такой доход является составной частью заработной платы, поскольку подпадает под понятие «заработная плата», которое дано в п.п. 14.1.48 НКУ, по двум причинам:

— во-первых, рассматриваемая выплата относится к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5;

— во-вторых, при условии включения оплаты за абонементы в бассейны для работников предприятия в коллективный (индивидуальный трудовой) договор такая выплата будет производиться в связи с отношениями трудового найма.

В связи с тем, что оплата предприятием абонементов в спортклуб или бассейн является для работников доходом в неденежной форме, при определении базы налогообложения в соответствии с требованиями п. 164.5 НКУ необходимо применять натуральный коэффициент.

Как составная часть заработной платы оплата абонементов в бассейн:

— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму единого социального взноса (далее — ЕСВ) в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии у работника права на нее) (п. 164.6 НКУ);

— учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу. Напомним, что в 2012 году предельный размер дохода, дающего право на налоговую социальную льготу, составляет 1500 грн.;

— облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ: база налогообложения, не превышающая 10-кратный размер минзарплаты, установленный на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), — по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость абонемента в бассейн вместе с суммой заработной платы отражается с признаком дохода «101».

В связи с тем, что оплата стоимости абонемента в спортклуб или бассейн включается в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), данная выплата в составе зарплаты включается в базу для взимания ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, пп. 3.1.1, 4.3.5 Инструкции № 5). По нашему мнению, в базу взимания ЕСВ сумма оплаты абонементов в спортклуб или бассейн попадает с учетом натурального коэффициента. Ведь в бухгалтерском учете, учитывая требования п. 164.5 НКУ, доход физического лица в натуральной форме будет начислен с применением натурального коэффициента. Соответственно в бухгалтерских документах, являющихся основанием для начисления ЕСВ, сумма натуральной выплаты будет отражена с учетом повышающего коэффициента, рассчитанного согласно п. 164.5 НКУ. Таким образом, база для взимания ЕСВ должна быть та же, что и для обложения налогом на доходы физических лиц. Хотя у Пенсионного фонда противоположная точка зрения по данному вопросу (см. письмо от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 98, с. 48).

Налог на прибыль. Поскольку доход работника в виде оплаты абонемента в спортклуб или бассейн включается в фонд оплаты труда, его можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ. Для правомерности такого отнесения необходимо, чтобы возможность этой выплаты была предусмотрена трудовым или коллективным договором в разделе «Оплата труда».

На основании п.п. 138.10.4 НКУ и п. 143.1 НКУ в расходы попадет ЕСВ в части начислений.

Предприятие лишь компенсирует стоимость абонементов, поэтому никаких дополнительных налоговых последствий для него не возникает.

Пример 1. Стоимость одного абонемента в бассейн, оплаченная работодателем своим работником, составляет 300 грн. Сумма заработной платы работника отдела сбыта Петренко В.И. за август 2012 года, которому, как и другим работникам предприятия, был оплачен абонемент, составляет 3500 грн.

Определим сумму начисленного дохода работника в виде оплаты абонемента в бассейн: 300 грн. x
х 1,176471 = 352,94 грн.

Общий месячный налогооблагаемый доход и база для взимания в августе 2012 года составили 3852,94 грн. (3500 грн. + 352,94 грн.).

Бухгалтерский учет операций по оплате абонемента в бассейн для работника представим в таблице.

Арендуем тренажерный зал и дорожки в бассейне

Работодатель может арендовать для своих сотрудников тренажерный зал или дорожки в бассейне на определенное время. В это время любой из сотрудников сможет посетить тренажерку или бассейн. То есть посещать такие места смогут разные работники и их количество может изменяться. В связи с этим персонифицировать расходы на аренду тренажерного зала или дорожек в бассейне не представляется возможным.

Таким образом, указанные расходы не могут рассматриваться как доходы работников и, соответственно, они не подлежат обложению НДФЛ и ЕСВ.

В отличие от ситуации, когда работодатель приобретает для работников абонементы в спортзал или бассейн, в рассматриваемом случае включить расходы на аренду спортзала и дорожек бассейна в налоговые расходы нельзя ввиду отсутствия возможности доказать связь с хозяйственной деятельностью и связь с «зарплатными» расходами.

Отсутствие связи с хозяйственной деятельностью не позволяет включить в состав налогового кредита сумму НДС, уплаченную в составе арендной платы.

Пример 2. Предприятие оплатило аренду дорожки в бассейне для своих сотрудников в сентябре 2012 года (стоимость арендной платы — 2400 грн.)

Порядок отражения операции по аренде тренажерного зала или дорожек в бассейне представим в таблице.

Аренда спортзала для охранников

Отдельно остановимся на организации спортивных занятий для охранников. Объясним, почему отдельно выделяем работников только этой профессии. Дело в том, что для охранников спортивная подготовка — неотъемлемая часть трудового процесса. Согласно Справочнику квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 1), утвержденному приказом Минтруда Украины от 29.12.2004 г. № 336, охранник, в том числе, должен принимать меры по отражению нападений путем использования служебной собаки, огнестрельного оружия, специальных средств индивидуальной защиты и активной обороны с использованием вспомогательных орудий и физической силы. Очевидно, что для выполнения указанных функций охранникам необходимо регулярно посещать спортивный зал с целью поддержания хорошей физической формы.

Воспользовавшись этим фактом, можно доказывать, что оплата спортзала для охранников (аренда либо создание собственными силами) имеет связь с хозяйственной деятельностью. Но готовить доказательства имеет смысл только в том случае, если на предприятии есть охранное подразделение (что оформлено соответствующим образом) и работники этого подразделения охраняют объекты (здания, офисы, склады и т. п.), используемые в хозяйственной деятельности. Кроме того, обязанность охранников посещать спортивный зал (причем в рабочее время) должна быть закреплена в их должностной инструкции.

Имея в арсенале вышеуказанные аргументы, подтверждающие, что посещение спортзала охранниками обусловлено выполнением трудовой функции, расходы на посещение спортзала охранниками можно отражать как расходы, связанные с хоздеятельностью. В зависимости от объектов, которые обязаны охранять работники охранного подразделения, такие расходы включаются в состав налоговых расходов на основании п.п. «г» п.п. 138.8.5 НКУ (если это объекты производственного назначения), п.п. «в» п.п. 138.10.2 НКУ (если это административные здания или помещения), п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ (если это склады, торговые площадки, магазины).

В бухгалтерском учете направление расходов на посещение спортивного зала охранниками также будет зависеть от охраняемых объектов (производственные, административные или связанные со сбытом продукции). Учет ведется на 91, 92, 93 счетах соответственно.

Создаем тренажерный зал своими силами

Если работодатель располагает свободным помещением, то организовать спортзал можно собственными силами. Для этого, естественно, необходимо приобрести тренажеры — удовольствие не из дешевых, но зато они прослужат на благо ваших сотрудников долго.

Учитывая, что ожидаемый срок использования приобретенных тренажеров составляет более 1 года, в зависимости от стоимости должны учитываться как непроизводственные основные фонды или малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА).

Что касается стоимостного критерия, который применяется для разделения активов на основные средства (группы 2 — 9 и 12 — 16) и МНМА (группа 11), то для налогового учета он установлен п.п. 14.1.138 НКУ и составляет 2500 грн. Для уменьшения объема работы для целей бухгалтерского учета предприятию лучше всего такой критерий установить в том же размере, что и в налоговом учете.

Тренажеры, стоимость которых (с учетом НДС и всех сопутствующих расходов) не превышает стоимостный критерий (2500 грн.), следует расценивать как МНМА. А тренажеры дороже 2500 грн. должны учитываться как непроизводственные основные фонды.

Предприятие-налогоплательщик не имеет права в налоговом учете отразить стоимость объекта непроизводственных основных средств, которым являются тренажеры, в составе своих расходов или амортизировать ее (см. п. 144.3 НКУ). Нет права и на налоговый кредит в отношении сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с таким приобретением (см. п. 198.3 НКУ).

Стоимость приобретенных тренажеров, относящихся к МНМА, также нельзя включить в состав налоговых расходов и амортизировать ее, поскольку отсутствует связь с хоздеятельностью (см. п. 138.1 НКУ). По той же причине нет права на налоговый кредит по сумме НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением таких тренажеров (см. п. 198.3 НКУ).

В бухгалтерском учете тренажеры, относящиеся к непроизводственным основным средствам, учитываются на субсчете 109 «Прочие основные средства», тренажеры, которые относятся к МНМА, — на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Амортизация основных средств в виде тренажеров в бухгалтерском учете производится одним из методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7, амортизация МНМА — одним из методов, предусмотренных п. 27 П(С)БУ 7.

Подробнее об особенностях учета приобретения, эксплуатации и выбытии основных средств читайте в тематических номерах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 42, 68, 94.

Другие расходы на обустройство тренажерного зала, а также на его содержание нельзя будет отнести в состав налоговых расходов ввиду отсутствия связи с хозяйственной деятельностью.

Что касается работников, то посещение созданного работодателем спортивного зала не повлечет для них никаких налоговых последствий. Дело в том, что зал сможет посещать каждый из сотрудников предприятия по желанию. То есть персонифицировать расходы на обустройство и содержание невозможно. Таким образом, в случае, когда работники посещают тренажерный зал, у них не возникает доход, соответственно и вопросов с НДФЛ и ЕСВ нет.

Уверены, что материал данной статьи поможет разобраться щедрым работодателям с премудростями налогового и бухгалтерского учета расходов на поддержание физического здоровья своих сотрудников.