Налоговый учет у заказчика экспедиторских услуг

Налоговый учет у заказчика экспедиторских услуг

В данной статье мы рассмотрим учет приобретения услуг у экспедитора. Особенностей в нем немного, при этом отдельного внимания в пределах такого учета заслуживают вопросы о документальном подтверждении расходов (если экспедитор покупает услуги/работы у третьих лиц) и НДС-последствиях при покупках услуг у экспедитора-нерезидента.

Виталий ПОРОЛЛО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

В ситуации со сбытом продукции расходы по транспортно-экспедиторским услугам (а также перевозочным и прочим услугам, оговоренным договором) относятся в состав расходов на сбыт — в периоде их осуществления согласно правилам бухгалтерского учета (в частности, в периоде подписания акта по экспедиторским услугам) с отражением в стр. 06.2 декларации по налогу на прибыль. Подобный порядок учета следует из абз. «е» п.п. 138.10.3 НКУ и п. 19 П(С)БУ 16. В то же время, если перевозка груза не связана со сбытом продукции, то рассматриваемые расходы необходимо учитывать по направлению, в том числе в себестоимости продукции.

Документальным подтверждением понесенных расходов являются договор транспортного экспедирования и акты оказанных услуг. В то же время, если экспедитор во исполнение договора покупал услуги/работы у третьих лиц, заказчику для подтверждения расходов в этой части могут служить и копии соответствующих документов.

Сумма расходов определяется по общим правилам (в определенных ситуациях — на уровне не ниже обычных цен). При этом, если оплата услуг экспедитора осуществляется в иностранной валюте, то такие расходы следует пересчитать по курсу НБУ на дату (п.п. 153.1.2 НКУ):

1) предоплаты — в части предоплаты, перечисленной экспедитору;

2) получения услуги (составления акта) — в части, не оплаченной ранее.

Подробнее об учете налога на прибыль транспортных и экспедиторских услуг в ситуации, когда их поставщиком выступает нерезидент (в частности, относительно налога на репатриацию и проч.), см. на с. 28 данного номера.

В ситуации со сбытом продукции в корреспонденции с бухгалтерским учетом рассматриваемые расходы следует отражать одновременно с отнесением стоимости соответствующей услуги в дебет счета 93 «Расходы на сбыт» с увеличением кредиторской задолженности по субсчету 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» или 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Налоговые обязательства. При получении услуг от экспедитора вопрос о налоговых обязательствах у заказчика-резидента (юрлица или предпринимателя вне зависимости от НДС-регистрации) возникает лишь в части:

1) экспедиторской услуги (экспедиторского вознаграждения) — если экспедитором выступает нерезидент. Напоминаем, что в таком случае экспедиторская услуга является объектом обложения НДС (п.п. «ж» п. 186.3 НКУ). В то же время, если такая услуга связана с транзитной перевозкой, то она не облагается НДС;

2) транспортно-вспомогательных услуг (кроме транспортного экспедирования) и прочих услуг, связанных с перевозкой, — если их поставщиком выступает нерезидент, при условии, что такая поставка осуществляется на таможенной территории Украины (абз. «а» и «в» п.п. 186.2.1 НКУ).

В описанных случаях ответственным за начисление и уплату НДС считается заказчик (п. 180.2 и ст. 208 НКУ). При этом, в зависимости от того, является такой заказчик плательщиком НДС или нет, механизм такого начисления имеет свои особенности.

Если заказчик является плательщиком НДС , то по дате первого события (перечисления предоплаты или составления акта) он должен отразить обязательства по НДС «сверху» и составить налоговую накладную в одном экземпляре (при этом заказчик оставляет ее у себя):

1) в ее верхней части проставляется отметка «14» (выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента);

2) в наименовании продавца указывается наименование поставщика-нерезидента;

3) в поле, предназначенном для отражения индивидуального налогового номера продавца, — в общем случае «300000000000» или же «200000000000» (если приобретенные услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или куплены с целью их использования для поставки услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины);

4) в поле, предназначенном для указания номера свидетельства, — проставляется ноль.

Подробнее о заполнении налоговой накладной см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 35, с. 10; № 8. При этом регистрировать такую накладную в Едином реестре налоговых накладных не нужно. В Реестр выданных и полученных налоговых накладных и декларацию по НДС такая накладная заносится без особенностей. В то же время в процессе заполнения декларации стоит помнить, что услуги, полученные от нерезидента, указываются в графе 7.

В следующем отчетном периоде получатель такой услуги сможет отнести данную сумму в состав налогового кредита (при условии, что покупка таких услуг производилась для осуществления облагаемых НДС поставок в пределах хозяйственной деятельности): в частности, с включением соответствующей налоговой накладной в раздел II Реестра, и отражением по стр. 12.4 декларации.

Если заказчик не является плательщиком НДС (в том числе это касается и предпринимателей*), то по дате первого события он должен составить Расчет получателя услуг от нерезидента по форме, утвержденной приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492. Данный расчет подается в органы ГНС в порядке, предусмотренном для месячного отчетного периода. Уплатить сумму НДС при этом необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком для подачи отчетности за месяц. О его заполнении см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28, с. 63.

* Формально п. 208.1 НКУ не обязывает предпринимателя — неплательщика НДС начислять налоговые обязательства при получении услуги от нерезидента. В то же время в соответствии с формой Расчета получателя услуг от нерезидента сделать он это обязан — на этом же настаивают и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.33).

Налоговый кредит . Отражение заказчиком налогового кредита при покупке транспортно-экспедиторских и связанных с ними услуг происходит по дате первого события (перечисления предоплаты или составлении акта) и при соблюдении общих условий для его формирования: в частности, об использовании услуги в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности при наличии налоговой накладной. В свою очередь о налоговом кредите при покупках услуг у нерезидента см. выше.

Бухгалтерский налоговый учет приобретения заказчиком
транспортно-экспедиторских услуг у резидента