НДС. Последствия по НДС при ввозе/вывозе объекта по договору оперативного лизинга с нерезидентом

Последствия по НДС при ввозе/вывозе объекта по договору оперативного лизинга с нерезидентом

Ввоз . В общем случае операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины облагаются НДС (п.п. «в» п. 185.1 НКУ) — причем вне зависимости от оснований такого ввоза: приобретение, аренда и т. п. (исключения предусмотрены несколькими таможенными режимами и нормами НКУ, о некоторых из которых см. далее). Обязательства по НДС в подобной ситуации возникают, как правило, по дате подачи таможенной декларации* (п. 187.8 НКУ). В свою очередь, базой налогообложения считается договорная стоимость объектов, но не ниже таможенной стоимости с учетом пошлины и акцизного налога (кроме исключений, предусмотренных ст. 191 НКУ). Сумма НДС, в большинстве своем, уплачивается до или в день предоставления таможенной декларации (п. 206.1 НКУ). При этом, если лицо является плательщиком НДС, дополнительно раскрывать сумму налоговых обязательств в декларации по НДС не нужно.

* Вместе с тем НКУ предусмотрены некоторые исключения: к примеру, при ввозе товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях — в таком случае моментом возникновения обязательств по НДС будет считаться дата предоставления таможенному органу документа, заменяющего таможенную декларацию (п.п. 191.1.2 НКУ).

Вместе с тем, как уже отмечалось, в некоторых случаях ввоз товаров НДС не облагается: к примеру, если они помещаются в таможенный режим временного ввоза (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 61, с. 27). Данный режим позволяет применить условное полное (допускается при ввозе очень ограниченного перечня товаров) или частичное освобождение от НДС. В контексте рассматриваемой ситуации, как правило, будет иметь место последнее, при этом оно предусматривает необходимость уплаты 3 % от суммы таможенных платежей (включая и НДС) за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока нахождения на таможенной территории Украины (ч. 2 ст. 106 ТКУ).

Теперь разберемся с тем, вправе ли мы поставить сумму НДС, уплаченную при ввозе арендованного товара, в состав налогового кредита. Ответ на него дает п. 198.1 НКУ, согласно которому к числу оснований для отражения последнего относится и ввоз необоротных активов (в том числе в режиме временного ввоза с условным частичным освобождением) согласно договорам оперативного/финансового лизинга, но лишь при условии их использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности** (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 13, с. 36). Право на отражение данной суммы в учете возникает по дате предоставления таможенной декларации (пп. 198.2 и 187.8 НКУ) — т. е. одновременно с возникновением налоговых обязательств. В декларации по НДС сумма налогового кредита указывается в строке 12.1 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 13).

Вывоз . Возврат объекта оперативного лизинга, сопровождающийся его вывозом за пределы таможенной территории Украины, может осуществляться в таможенных режимах реэкспорта (если операция соответствует условиям, предусмотренным в ст. 86 ТКУ) или экспорта. При этом п.п. «г» п. 185.1 НКУ установлено, что вывоз товара (в том числе в названных таможенных режимах) считается объектом обложения НДС. Что касается ставки налога, то если вывоз осуществляется в таможенном режиме:

1) экспорта — применяться должна ставка 0 % (абз. «а» п.п. 195.1.1 и п. 206.4 НКУ);

2) реэкспорта — применяется освобождение от налогообложения (п. 206.5 НКУ), а если возврат производится на основании и при соблюдении условий, названных в п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (в связи с невыполнением или ненадлежащим выполнением условий договора), — операция подлежит обложению по ставке 0 % (абз «б» п.п. 195.1.1 НКУ).

Избрание того или иного таможенного режима при вывозе товара напрямую влияет на судьбу отраженного при ввозе налогового кредита. Так, если объект вывозится в режиме экспорта или реэкспорта согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (т. е. с применением нулевой ставки), то последствий не будет. Однако если имеет место реэкспорт, освобожденный от налогообложения, то плательщику, в силу использования объекта в не облагаемой НДС операции, придется отразить условную поставку (п.п. «б» п. 198.5 НКУ). В то же время налоговикам и этого показалось мало: они считают, что условную поставку придется отразить в любом случае (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 13, с. 36, а также Единую базу налоговых знаний, раздел 130.31), основываясь на том, что возврат объекта оперативного лизинга выведен из объекта обложения НДС. Разумеется, такие суждения ошибочны. Дело в том, что налоговики ссылались на общее правило п.п. 196.1.2 НКУ, в то время как данную операцию необходимо рассматривать сквозь призму специальной нормы п.п. «г» п. 185.1 НКУ, предусматривающей, что вывоз имущества за пределы таможенной границы Украины является объектом налогообложения.

　Виталий Смердов, экономист-аналитик