О штрафных санкциях к плательщикам ЕН — юрлицам в 2012 году
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 18.10.2012 г. № 6401/0/71-12/15-2217є
Государственная налоговая служба Украины в связи с многочисленными обращениями по поводу применения штрафных санкций к плательщикам единого налога — юридическим лицам за допущенные в 2012 году нарушения сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 113.3 статьи 113 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в порядке и в размерах, установленных Кодексом и другими законами Украины.
Согласно пункту 50.1 статьи 50 Кодекса плательщик налогов, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса определено, что неподача или несвоевременная подача плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влекут за собой наложение штрафа в размере 170 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
Если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга (пункт 126.1 статьи 126 Кодекса).
В соответствии с пунктом 300.1 статьи 300 плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с этим Кодексом за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций.
Вместе с тем абзацем 2 пункта 7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса определено, что штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.
Учитывая упомянутое выше, неподача или несвоевременная подача плательщиками единого налога — юридическими лицами налоговых деклараций влекут за собой наложение штрафа в размере, установленном пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса.
В случае неуплаты суммы денежного обязательства в установленные действующим законодательством сроки к плательщикам единого налога — юридическим лицам применяются штрафные санкции в размере, установленном пунктом 126.1 статьи 126 Кодекса.
Если на карточке лицевого счета плательщика единого налога — юридического лица числится переплата по единому налогу, то сумма денежного обязательства, указанного в налоговой декларации, погашается за счет переплаты , а штрафные санкции за неуплату денежного обязательства в установленные действующим законодательством сроки к плательщику не применяются.
К плательщикам единого налога — юридическим лицам не применяются штрафные санкции, если денежное обязательство, указанное в налоговой декларации, уплачено таким плательщиком в установленные действующим законодательством сроки, но не в полном объеме.
В 2012 году не применяются штрафные санкции к плательщикам единого налога — юридическим лицам в случаях и размерах, установленных пунктом 50.1 статьи 50 Кодекса.
Просим довести указанное до сведения подчиненных органов государственной налоговой службы для руководства в работе и установить контроль за соблюдением требований действующего законодательства Украины.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
ГНСУ разъясняет порядок применения моратория на штрафы
для единоналожников
Как известно, в результате летних изменений, внесенных в НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 6), его п. 7 подраздела 10 раздела ХХ был дополнен нормой, устанавливающей мораторий на применение в 2012 году к единоналожникам (как предпринимателям, так и юрлицам) штрафных санкций (без учета пени, которая начисляется на общих основаниях). В то же время, как это часто бывает, благая инициатива была вдребезги разбита ее реализацией: дело в том, что вместо прямого перечисления штрафов, подпадающих под мораторий, законодатель ввел понятия, которые НКУ вообще не раскрывает. В частности, он указал, что штрафы не применяются за нарушение: (а) порядка исчисления, (б) правильности заполнения налоговых деклараций, а также (в) полноты уплаты сумм единого налога. Как результат: данный законодательный пробел постепенно заполняется разъяснениями ГНСУ, включая комментируемое. Рассмотрим его основные выводы (письмо касается лишь юрлиц, однако его выводы можно применить и к предпринимателям).
1. Мораторий не распространяется на неподачу или несвоевременную подачу налоговых деклараций — в этом случае единоналожнику грозит штраф согласно п. 120.1 НКУ. Налоговиками данный вывод повторялся уже неоднократно (см. письмо ГНСУ от 02.08.2012 г. № 21000/7/17-12/7, Единую базу налоговых знаний, раздел 230.11), и мы с ним полностью согласны.
2 . В 2012 году единоналожникам не нужно начислять «самоштраф» (п. 50.1 НКУ) в размере 3 % или 5 % при самостоятельном исправлении ошибок (с помощью уточняющего расчета или в текущей декларации), приведших к занижению налоговых обязательств, — в строке 27 декларации предпринимателя (строках 13 или 14 декларации юрлица) в таком случае следует проставить прочерк или оставить пустое место, если декларация подается в электронной форме (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 230.12). В этой части мы также солидарны с ГНСУ , поскольку такое занижение связано с нарушением порядка исчисления налога и/или заполнения налоговой декларации.
3 . Неуплата и/или несвоевременная уплата единого налога не подпадает под мораторий , в отличие от его своевременной уплаты, но не в полном объеме (судя по всему, в любом, хоть в сумме 1 грн.). Вместе с тем, по нашему мнению, вывод должен быть иным: как уже отмечалось, п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ говорит о неприменении штрафов, в том числе за нарушение полноты уплаты единого налога (при этом таковой по признанию самих налоговиков следует считать его 100 %-ю уплату). В свою очередь, мы убеждены, что нарушением полноты уплаты налога следует считать как любую его недоплату до 100 %, так и полную неуплату. Более того, в пользу подобного подхода свидетельствует и то, что НКУ в части ответственности не обособляет ситуации с полной/неполной уплатой налога: в общем случае, обе ситуации приводят к нарушению, а значит и освобождение, предусмотренное п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, должно также применяться к обеим из них. Таким образом, под мораторий должна подпадать как неполная уплата, так и полная неуплата единого налога (см. редакционный комментарий к Обобщающей налоговой консультации по вопросам обеспечения единого подхода к применению штрафных санкций, утвержденной приказом ГНСУ от 22.11.2012 г. № 1046 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 97, с. 9). В то же время единоналожникам, не желающим рисковать, советуем прислушаться к мнению ГНСУ, тем более, что, следуя ему, от штрафа спасает даже самая минимальная сумма платежа (хотя, в идеале, платежную дисциплину лучше вообще не нарушать, тем более, что на налоговый долг будет начисляться пеня).
Виталий Смердов
