Пошта редакції. Річний перерахунок ПДФО-2012

Річний перерахунок ПДФО-2012

Необхідність проведення річного перерахунку встановлена положеннями Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Так, відповідно до п.п. «а» п.п. 169.4.2 ПКУ роботодавець платника податків зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП), перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податків у вигляді заробітної плати, а також суми наданої ПСП за результатами кожного звітного податкового року при нарахуванні заробітної плати за останній місяць звітного року. Отже, перерахунок сум заробітної плати та суми ПСП за підсумками 2012 року необхідно провести у грудні 2012 року.

Метою проведення річного перерахунку є забезпечення виконання норм ПКУ щодо обмеження граничного розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податків на застосування ПСП, та перевірки (уточнення) підстав для застосування ПСП, а також перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за кожний окремий податковий місяць (див. роз’яснення з Єдиної бази податкових знань на с. 27).

Зауважимо: законодавець, установивши в ПКУ обов’язок роботодавця проводити річний перерахунок, не описав порядок (алгоритм) його проведення. Тому при розгляді цього питання керуватимемося роз’ясненнями податківців, наведеними, у тому числі, на офіційному сайті ДПСУ www.sts.gov.ua.

Отже, при проведенні перерахунку роботодавець:

1) уточнює (перевіряє ще раз) місячні суми заробітної плати, нараховані (виплачені, надані) працівнику протягом року з урахуванням сум, які було нараховано безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Звертаємо увагу: уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожний окремо як об’єкти оподаткування. Розраховувати середньомісячний річний оподатковуваний дохід для цілей застосування ставок 15 і 17 % при перерахунку за 2012 рік не потрібно;

2) перевіряє (уточнює) наявність у працівника підстав для застосування ПСП до його заробітної плати (якщо такий працівник користувався правом на застосування ПСП);

3) визначає право працівника на ПСП у кожному окремому місяці звітного року. Для цього роботодавець порівнює уточнені суми заробітної плати, розраховані для кожного місяця 2012 року, із граничним розміром заробітної плати, що дає право на ПСП;

4) перевіряє правильність застосування ставок оподаткування 15 і 17 % у кожному місяці 2012 року (п. 167.1 ПКУ). Звертаємо увагу: порядку проведення річного перерахунку з ПДФО для працівників, доходи яких у вигляді заробітної плати оподатковувалися за двома ставками (15 і 17 %), присвячено консультацію головного державного податкового ревізора-інспектора відділу оподаткування доходів фізичних осіб ДПСУ Надії Філіпповських (див. с. 29). Із цієї консультації випливає, що роботодавці при проведенні перерахунку за 2012 рік повинні перерахувати ПДФО за весь рік, у тому числі за січень — березень 2012 року, порівнюючи з межею 10730 грн. не нараховану суму зарплати, а базу оподаткування доходу у вигляді заробітної плати*;

5) здійснює кінцеве оподаткування уточнених місячних сум заробітної плати та визначає окремо для кожного місяця 2012 року суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету;

6) розраховує загальну річну суму ПДФО, підсумовуючи суми ПДФО, визначені за результатами перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу;

7) порівнює розраховану в результаті перерахунку суму ПДФО із сумою податку, яка була фактично утримана з доходів працівника за рік;

8) визначає результат перерахунку.

Розглянемо умовний числовий приклад.

* Нагадаємо читачам, що до 28.04.2012 р. з метою застосування ставок 15 і 17 % із граничною величиною (у 2012 році — 10730 грн.) порівнювався нарахований дохід. Із зазначеної дати з граничною величиною порівнюється база оподаткування доходів у вигляді заробітної плати. Формально підстав для застосування правил, що діють з 28.04.2012 р., у січні — березні 2012 року немає, проте, як бачимо, податківці згодні на застосування чинних сьогодні правил і в указаному періоді.

Приклад. Працівниця Андрійчук Н. С. (ідентифікаційний номер 2373333333) протягом 2012 року користувалася ПСП у розмірі, установленому п.п. 169.1.1 ПКУ (536,50 грн.).

У березні 2012 року Андрійчук Н. С. помилково не нарахували доплату за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника в сумі 180 грн. Зазначену доплату донараховано працівниці у квітні 2012 року.

З 22.10.2012 р. по 09.11.2012 р. Андрійчук Н. С. хворіла. У листопаді 2012 року працівниця надала листок непрацездатності, згідно з яким нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомогу по тимчасовій непрацездатності в сумі 1028,10 грн., у тому числі за 8 днів жовтня — 548,32 грн., 7 днів листопада — 479,78 грн.

Перерахунок проводиться у грудні 2012 року.

Інформацію про нараховану у 2012 році заробітну плату працівниці, а також про надану ПСП та утриманий ПДФО наведемо в таблиці.

Як видно з таблиці, у квітні, листопаді та грудні 2012 року ПСП не застосовувалася, оскільки сума заробітної плати перевищила граничний розмір доходу.

Здійснимо перерахунок ПДФО, уточнивши місячні суми заробітної плати, нараховані у 2012 році, а саме:

— суму доплати за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника, нараховану у квітні за березень 2012 року (180 грн.), віднесемо до доходу за березень 2012 року;

— суму оплати днів тимчасової непрацездатності в жовтні 2012 року, яку було нараховано в листопаді 2012 року (548,32 грн.), — до доходу жовтня 2012 року.

Результати перерахунку наведемо в таблиці.

За результатами перерахунку доходів, нарахованих Андрійчук Н. С. протягом 2012 року, виявлено суму надміру утриманого податку на доходи в розмірі 160,96 грн. Зазначену суму має бути повернено працівниці шляхом зменшення на неї суми ПДФО, утриманого із заробітної плати за грудень 2012 року.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року результати річного перерахунку підприємство відобразить так:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року

Лілія Ушакова, економіст-аналітик