Работодатель — поручитель по кредиту
Работник предприятия оформил кредит в банке на крупную сумму. Предприятие выступило поручителем по кредиту. В каком случае у работника возникнет налогооблагаемый доход, если работодатель погасит обязательства по кредиту?
(г. Донецк)
В соответствии со ст. 553 ГКУ по договору поручения поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства. В нашем случае работодатель поручился перед банком, в котором работник взял кредит, за выполнение работником обязательств по кредитному договору.
Работодатель как поручитель отвечает перед банком-кредитором за нарушение обязательств должником. При этом ответственность поручителя определена в том же объеме, что и для должника, включая уплату основного долга, процентов, неустойки, возмещения убытков, если иное не установлено договором поручительства (ч. 2 ст. 554 ГКУ).
Работник-должник обязан вернуть банку-кредитору всю сумму обязательства по кредитному договору (вернуть кредит и уплатить проценты) в срок и в порядке, установленном договором. В случае нарушения должником обязательства должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники (ч. 1 ст. 554 ГКУ). Если поручитель выполнит обязательства, обеспеченные поручительством, к нему перейдут все права кредитора, в том числе и те, которые обеспечивали его выполнение (ч. 2 ст. 556 ГКУ). Другими словами, если работодатель-поручитель погасит обязательства работника-должника по кредиту, то права кредитора перейдут к нему, т. е. погашать сумму долга работник будет уже непосредственно работодателю.
В период всего срока действия кредитного договора, в том числе и после перехода прав кредитора к работодателю-поручителю, у работника не возникает дохода (см. п.п. 165.1.29 НКУ).
Согласно положениям раздела IV НКУ налогооблагаемый доход у работника может возникнуть только после аннулирования долга по самостоятельному решению работодателя-кредитора или в случае истечения срока исковой давности по непогашенному кредитному договору. Рассмотрим две возможные ситуации.
Аннулирование долга. В соответствии с п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ суммы долга налогоплательщика, аннулированные кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица как доход в виде дополнительного блага. При этом в случае если кредитор уведомляет налогоплательщика-должника об аннулировании долга заказным письмом с уведомлением о вручении и включает сумму долга в Налоговый расчет по форме № 1ДФ по итогам квартала, в котором был аннулирован долг, то должник самостоятельно уплачивает НДФЛ с такого дохода и отражает его в годовой налоговой декларации.
Итак, предприятие-работодатель не обязано уплачивать с суммы долга работника НДФЛ при выполнении двух условий:
— должник предупрежден об аннулировании долга заказным письмом с уведомлением о вручении;
— сумма долга отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за квартал, в котором принято решение об аннулировании долга, с признаком дохода «126».
При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий работодатель обязан обложить НДФЛ сумму прощенного долга. Сумма дохода в виду прощенного долга подлежит налогообложению по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). В связи с тем, что прощенная работнику сумма долга будет «чистым» доходом, то для определения объекта налогообложения необходимо применять «натуральный» коэффициент.
Что касается ЕСВ, то отметим следующее. Согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 для целей начисления ЕСВ при определении видов выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, следует руководствоваться Инструкцией № 5. В указанном документе прощенный по договору займа долг не указан ни в числе выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, ни в числе тех, которые в него не входят. Не указан такой вид дохода и Перечне № 1170. Все это указывает на то, что на прощенную сумму долга ЕСВ начислять не нужно. Вместе с тем в письме от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116 Госкомстат разъяснил, что заем или его часть, которая по решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, включается в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер. В связи с наличием таких разъяснений есть вероятность, что Пенсионный фонд будет настаивать на обложении ЕСВ прощенной суммы долга.
Сумма прощенного долга не включается в состав расходов предприятия, поскольку такие расходы не связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Истечение срока исковой давности по кредитному договору, долг по которому не погашен. В соответствии с п.п. 164.2.7 НКУ в общий налогооблагаемый доход включается сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.). Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ).
Таким образом, если, например, в 2012 году по договору займа истек срок исковой давности, непогашенная часть задолженности в сумме, превышающей 536,50 грн., включается в общий налогооблагаемый доход физического лица — заемщика. Физическое лицо обязано задекларировать такой доход и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Работодатель-кредитор должен, в свою очередь, отразить доход работника в виде задолженности в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «107».
ЕСВ с суммы задолженности не взимается, поскольку данная выплата не указана в фонде оплаты труда согласно Инструкции № 5 и Пенсионный фонд «особых» разъяснений по данной выплате не предоставлял.
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
