Чем запомнился 2012 год

Чем запомнился 2012 год

В преддверии Нового года принято подводить итоги году уходящему. Нельзя сказать, что 2012 год был для бухгалтеров каким-то неординарным. Безусловно, 2011 год со вступившим в силу Налоговым кодексом был гораздо напряженней. И тем не менее определенные важные события в 2012 году все-таки произошли. Итак, не нарушая принятую традицию, вспомним, чем запомнился уходящий 2012 год.

Наталья БЕЛОВА, Анатолий БОБРО, Екатерина СКРИПКИНА, Виталий СМЕРДОВ, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

Налоги в 2012 году

Минувший 2012 год был отмечен определенными изменениями в налоговом законодательстве. Перечислим основные из таких новаций.

Ставка налога на прибыль. С 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. ставка налога составляла 21 % (см. п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Стоимостный критерий для основных средств. Стоимостный критерий при зачислении объектов в состав основных средств с 1 января 2012 года составил 2500 грн. (см. п.п. 14.1.138, п. 14 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Общепроизводственные расходы. Законом № 4834 урегулирован вопрос об отнесении к налоговым расходам нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов: с 01.07.2012 г. они (по аналогии с бухучетным порядком) включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (п. 138.4 НКУ).

Операции с иностранной валютой. С 1 июля 2012 года благодаря изменениям, внесенным Законом № 4834 в абзац четвертый п.п. 153.1.4 НКУ, раскрывающий понятие «балансовая стоимость иностранной валюты», при покупке иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода стала включаться положительная или отрицательная разница между курсом приобретения иностранной валюты (т. е. коммерческим курсом) и курсом НБУ, действовавшим либо на дату отчетного баланса, либо на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже.

Изменения коснулись и порядка учета продажи иностранной валюты: с 01.07.2012 г. налогоплательщик отражает свернутый результат операции — разницу между доходом от продажи (т. е суммой гривень, полученной от такой продажи в течение отчетного периода), который формируется, как правило, исходя из коммерческого курса, и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ, на дату осуществления данной операции.

Более детально порядок учета операций с иностранной валютой рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 63, с. 36.

Отмена запрета на «единоналожные» расходы. Благодаря Закону № 4014 с 1 января 2012 года были сняты любые ограничения на бизнес-контакты с физлицами-предпринимателями, уплачивающими единый налог.

С этой же даты плательщики налога на прибыль обязаны были предоставлять в налоговый орган перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включались операции, осуществленные с таким контрагентом. Такой перечень был реализован посредством приказа Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1684 в форме Приложения ОК к декларации по налогу на прибыль.

Впоследствии из п. 152.3 НКУ были исключены нормы, содержавшие требования относительно подачи Приложения ОК. В связи с этим предприятиям, у которых в числе контрагентов были и единоналожники, заполнять и подавать с декларацией за три квартала 2012 года Приложение ОК уже было не нужно.

Бесплатное получение основных средств предприятиями железнодорожного транспорта. При бесплатном поступлении основных средств транспортной инфраструктуры предприятия железнодорожного транспорта с 12.08.2012 г. не отражают доходы на момент их получения. Такие доходы стали признаваться поэтапно (по частям) — в сумме начисленной налоговой амортизации на такие объекты, одновременно с ее начислением.

Ремонтные расходы в пределах 10 % лимита. Законом № 4834 подкорректирована формулировка «ремонтного» п. 146.12 НКУ: фраза «относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены» заменена фразой «относится налогоплательщиком в состав расходов». В результате с 01.07.2012 г. расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10 % ремонтный лимит, стали отражаться в составе налоговых расходов по общим правилам.

Детально с вопросами налогового учета ремонтных расходов вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 16.

Прошлогодние убытки. С 01.07.2012 г. заработали изменения, внесенные Законом № 4834 в п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ: с I полугодия 2012 года налогоплательщики с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более убытки, возникшие по состоянию на 01.01.2012 г., должны переносить на будущие периоды по особым правилам. Согласно этим правилам такие убытки погашаются на протяжении 4 лет (в 2012 — 2015 гг.) равномерно по 25 %. Причем, в случае если 25 % отрицательное значение в течение «последнего» 2015 года не погашается, то на 2016 год сумма таких непогашенных «старых» убытков не переносится — т. е. окончательно пропадает.

Впоследствии п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ был подкорректирован:

— во-первых, было уточнено, что убытки по состоянию на 01.01.2012 г. берутся с учетом убытков по состоянию на 01.01.2011 г. (абзац шестой);

— во-вторых, плательщикам дано право переносить непогашенные в течение 2015 года убытки (возникшие по состоянию на 01.01.2012 г.) на следующие налоговые периоды, до полного их погашения (абзац десятый).

С механизмом переноса «старых» убытков прошлых лет можно ознакомиться в газетах «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 12; № 57, с. 10.

