Расходы на приобретение товаров (услуг) у плательщиков единого налога первой и второй групп
Можно ли предприятию, которое находится на общей системе налогообложения, включать в состав налоговых расходов расходы на приобретение товаров у ФЛП — плательщиков единого налога первой и второй групп, если соответствующий вид деятельности не указан в свидетельстве плательщика единого налога, а также при приобретении услуг у ФЛП — плательщика единого налога второй группы? Надо ли в вышеперечисленных ситуациях предприятию удерживать налог на доходы физических лиц?
(г. Харьков)
С 1 января 2012 года исключен п.п. 139.1.12 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которому в состав расходов предприятия не включались расходы, понесенные в связи с приобретением товаров, работ, услуг у физического лица — предпринимателя (далее — ФЛП) — плательщика единого налога.
После исключения данной нормы из НКУ налоговые расходы в операциях с ФЛП — плательщиками единого налога стали регулироваться общими правилами раздела III НКУ. Этот раздел не устанавливает никаких ограничений относительно расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у ФЛП — плательщиков единого налога. К тому же п. 140.5 НКУ запрещает устанавливать дополнительные препятствия для расходов.
Учитывая требования п.п. 14.1.27 НКУ, в состав расходов предприятия включаются расходы предприятия, связанные с хозяйственной деятельностью, на основании подтверждающих первичных документов, оформленных в соответствии с п. 138.2 НКУ.
В связи с этим теперь предприятия — плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения могут включать в состав затрат расходы на приобретение товаров (работ, услуг) у ФЛП — плательщика единого налога независимо от его группы, при условии, что такие расходы связаны с хозяйственной деятельностью плательщика и документально подтверждены.
Однако не все группы ФЛП — плательщиков единого налога имеют право продавать товары или оказывать услуги предприятиям на общей системе налогообложения. Так, первая группа плательщиков единого налога не имеет права ни продавать товары, ни оказывать услуги юридическим лицам вообще, вторая группа — не имеет права оказывать услуги юридическим лицам на общей системе, хотя может продавать им товары.
В случае когда ФЛП фактически осуществляет деятельность, которая не запрещена для упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, но не указана в свидетельстве плательщика единого налога, возможны налоговые последствия лишь для плательщиков единого налога первой и второй групп.
В таком случае негативные налоговые последствия для юридического лица законодательством не предусмотрены. Такое мнение изложено в Обобщающей налоговой консультации о формировании расходов по операциям с физическими лицами — предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 121// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 7.
Обращаем внимание, что согласно положениям пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ, если товары, работы или услуги были приобретены у ФЛП, и договорная цена более чем на 20 % отличается от обычной, расходы признаются на уровне не выше обычных цен. При этом в соответствии с п. 1 раздела XIX НКУ до 01.01.2013 г. обычная цена определяется по правилам п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР, а с 01.01.2013 г. вступают в силу положения ст. 39 НКУ.
Относительно НДФЛ можно сказать следующее . В соответствии с п.п. 165.1.36 НКУ при приобретении предприятием товаров (работ, услуг) у ФЛП — плательщиков единого налога не облагаются НДФЛ доходы, полученные в результате ведения хозяйственной деятельности и облагаемые единым налогом. Предприятие не обязано удерживать НДФЛ независимо от того, в рамках какой деятельности ФЛП получен доход, поскольку согласно нормам действующего законодательства предусмотрены налоговые последствия лишь для ФЛП — плательщика единого налога.
Доходы, полученные ФЛП от видов деятельности, не указанных в свидетельстве* либо не дающих права на применение упрощенной системы, облагаются налогом по повышенной ставке 15 % согласно п. 293.4 НКУ; за нарушение условий пребывания на упрощенной системе налогообложения ФЛП обязаны перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.
* В 2012 году в случае осуществления единоналожниками групп 1 и 2 видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физлица (но при этом разрешенных для осуществления единоналожниками групп 1 и 2), не нужно переходить на общую систему налогообложения и облагать соответствующие доходы предпринимателей групп 1 и 2 по ставке единого налога 15 % (п. 97 Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI).
То, что предприятие не обязано удерживать НДФЛ с предпринимательского дохода, подтверждено консультацией, размещенной в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 160.02), однако лишь «при условии предоставления таким плательщиком копии свидетельства плательщика единого налога». Кроме того, работники ГНСУ неоднократно заявляли, что ФЛП — плательщик единого налога должен предоставить предприятию «копии документа, подтверждающего, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических или физических лиц — предпринимателей), копию Свидетельства плательщика единого налога, в котором указываются выбранные им виды деятельности» (подкатегория 230.12 ЕБНЗ).
Однако такие требования в настоящее время не обоснованы. Нормы раздела IV НКУ с учетом изменений, внесенных с 1 июля 2012 года, свидетельствуют о том, что физическому лицу — предпринимателю для неудержания НДФЛ с выплачиваемых ему доходов достаточно предоставить документ, подтверждающий его статус субъекта предпринимательской деятельности. Для единоналожника таким документом может быть либо копия свидетельства об уплате единого налога, либо копия выписки или извлечения из Госреестра. Вместе с тем, учитывая консультации налоговиков, размещенные в ЕБНЗ, не исключено, что они будут продолжать требовать наличия двух документов: и копии выписки (извлечения) из Госреестра, и копии свидетельства об уплате единого налога. Однако, на наш взгляд, вполне достаточно одного из вышеуказанных документов.
Относительно ЕСВ можно отметить следующее .
В соответствии с частью первой ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) предприятия не являются плательщиками ЕСВ при выплате вознаграждений по гражданско-правовым договорам ФЛП, если выполненные работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Государственного реестра**. Следовательно, документом, подтверждающим право не начислять и не удерживать ЕСВ с сумм дохода ФЛП, является извлечение из Государственного реестра, причем независимо от выбранной системы налогообложения.
** Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. в соответствии с Законом Украины от 02.10.2012 г. № 5410-VI в указанную норму Закона № 2464 будут внесены изменения (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 6).
Доход, выплачиваемый предпринимателю на основании договора купли-продажи товаров, не включается в базу взимания ЕСВ , определенную ст. 7 Закона № 2464. Поэтому в данном случае вопрос с ЕСВ не возникает.
И в заключение следует сказать, что предприятие — плательщик налога на прибыль имеет право приобрести любые товары (услуги) у ФЛП — плательщиков единого налога, несмотря на то, к какой группе они относятся и соответствуют ли виды деятельности ФЛП видам деятельности, указанным в свидетельстве плательщика единого налога. С доходов, которые им выплачиваются, не нужно удерживать НДФЛ, даже если они нарушают условия пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Елена Иванова, консультант газеты «Налоги
и бухгалтерский учет»
