Виплачуємо орендну плату авансом: як заповнювати Податковий розрахунок за формою № 1ДФ
Наше підприємство в жовтні 2012 року уклало договір оренди приміщення з фізичною особою. Згідно з договором оренди плата за використання приміщення вноситься за період з 1 жовтня 2012 року по 31 березня 2013 року авансом до 15 жовтня 2012 року. Акти, які підтверджують, що орендарем використовувалося майно, підписуються сторонами договору оренди щомісячно.
Розмір орендної плати становить 4000 грн. на місяць. У жовтні 2012 року орендодавцю виплатили орендну плату за 6 місяців (за період із жовтня 2012 року по березень 2013 року). Який у цьому випадку порядок сплати ПДФО та як відображати орендну плату в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?
(м. Харків)
Доходи фізичних осіб від здавання в оренду нерухомості оподатковуються за правилами, установленими п. 170.1 ПКУ. Об’єкт оподаткування визначається з урахуванням вимог абзацу другого п.п. 170.1.2 ПКУ: виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний або неповний місяць оренди (детальніше про це читайте на с. 33). Якщо мінімальну вартість не встановлено або не опубліковано до початку звітного року, об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, указаного в договорі оренди. Оподаткування орендної плати здійснюється за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %).
Сплата податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) з орендної плати здійснюється в загальному порядку, а саме:
— у день виплати орендної плати, якщо грошові кошти на виплату було отримано в банку або якщо орендну плату перераховано на картку орендодавця (п.п. 168.1.2 ПКУ);
— протягом банківського дня, наступного за днем виплати (нарахування) доходу, якщо орендна плата виплачується з каси (п.п. 168.1.4 ПКУ);
— протягом 30 днів, наступних за останнім днем місяця нарахування орендної плати, якщо такий дохід було нараховано, але не виплачено (п.п. 168.1.5 ПКУ).
У зв’язку з тим, що в жовтні 2012 року орендар виплатив фізичній особі орендну плату авансом за 6 місяців, з усієї суми виплаченої орендної плати необхідно було сплатити ПДФО або в день виплати доходу, або наступного дня (залежно від джерела виплати грошових коштів). Сума податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), яку підприємство-орендар повинно було сплатити в жовтні 2012 року, становить 3600 грн. (4000 грн. х
х 15 % х 6 міс.).
Відповідно до вимог Порядку № 1020 сума орендної плати, виплачена авансом у жовтні 2012 року (24000 грн.), а також сума орендної плати, нарахована за жовтень — грудень 2012 року (12000 грн.), мають бути відображені в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року. У графі 3а податковий агент указує суму нарахованої орендної плати за жовтень — грудень 2012 року, у графі 3 — суму виплаченої орендної плати за жовтень 2012 року — березень 2013 року, у графі 4а — суму ПДФО, утриманого з орендної плати за жовтень — грудень 2012 року, у графі 4 — суму ПДФО, сплаченого з виплаченої орендної плати, у графі 5 — ознаку доходу «106». Для наочності наведемо фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року. Припустимо, що ідентифікаційний номер орендодавця — 2879797979.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 17 | 2879797979 | 12000 | 00 | 24000 | 00 | 1800 | 00 | 3600 | 00 | 106 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
За умови, що протягом 1 кварталу 2013 року орендодавцю не здійснюватиметься виплата орендної плати авансом, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за вказаний період необхідно буде відобразити тільки суму орендної плати, нарахованої за січень — березень 2013 року, та суму утриманого з неї ПДФО.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 17 | 2879797979 | 12000 | 00 | 0 | 00 | 1800 | 00 | 0 | 00 | 106 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
