При НДС-регистрации с середины месяца переходные сделки следует облагать в зависимости от даты первого события
Арендодатель зарегистрирован плательщиком НДС с 23 ноября 2012 года. Нужно ли в таком случае облагать НДС всю сумму арендной платы за ноябрь или же только часть, приходящуюся на период после НДС-регистрации?
(г. Львов)
В общем случае, НДС обязаны начислять лишь зарегистрированные плательщики (п. 201.8 НКУ). При этом в части операций (их частей), которые начались и закончились до такой регистрации, как и в отношении операций, начавшихся уже после НДС-регистрации, вопросов, как правило, не возникает. Таковые появляются лишь в части переходных сделок (на некоторые из них мы отвечали совсем недавно, о чем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 20) — рассматриваемый сегодня один из наиболее распространенных. Для ответа на него необходимо вспомнить, что с точки зрения НДС аренда считается поставкой услуг (п.п. 14.1.185 НКУ) и, при условии нахождения места такой поставки на таможенной территории Украины, включается в объект налогообложения (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). При этом какого-либо распределения таких поставок, в пропорциях «до регистрации» и «после регистрации» НКУ не предусматривает, а потому они, как правило, подпадают под обложение НДС в полном объеме.
Вместе с тем подобный порядок будет соблюдаться не всегда: в некоторых ситуациях такие поставки могут облагаться частично или же вовсе не облагаться .
Дело в том, что обязательства по НДС возникают лишь при наступлении определенного события , в большинстве своем первого (п. 187.1 НКУ): оплаты или, в контексте аренды, оформления акта. Причем именно на это событие необходимо ориентироваться при определении налоговых последствий. В контексте рассматриваемого вопроса это означает, что если, к примеру, до НДС-регистрации арендодатель получил частичную предоплату, то в дальнейшем обложению НДС подлежит лишь та часть арендного платежа, которая не была охвачена такой предоплатой.
Правильность данного подхода подтверждает и ГНСУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.25). К слову, аналогичное правило действует и в прочих ситуациях: например, при введении или отмене НДС-льгот (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 93, с. 27), внесении изменений в объект налогообложения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49, с. 5).
В дополнение к сказанному стоит отметить, что в подобной ситуации первый отчетный период для целей НДС будет охватывать часть ноября (с момента регистрации) и весь декабрь (п.п. «а» п. 202.1 НКУ). Несмотря на это, арендодателю придется предоставить в органы ГНС два реестра выданных и полученных налоговых накладных — отдельно за часть ноября (без декларации, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ноября) и декабрь (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 13).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
