Возврат объекта финлизинга: для лизингополучателя — облагаемая НДС поставка, для лизингодателя — покупка
Лизингополучатель в связи с расторжением договора финлизинга возвращает объект лизингодателю. К каким последствиям для лизингополучателя приводит подобная операция? Кроме того, вправе ли лизингодатель отразить налоговый кредит?
(г. Харьков)
Лизингополучатель . Как известно, одним из ключевых объектов обложения НДС являются операции по поставке товаров. При этом п.п. «а» п. 185.1 НКУ прямо называет среди них передачу объекта финансового лизинга лизингополучателю. В свою очередь, о возврате имущества в представленном пункте не сказано ни слова, что, однако, не свидетельствует о выпадении рассматриваемой операции из-под налогообложения. Наиболее простое подтверждение этому находим в абз. «а» п.п. 14.1.191 НКУ, который признает данную операцию поставкой, в связи с чем она подлежит обложению НДС на общих основаниях (конечно, если лизингополучатель является плательщиком НДС, в противном случае данная операция должна быть учтена в определении объема поставок для обязательной регистрации НДС).
При определении даты отражения обязательств по НДС лизингополучателю следует ориентироваться на общие правила, причем в нашем случае таковой будет выступать дата возврата имущества (поскольку о дате оплаты говорить не приходится).
Что касается базы налогообложения, то ее также логично выводить из общих правил (абз. 1 п. 188.1 НКУ), согласно которым она, в силу отсутствия в данном случае договорной стоимости, должна рассчитываться исходя из обычных цен. Несмотря на это, ГНСУ считает иначе (см. письмо ГНАУ от 29.04.2011 г. № 12261/7/16-1517-26 — см. далее): по мнению ведомства, она должна определяться на уровне лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финлизинга, не уплаченных на дату его возврата (п. 153.7 НКУ). При этом пусть данный вывод и не следует из НКУ, однако, считаем, он вполне допустим, тем более учитывая аналогию пп. 153.7 и 189.5 НКУ.
Таким образом, при возврате объекта финлизинга лизингодателю лизингополучатель обязан начислить обязательства по НДС (в указанном выше порядке) и составить налоговую накладную, при необходимости зарегистрировав ее. При этом, если в момент получения объекта финлизинга лизингополучатель включил входной НДС в состав налогового кредита, условную поставку отражать не нужно. К счастью, налоговики с представленным выводом соглашаются (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.18).
Лизингодатель . Операцию по возврату объекта финлизинга можно признать приобретением лишь с большой долей условности, что непосредственно влияет на судьбу налогового кредита. Вместе с тем должны отдать должное налоговикам: в этом вопросе они проявили последовательность и подтвердили право лизингодателя на формирование налогового кредита (см. письмо ГНАУ от 29.04.2011 г. N 12261/7/16-1517-26 — см. далее). При этом, очевидно, от лизингодателя, как и при обычной покупке, требуется соблюдение условий (1) об использовании объекта финлизинга в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности и (2) наличии налоговой накладной, корректно заполненной и, при необходимости, зарегистрированной. В то же время, по мнению ГНСУ, при определении суммы налогового кредита ориентироваться в таком случае нужно на сумму лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта, не уплаченной на момент его возврата (п. 153.7 НКУ).
В заключение стоит отметить: если лизингополучатель нарушит предписания п. 201.1 НКУ и не составит налоговую накладную (составит ее с нарушениями, не зарегистрирует при обязательности такой регистрации), то лизингодатель сможет отразить налоговый кредит на основании жалобы — ведь в настоящее время прилагать к ней копии документов, свидетельствующих об уплате налога (которой в данной ситуации не будет), не обязательно: в таком случае достаточным будет приложить копии первичных документов, подтверждающих получение объекта (п. 201.10 НКУ).
Извлечение из письма ГНАУ от 29.04.2011 г. № 12261/7/16-1517-26
<…>
Для случаев возврата лизингополучателем объекта финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность цена такого объекта может определяться по правилам, установленным п. 153.7 НКУ, а именно на уровне лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата. При этом с целью формирования лизингодателем налогового кредита по объекту финансового лизинга, возвращаемого лизингополучателем, именно эта цена будет определена как обычная.
<…>
Виталий Смердов, экономист-аналитик
