Налог на прибыль. Неприбыльная организация сдает в аренду помещение: будет ли доход?

Неприбыльная организация сдает в аренду помещение: будет ли доход?

Доходы неприбыльных организаций в большинстве своем освобождаются от налогообложения: их перечень в разрезе таких организаций представлен в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. При этом для некоторых категорий неприбыльщиков в составе освобожденных доходов названы в том числе и те, которые получены от их основной деятельности (именно она указывается в соответствующем поле регистрационного заявления по форме № 1-РН). Таковой, в свою очередь, признается (п. 157.15 НКУ):

1) деятельность, которая считается основной для определенной категории неприбыльщиков в соответствии с законом, под регулирование которого она подпадает: к примеру, Законом о благотворительности для благотворительных организаций;

2) продажа товаров (работ, услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых создавалась организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, но лишь при условии, что цена таких товаров (работ, услуг) ниже обычной или регулируется государством.

При этом не относятся к основной деятельности операции неприбыльщиков, названных в пп. «в» — «ґ» п. 157.1 НКУ, по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг лицам, отличным от их учредителей (членов, участников). Кроме того, учредительные документы неприбыльщиков должны содержать исключительный перечень осуществляемых ими видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли согласно профильному законодательству (в противном случае налоговики могут исключить организацию из Реестра на основании п. 1 разд. IV Положения № 37). Но заметьте: речь идет именно о направленности на получение прибыли, в то время как получать доход неприбыльщикам не запрещено, о чем также см. определение ВАСУ от 02.09.2010 г. по делу № К-24154/07.

Изложенные выше положения позволяют нам выдвинуть гипотезу о том, что доход от предоставления в аренду помещения неприбыльной организацией может освобождаться от налогообложения, но лишь при условии, что такая деятельность:

1) соответствует профильному законодательству (как минимум, она не должна быть направлена на получение прибыли);

2) указана в учредительных документах;

3) является основной с точки зрения п. 157.15 НКУ (в том числе указана в соответствующем поле регистрационного заявления по форме № 1-РН), причем доходы от такой деятельности должны быть названы в пп. 157.2 — 157.9 НКУ в числе освобожденных.

В свою очередь, если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то полученный доход придется обложить налогом (о порядке налогообложения см. далее, а также в газете «Налогии бухгалтерский учет», 2012, № 94, № 44).

Для упрощения понимания данного мнения приведем следующий пример. При этом здесь мы остановимся на бюджетниках, в то время как вопрос о налогообложении арендных доходов благотворительных организаций подробно рассматривался в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 44, с. 32. В соответствии с п.п. «а» п. 157.1 НКУ бюджетники отнесены к неприбыльным организациям (признак неприбыльности «0001» — «0004»). Возможность предоставления ими имущества в аренду подтверждается в том числе ч. 4 ст. 13 БКУ, которой предусмотрено, что плата за аренду имущества бюджетников включается в состав их собственных поступлений, в частности поступлений за услуги, предоставляемых бюджетниками в соответствии с законодательством. В свою очередь, среди освобожденных доходов таких лиц названы средства/имущество, поступающие в качестве компенсации стоимости предоставленных услуг, связанных с основной уставной деятельностью (п. 157.2 НКУ). Представленная информация позволяет нам заключить, что арендные доходы бюджетников (в части, поступающей им) могут освобождаться от налогообложения (вместе с тем подобные доходы должны зачисляться в состав соответствующих смет и использоваться исключительно для финансирования их расходов). К счастью, ГНСУ прямо подтверждает этот вывод (см. письмо ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 44, Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26), однако добавляя при этом, что арендные доходы таких лиц в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет) должны отражаться по строке 1.3.7 «Прочие поступления, зачисляемые в состав смет (на специальные счета)».

В то же время предупреждаем : несмотря на наличие формальных оснований для освобождения арендных доходов неприбыльщиков от налогообложения (разумеется, при соблюдении указанных выше условий), использовать его следует с большой осторожностью и, желательно, при наличии индивидуальной налоговой консультации (или появления либерального разъяснения, как в случае с бюджетниками, о чем см. выше). Дело в том, что в отношении других категорий неприбыльщиков налоговики могут занять фискальную позицию, о чем свидетельствует другое разъяснение в Единой базе налоговых знаний (раздел 110.26). В нем они приходят к категоричному выводу: в частности, о необходимости обложения доходов неприбыльщиков (безотносительно к какой-либо их категории) от сдачи имущества в аренду . Хотя, по нашему мнению, выводы этой консультации применимы лишь к тем организациям, для которых деятельность по предоставлению имущества в аренду не является освобожденной в соответствии с указанными выше условиями.

Теперь рассмотрим порядок отражения доходов/расходов при сдаче имущества в аренду в налоговом учете, что целесообразно сделать в разрезе облагаемых и необлагаемых доходов:

1) если доходы от сдачи имущества в аренду освобождаются от налогообложения, то такие доходы и связанные с ними расходы отражаются на дату поступления/расходования средств, что также подтверждает и ГНСУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). При этом в Отчете доходы необходимо показать в его части I в соответствующей для определенной неприбыльной организации строке, которая служит для отражения доходов от основной деятельности (кроме бюджетников, о чем см. выше). В свою очередь, расходы, связанные с данной деятельностью, логичнее всего вносить в строку 9.2 части I Отчета (за исключением бюджетников), в зависимости от цели, с которой помещение сдается в аренду;

2) если доходы подлежат налогообложению, то их следует признавать в общем порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). В связи с этим доходы от сдачи имущества в аренду будут отражаться по дате начисления арендного платежа, а связанные с ними расходы — по дате увеличения доходов, но в сумме, не превышающей их (п. 157.11 НКУ). При этом к «связанным» расходам в контексте сдачи помещения в аренду логичнее всего отнести расходы по уборке помещения, на оплату коммунальных услуг и т. п. В Отчете для отражения таких доходов/расходов предусмотрена часть II, в частности, доходы заносятся в строку 10, а расходы — в строку 11.

Приведем пример. Благотворительная организация с IV квартала 2012 года сдает в аренду помещения. При этом доход от такой аренды (составляет 500 грн./мес.), с учетом указанных выше положений, освобождается от налогообложения. В отчетном периоде были понесены расходы на уплату коммунальных платежей (450 грн.). В таком случае, при отсутствии иных доходов и расходов, Отчет должен быть заполнен следующим образом (см. об этом на с. 25):

Извлечение из Налогового отчета об использовании средств
 неприбыльных учреждений и организаций

Виталий Смердов, экономист-аналитик