НДФЛ. Выплачиваем арендную плату авансом: как заполнять Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Выплачиваем арендную плату авансом: как заполнять Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Доходы физических лиц от сдачи в аренду недвижимости облагаются по правилам, установленным п. 170.1 НКУ. Объект налогообложения определяется с учетом требований абзаца второго п.п. 170.1.2 НКУ: исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды (подробнее об этом читайте на с. 33). Если минимальная стоимость не установлена или не опубликована до начала отчетного года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды. Налогообложение арендной платы осуществляется по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

Уплата налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с арендной платы осуществляется в общем порядке, именно:

— в день выплаты арендной платы, если денежные средства на выплату были получены в банке или если арендная плата перечислена на карточку арендодателя (п.п. 168.1.2 НКУ);

— в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) дохода, если арендная плата выплачивается из кассы (п.п. 168.1.4 НКУ);

— в течение 30 дней, следующих за последним днем месяца начисления арендной платы, если такой доход был начислен, но не выплачен (п.п. 168.1.5 НКУ).

В связи с тем, что в октябре 2012 года арендатор выплатил физическому лицу арендную плату авансом за 6 месяцев, со всей суммы выплаченной арендной платы необходимо было уплатить НДФЛ либо в день выплаты дохода, либо на следующий день (в зависимости от источника выплаты денежных средств). Сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), которую предприятие-арендатор должно было уплатить в октябре 2012 года, составляет 3600 грн. (4000 грн. х 15 % х 6 мес.).

В соответствии с требованиями Порядка № 1020 сумма арендной платы, выплаченная авансом в октябре 2012 года (24000 грн.), а также сумма арендной платы, начисленная за октябрь — декабрь 2012 года (12000 грн.), должны быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 4 квартал 2012 года. В графе 3а налоговый агент указывает сумму начисленной арендной платы за октябрь — декабрь 2012 года, в графе 3 — сумму выплаченной арендной платы за октябрь 2012 года — март 2013 года, в графе 4а — сумму НДФЛ, удержанного с арендной платы за октябрь — декабрь 2012 года, в графе 4 — сумму НДФЛ, уплаченного с выплаченной арендной платы, в графе 5 — признак дохода «106». Для наглядности приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1 ДФ за 4 квартал 2012 года. Предположим, что идентификационный номер арендодателя — 2879797979.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

При условии, что в течение 1 квартала 2013 года арендодателю не будет производиться выплата арендной платы авансом, в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за указанный период необходимо будет отразить только сумму арендной платы, начисленной за январь — март 2013 года, и сумму удержанного с нее НДФЛ.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик