Податковий облік у замовника експедиторських послуг

Податковий облік у замовника експедиторських послуг

У цій статті розглянемо облік придбання послуг в експедитора. Особливостей у ньому небагато, при цьому на окрему увагу в межах такого обліку заслуговують питання про документальне підтвердження витрат (якщо експедитор купує послуги/роботи у третіх осіб) та ПДВ-наслідки при придбанні послуг в експедитора-нерезидента.

Віталій ПОРОЛЛО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

У ситуації зі збутом продукції витрати за транспортно-експедиторськими послугами (а також перевізними та іншими послугами, обумовленими договором) уключаються до складу витрат на збут — у періоді їх здійснення згідно з правилами бухгалтерського обліку (зокрема, у періоді підписання акта за експедиторськими послугами) з відображенням у ряд. 06.2 декларації з податку на прибуток. Подібний порядок обліку випливає з абз. «е» п.п. 138.10.3 ПКУ та п. 19 П(С)БО 16. Водночас, якщо перевезення вантажу не пов'язане зі збутом продукції, то витрати, що розглядаються, необхідно враховувати за напрямом, у тому числі у складі собівартості продукції.

Документальним підтвердженням понесених витрат є договір транспортного експедирування та акти наданих послуг. Водночас, якщо експедитор на виконання договору купував послуги/роботи у третіх осіб, для замовника підтвердженням витрат у цій частині можуть бути також копії відповідних документів.

Сума витрат визначається за загальними правилами (у певних ситуаціях — на рівні не нижче звичайних цін). При цьому якщо оплата послуг експедитора здійснюється в іноземній валюті, то такі витрати слід перерахувати за курсом НБУ на дату (п.п. 153.1.2 ПКУ):

1) передоплати — у частині передоплати, перерахованої експедитору;

2) отримання послуги (складання акта) — у частині, не оплаченій раніше.

Детальніше про облік податку на прибуток транспортних та експедиторських послуг у ситуації, коли їх постачальником виступає нерезидент (зокрема, щодо податку на репатріацію тощо), див. на с. 28 цього номера.

У ситуації зі збутом продукції у кореспонденції з бухгалтерським обліком ці витрати слід відображати одночасно з віднесенням вартості відповідної послуги до дебету рахунка 93 «Витрати на збут» зі збільшенням кредиторської заборгованості за субрахунком 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» або 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Податкові зобов'язання. При отриманні послуг від експедитора питання про податкові зобов'язання у замовника-резидента (юрособи або підприємця незалежно від ПДВ-реєстрації) виникає лише в частині:

1) експедиторської послуги (експедиторської винагороди) — якщо експедитором є нерезидент. Нагадуємо, що в такому разі експедиторська послуга є об'єктом обкладення ПДВ (п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ). Водночас якщо така послуга пов'язана з транзитним перевезенням, то вона не обкладається ПДВ;

2) транспортно-допоміжних послуг (крім транспортного експедирування) та інших послуг, пов'язаних з перевезенням, — якщо їх постачальником є нерезидент, за умови, що таке постачання здійснюється на митній території України (абз. «а» і «в» п.п. 186.2.1 ПКУ).

В описаних випадках відповідальним за нарахування та сплату ПДВ вважається замовник (п. 180.2 і ст. 208 ПКУ). При цьому залежно від того, є такий замовник платником ПДВ чи ні, механізм такого нарахування має свої особливості.

Якщо замовник є платником ПДВ , то за датою першої події (перерахування передоплати або складання акта) він повинен відобразити зобов'язання з ПДВ «зверху» та скласти податкову накладну в одному примірнику (при цьому замовник залишає її в себе):

1) у її верхній частині проставляється відмітка «14» (виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента);

2) у найменуванні продавця вказується найменування постачальника-нерезидента;

3) у полі, призначеному для відображення індивідуального податкового номера продавця, у загальному випадку зазначається «300000000000» або ж «200000000000» (якщо придбані послуги не призначаються для використання в господарській діяльності або куплені з метою їх використання для постачання послуг, місце постачання яких знаходиться за межами митної території України);

4) у полі, призначеному для зазначення номера свідоцтва, проставляється нуль.

Докладніше про заповнення податкової накладної див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 35, с. 10; № 8. При цьому реєструвати таку накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних не потрібно. До Реєстру виданих та отриманих податкових накладних і декларації з ПДВ така накладна заноситься без особливостей. Водночас у процесі заповнення декларації варто пам'ятати, що послуги, отримані від нерезидента, указуються у графі 7.

У наступному звітному періоді отримувач такої послуги зможе віднести цю суму до складу податкового кредиту (за умови, що придбавалися такі послуги для здійснення постачань, що обкладаються ПДВ, у межах господарської діяльності), зокрема, зі включенням відповідної податкової накладної до розділу II Реєстру та відображенням за ряд. 12.4 декларації.

Якщо замовник не є платником ПДВ (у тому числі це стосується і підприємців*), то за датою першої події він повинен скласти Розрахунок отримувача послуг від нерезидента за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 25.11.2011 р. № 1492. Цей розрахунок подається до органів ДПС у порядку, передбаченому для місячного звітного періоду. Сплатити суму ПДВ при цьому необхідно протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком для подання звітності за місяць. Про його заповнення див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 28, с. 63.

* Формально, п. 208.1 ПКУ не зобов’язує підприємця — неплатника ПДВ нараховувати податкові зобов’язання при отриманні послуги від нерезидента. Водночас відповідно до форми Розрахунку отримувача послуг від нерезидента зробити він це зобов’язаний — на цьому ж наполягають і податківці (див. Єдину базу податкових знань, розділ 130.33).

Податковий кредит . Відображення замовником податкового кредиту при придбанні транспортно-експедиторських та пов'язаних з ними послуг відбувається за датою першої події (перерахування передоплати або складання акта) та при дотриманні загальних умов для його формування, зокрема, про використання послуги в операціях, що обкладаються ПДВ, у межах господарської діяльності за наявності податкової накладної. У свою чергу, про податковий кредит при придбанні послуг у нерезидента див. вище.

Бухгалтерський та податковий облік придбання замовником
транспортно-експедиторських послуг у резидента