НДФЛ. Налогообложение арендной платы, выплачиваемой работнику-совместителю

Налогообложение арендной платы, выплачиваемой работнику-совместителю

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулирует раздел IV НКУ. В соответствии с п.п. 14.1.180 НКУ налоговым агентом относительно налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ . Из определения налогового агента следует, что он обязан начислять и удерживать НДФЛ только с доходов, выплачиваемых физическому лицу непосредственно им. Нормы НКУ не содержат требования учитывать с целью налогообложения доходы, начисленные (выплаченные) другими налоговыми агентами.

В то же время, если в течение налогового отчетного года физическому лицу были начислены (выплачены, предоставлены) двумя или несколькими налоговыми агентами налогооблагаемые доходы в форме заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2012 году — 128760 грн.), такое лицо обязано подать годовую налоговую декларацию (п.п. «є» п. 176 НКУ). То есть в рассматриваемой ситуации физическое лицо, получающее заработную плату по двум местам работы и доход в виде арендной платы, обязано будет по окончании 2012 года сравнить общую сумму налогооблагаемого дохода с указанным выше пределом в 128760 грн. В случае если такой общий доход превысит предел в 128760 грн., ему необходимо будет подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Перерасчет НДФЛ для целей декларирования осуществляется в соответствии с положениями п.п. «є» п. 176.1 НКУ.

Таким образом, работодатель по месту работы по совместительству для целей налогообложения учитывает исключительно доходы, которые начислил (выплатил, предоставил) он сам, т. е. заработную плату и арендную плату.

Напомним, что согласно п. 167.1 НКУ ставка 15 % применяется к базе налогообложения доходов, в том числе, но не исключительно, в виде заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, не превышающей 10-кратный размер минзарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10730 грн.), ставка 17 % — к базе налогообложения в сумме превышения.

Работодатель по месту работы по совместительству с пределом 10730 грн. должен сравнить в ноябре 2012 года общую сумму баз налогообложения доходов в виде зарплаты (в том числе больничных) и арендной платы. Базой налогообложения заработной платы является сумма начисленной заработной платы, уменьшенная на сумму единого социального взноса (далее — ЕСВ) и налоговой социальной льготы (при наличии). Базой налогообложения дохода в виде арендной платы является начисленная сумма арендной платы (сумма, указанная в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды).

Согласно абзацу второму п.п. 170.1.2 НКУ минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество определяется в соответствии с Методикой определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1253, исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества по формуле:

П = З х Р,

где П — минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество в гривнях;

З — общая площадь арендованного недвижимого имущества в кв. м;

Р — минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, в гривнях, которая устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых размещено сдаваемое в аренду имущество, и обнародуется способом, доступным для жителей территориальной громады до 1 января отчетного налогового года. Если такая величина не была определена или обнародована органом местного самоуправления до указанного срока, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

Единый социальный взнос с суммы арендной платы не взимается, поскольку договор аренды хоть и является гражданско-правовым, но не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ, вознаграждения по которым попадают в базу взимания ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Это подтверждает Пенсионный фонд в письме от 10.08.2011 г. № 16534/03-20 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91).

Что касается справки, которую предоставил работник-совместитель с основного места работы, то она необходима исключительно для целей расчета больничных. В соответствии с п. 21 Порядка № 1266 начисление оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности совместителю производится на основании копии листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке, удостоверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Данные справки нужны для определения расчетного периода (по общему правилу расчетный период берется по основному месту работы) и для выполнения требования абзаца пятого п. 21 Порядка № 1266: общая сумма заработной платы в месяцах расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ* (абзац пятый п. 21 Порядка № 1266). Таким образом, если в месяце (месяцах) расчетного периода общая сумма начисленной заработной платы по основному месту работы и по месту работы по совместительству превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчет средней заработной платы по месту работы по совместительству принимается разница между данной величиной и зарплатой по основному месту работы. Подробно о расчете больничных совместителям читайте в статье нашего специалиста «Расчет больничных: теория и практика» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18.

* Максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 17 размерам прожиточного минимума на трудоспособное лицо (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Пример. Предположим, что в ноябре 2012 года работнику-совместителю были начислены: больничные в сумме 833,35 грн., зарплата за фактически отработанные дни ноября 2012 года в сумме 1704,55 грн. и арендная плата в размере 3500 грн. (минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества не была обнародована органом местного самоуправления до 1 января 2012 года).

Определим сумму ЕСВ

в части начислений на:

— зарплату: 1704,55 грн. х 37,26 % = 635,12 грн.;

— больничные: 833,35 грн. х 33,2 % = 276,67 грн.;

в части удержаний с:

— зарплаты: 1704,55 грн. х 3,6 % = 61,36 грн.;

— больничных: 833,35 грн. х 2 % = 16,67 грн.

Определим общую базу налогообложения доходов работника за ноябрь 2012 года: 1704,55 грн. + 833,35 грн. - 61,36 грн. - 16,67 грн. + 3500 грн. = 5959,87 грн.

Поскольку база налогообложения доходов, начисленных работнику по месту работы по совместительству, не превышает 10730 грн., применяем ставку НДФЛ 15 %.

Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с общего дохода работника за ноябрь 2012 года: 5959,87 грн. х 15 % = 893,98 грн.

Напомним, что в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ заработная плата (в том числе больничные) отражается с признаком «101», доход от сдачи недвижимого имущества в аренду — с признаком «106».

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик