Почта редакции. Библиотечные фонды: особенности признания и учета

Библиотечные фонды: особенности признания и учета

В соответствии с п. 145.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) такие активы (независимо от их стоимости) следует относить к библиотечным фондам (группа 10, минимальный срок полезного использования не установлен). Согласно п.п. 14.1.138 НКУ библиотечные фонды исключены из состава основных средств и относятся к прочим необоротным материальным активам. Тем не менее расходы на приобретение таких объектов также будут амортизироваться в соответствии со специальным п.п. 145.1.6 НКУ — либо методом «50/50», либо 100 % стоимости объекта в первом месяце использования. Исключение составляют расходы на приобретение литературы, не используемой в хозяйственной деятельности плательщика (п. 144.3 НКУ). Расходы на подписку периодических изданий и на приобретение справочно-методической литературы по вопросам налогового и бухгалтерского учета, безусловно, связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

В данном случае начисленную амортизацию логично включать в состав административных расходов (абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ) и соответствующую сумму амортизации отражать в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль и в графе 2 таблицы 1 приложения АМ. При этом следует помнить, что стоимость библиотечных фондов не включается в сумму, отраженную в графе 1 таблицы 2 приложения АМ*.

* См. порядок заполнения приложения АМ («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 35).

В то же время не будет ошибкой воспользоваться нормой, предусмотренной абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ, и включить амортизацию расходов на приобретенную литературу в состав прочих расходов**. В таком случае вместо строки 06.1 амортизация библиотечных фондов будет отражаться в строке 06.4.36 декларации, а в приложении АМ — в аналогичном порядке.

** Подробно на эту тему см. статью: «Составляем декларацию по налогу на прибыль: изучаем общие правила» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 28, с. 14).

Если же срок полезного использования справочно-методической литературы менее года (что в условиях частого изменения законодательства весьма вероятно), то такой объект следует рассматривать как запасы с отнесением в состав «налоговых» расходов по правилам бухгалтерского учета (подпункты п. 138.5 НКУ). И хотя разграничения библиотечных фондов в зависимости от срока полезного использования НКУ не содержит, к нему подталкивает ссылка на бухгалтерские термины (п.п. 14.1.84 НКУ). А в бухгалтерском учете разграничение между оборотными и необоротными активами прослеживается как раз в строке использования (12 месяцев с даты баланса).

Изложенный выше порядок учета приобретенной справочно-методической литературы является единственно правильным в том случае, если предприятие выделило библиотеку в структурное подразделение. Дело в том, что Закон Украины «О библиотеках и библиотечном деле» от 27.01.95 г. № 32/95-ВР под библиотечным фондом понимает упорядоченное собрание документов, которое хранится в библиотеке. А библиотекой является информационное, культурное, образовательное заведение (учреждение, организация) или структурное подразделение, которое имеет упорядоченный фонд документов, доступ к другим источникам информации и главным заданием которого является обеспечение информационных, научно-исследовательских, образовательных, культурных и других потребностей пользователей библиотеки.

Таким образом, если предприятие не имеет соответствующего структурного подразделения (или штатного работника на должности специалиста по библиотечному делу), то оно не имеет библиотечного фонда, а следовательно, учитывает книги в зависимости от срока полезного использования либо как запасы (если срок использования менее года), либо как малоценные необоротные материальные активы (если срок использования больше года, а стоимость не превышает 2500 грн), либо как прочие объекты основных средств (если срок использования больше года, а стоимость превышает 2500 грн). Впрочем, никто не мешает использовать такому предприятию и правила учета литературы, предусматривающие ее отражение в группе 10 «Библиотечные фонды» (проблемы могут возникнуть разве что с «дорогой» литературой, ведь минимально допустимый срок полезного использования объектов группы 9 «Прочие основные средства» — 12 лет).

Что касается НДС, то согласно п.п. 197.1.25 НКУ операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины освобождены от обложения НДС*, а это значит, что цена приобретения не включает в себя НДС, следовательно, у покупателя нет права на налоговый кредит. Сумма приобретения по таким операциям отражается в строке 11.1 или 11.2 декларации по налогу на добавленную стоимость в зависимости от характера операций самого предприятия (облагаемые или необлагаемые).

* Также следует обратить внимание, что освобождение от НДС распространяется на тот случай, когда к печатной продукции прилагается электронный носитель (такой вариант довольно часто использует, в частности, ИД «Фактор»). Налоговики разъясняют, что операции по распространению печатных изданий, которые включают в себя DVD или CD-диски, освобождаются от обложения НДС. При этом операции по поставке носителей информации в виде DVD-или CD-дисков, распространяемых отдельно от изданий, подлежат обложению НДС на общих основаниях по основной ставке и с правом на налоговый кредит при наличии подтверждающих документов (ЕБНЗ, разд. 130.16.05; см. также: письмо ГНАУ от 10.01.2009 г. № 170/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 47, с. 43).

В бухгалтерском учете библиотечные фонды в целом рассматриваются аналогично налоговым правилам, хотя существуют и некоторые отличия. Так, согласно п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства», амортизация библиотечных фондов в бухгалтерском учете (если срок полезного использования превышает один год**) может начисляться не только методами «50/50» или 100 % в первом месяце использования, но также прямолинейным или производственным методами. Однако вряд ли предприятия поспешат воспользоваться этим правом и увеличить тем самым расхождения с налоговым учетом.

** Если же срок полезного использования справочно-методической литературы менее года, то такой объект следует рассматривать как МБП с отражением на счете 22.

Для учета каждого объекта библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка учета основных средств (т. ф. № ОЗ-6). Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Оприходование библиотечных фондов, как правило, оформляется актом приема-передачи основных средств (т. ф. № ОЗ-1). Кроме того, крупным предприятиям для учета библиотечных фондов можно воспользоваться Инструкцией «Об утверждении Типовых форм первичного учета научно-информационной деятельности и Инструкции о порядке их использования и применения», утвержденной приказом Госкомстата от 07.08.98 г. № 272/219, в которой приведены учетные регистры и первичные документы учета библиотечных фондов.

Помимо этого, правила и особенности учета библиотечных фондов описаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету библиотечных фондов, у твержденных приказом Министерства культуры и туризма Украины от 27.03.2008 г. № 321/0/16/-08, которыми, в частности, определено, что:

— библиотечные фонды приходуются по стоимости приобретения. Библиотечные фонды, поступающие без указанной стоимости, оцениваются комиссией по оценке библиотечных фондов, созданной приказом руководителя учреждения, в состав которой обязательно входят работник бухгалтерии и представитель учреждения высшего уровня. Приобретенные библиотечные фонды учитываются по первоначальной стоимости с учетом сумм, уплаченных поставщикам (без учета косвенных налогов), прочих расходов, связанных с приобретением (п. 6 разд. II);

— учет библиотечных фондов осуществляется согласно Инструкции по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденной приказом Министерства культуры и туризма от 03.04.2007 г. № 22 (п. 7 разд. II);

— объекты библиотечных фондов подлежат периодической инвентаризации в зависимости от ценности и количества учетных единиц. Как правило, для большинства предприятий, приобретающих справочно-методическую литературу (т. е. тех, для которых библиотечные фонды являются вспомогательными активами), такая инвентаризация проводится раз в пять лет (абз. 4 п. 16 разд. II).

Первоначальная стоимость библиотечных фондов формируется на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», а при зачислении в состав библиотечных фондов списывается на субсчет 111 «Библиотечные фонды».

Единоразовое приобретение библиотечных фондов

Максим Нестеренко, экономист-аналитик