Почта редакции. Годовой перерасчет НДФЛ-2012

Годовой перерасчет НДФЛ-2012

Необходимость проведения годового перерасчета установлена положениями Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Так, в соответствии с п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года. Следовательно, перерасчет сумм заработной платы и суммы НСЛ по итогам 2012 года необходимо провести в декабре 2012 года.

Целью проведения годового перерасчета является обеспечение выполнения норм НКУ по ограничению предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право налогоплательщику на применение НСЛ, и проверке (уточнению) оснований для применения НСЛ, а также проверке правильности начисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) за каждый отдельный налоговый месяц (см. разъяснение из Единой базы налоговых знаний на с. 27).

Отметим, что законодатель, установив в НКУ обязанность работодателя проводить годовой перерасчет, не описал порядок (алгоритм) его проведения. Поэтому при рассмотрении данного вопроса будем руководствоваться разъяснениями налоговиков, представленными в том числе на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua.

Итак, при проведении перерасчета работодатель:

1) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в течение года с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные, др.). Обращаем внимание: уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения. Рассчитывать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход для целей применения ставок 15 % и 17 % при перерасчете за 2012 год не нужно;

2) проверяет (уточняет) наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате (если такой работник пользовался правом на применение НСЛ);

3) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу 2012 года, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ;

4) проверяет правильность применения ставок налогообложения 15 % и 17 % в каждом месяце 2012 года (п. 167.1 НКУ). Обращаем внимание: порядку проведения годового перерасчета по НДФЛ для работников, доходы которых в виде заработной платы облагались по двум ставкам 15 и 17 %, посвящена консультация главного государственного налогового ревизора-инспектора отдела налогообложения доходов физических лиц ГНСУ Надежды Филипповских (см. с. 29). Из данной консультации следует, что работодатели при проведении перерасчета за 2012 год должны пересчитать НДФЛ за весь год, в том числе за январь — март 2012 года, сравнивая с пределом 10730 грн. не начисленную сумму зарплаты, а базу налогообложения дохода в виде заработной платы*;

5) проводит конечное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу 2012 года сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;

6) рассчитывает общую годовую сумму НДФЛ, суммируя суммы НДФЛ, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода;

7) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника за год;

8) определяет результат перерасчета.

* Напомним читателям, что до 28.04.2012 г. с целью применения ставок 15 и 17 % с предельной величиной (в 2012 году — 10730 грн.) сравнивался начисленный доход. С указанной даты с предельной величиной сравнивается база налогообложения доходов в виде заработной платы. Формально оснований для применения правил, действующих с 28.04.2012 г., в январе —марте 2012 года нет, однако, как видим, налоговики согласны на применение ныне действующих правил и в указанном периоде.

Рассмотрим условный числовой пример.

Пример. Работница Андрийчук Н. С. (идентификационный номер 2373333333) в течение 2012 года пользовалась НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (536,50 грн.).

В марте 2012 года Андрийчук Н. С. ошибочно не начислили доплату за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 180 грн. Указанная доплата доначислена работнице в апреле 2012 года.

С 22.10.2012 г. по 09.11.2012 г. Андрийчук Н. С. болела. В ноябре 2012 года работница предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1028,10 грн., в том числе за 8 дней октября — 548,32 грн., 7 дней ноября — 479,78 грн.

Перерасчет проводится в декабре 2012 года.

Информацию о начисленной работнице в 2012 году заработной плате, а также о предоставленной НСЛ и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Как видно из таблицы, в апреле, ноябре и декабре 2012 года НСЛ не применялась, поскольку сумма заработной платы превысила предельный размер дохода.

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные в 2012 году, а именно:

— сумму доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, начисленную в апреле за март 2012 года (180 грн.), отнесем к доходу за март 2012 года;

— сумму оплаты дней временной нетрудоспособности в октябре 2012 года, которая была начислена в ноябре 2012 года (548,32 грн.), — к доходу октября 2012 года.

Результаты перерасчета представим в таблице.

По результатам перерасчета доходов, начисленных Андрийчук Н. С. в течение 2012 года, выявлена сумма излишне удержанного налога на доходы в размере 160,96 грн. Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2012 года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года результаты годового перерасчета предприятие отразит следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Лилия Ушакова, экономист-аналитик