«Ценнобумажные» убытки. В письме от 09.08.2012 г. № 320/0/71-12/15-1217 главный налоговый орган высказал свою позицию относительно учета отрицательного финрезультата от операций с ценными бумагами и деривативами (по состоянию на 1 января 2012 года) в налоговых декларациях за отчетные периоды начиная с I полугодия 2012 года. По мнению налоговиков, из этих сумм в налоговой декларации по налогу на прибыль учитывается лишь 25 %. На то, что этот вывод более чем сомнителен, мы указали в комментарии к данному письму (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 71, с. 13). На самом деле «ценнобумажные» убытки не являются отрицательным значением объекта налогообложения, о котором идет речь в п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ. С нашим мнением полностью согласен и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики (см. письмо от 10.09.2012 г. № 04-39/10-990 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 79, с. 11).

Взнос ТМЦ в уставный капитал. В Обобщающей налоговой консультации по учету товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, внесенных в уставный фонд плательщика налога, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 573 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 5), налоговики согласились с тем, что внесение ТМЦ в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом при их размещении (прямая инвестиция), носит компенсационный характер. В связи с этим себестоимость таких полученных ТМЦ в случае использования их в хоздеятельности эмитента включается в состав его расходов в общеустановленном порядке.

Подробнее вопросы увеличения уставного капитала хозяйственного общества рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 96, с. 31.

Безнадежная кредиторская задолженность по полученным товарам. Налоговики разрешили при истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности по полученным товарам не корректировать расходы, которые были сформированы в период действия Закона о налоге на прибыль (см. Обобщающую налоговую консультацию по порядку списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 14).

Бесплатное предоставление товаров (работ, услуг). По мнению налоговиков, приведенному в Обобщающей налоговой консультации по порядку определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 581 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 29), при бесплатном предоставлении товаров (работ, услуг) даритель должен отразить доход исходя из обычных цен — причем вне зависимости от налогового статуса получателя. При этом он вправе учесть в расходах себестоимость переданных товаров (работ, услуг).

Подробнее данные вопросы рассмотрены, в частности, в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 60, с. 12, 21.

Льгота для гостиниц. Как известно, согласно п.п. «а» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года, освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005), в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых произведен капитальный ремонт либо реставрация существующих зданий и сооружений (при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75 % совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота).

Законом № 5180 внесены изменения в разд. ХХ НКУ, которыми снижен показатель части дохода от реализации услуг по проживанию с 75 % до 50 % совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота.

Отчет об использовании высвобожденных средств. Начиная с налогового отчетного периода — I квартала 2012 года плательщики налога на прибыль — льготники подают Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1685. Подробнее о порядке его заполнения и предоставления см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 32, с. 24.

Освобождение от «дивидендного» авансового взноса для страховщиков. С 04.11.2012 г. п.п. 153.3.2 НКУ дополнен указанием на освобождение страховщиков от уплаты «дивидендного» авансового взноса. Такое освобождение распространяется и на страховщиков, осуществляющих долгосрочное страхование жизни, а также пенсионное страхование в пределах негосударственного пенсионного обеспечения. Напомним, раньше при осуществлении такой деятельности страховщики были обязаны уплачивать «дивидендный» авансовый взнос (см. письмо ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217).

Вместе с тем рассматриваемое освобождение действует лишь при условии, что страховщик подпадает под действие ст. 156 НКУ и в рамках страховой деятельности (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 2, с. 27). Иначе он должен уплатить «дивидендный» авансовый взнос с прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием.

Нормы выдачи спецодежды. Как известно, затраты на спецодежду статус налогово-расходных получают в том случае, если они включены в перечень специальной одежды, утвержденный КМУ, и предусмотрены Типовыми и отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Министерство чрезвычайных ситуаций Украины своими приказами утвердило:

— Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и прочих средств индивидуальной защиты работникам производства нетканых материалов (приказ от 06.02.2012 г. № 248);

— Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтегазовой промышленности (приказ от 09.07.2012 г. № 962);

— Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам бытового обслуживания (приказ от 08.11.2012 г. № 1315);

— Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам отдельных производств (приказ от 06.11.2012 г. № 1308). На момент подготовки материала данный приказ еще не вступил в силу.

С порядком учета расходов на спецодежду можно ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103, с. 30.

Командировочные расходы. ГНСУ в письме от 06.03.2012 г. № 3268/5/15-1416 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 53, с. 10) определилась с некоторыми командировочными расходами и разрешила их учесть в составе налоговых расходов, если приказом (распоряжением) руководителя предприятия не предусмотрено ограничение относительно этих расходов. В число таких расходов, получивших индульгенцию от ГНСУ, вошли расходы на оплату:

— пользования услугами камеры хранения;

— пользования услугами платного зала ожидания;

— услуг сервисных центров по приобретению билетов;

— комиссионных сборов, которые удерживаются перевозчиком при возврате проездного документа в случае решения об отмене командировки.

Прекращение действия «обычноценового» п. 1.20 Закона о налоге на прибыль. 31.12.2012 г. — последний день действия п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, который устанавливал порядок применения и методы определения обычной цены. С 1 января 2013 года на смену ему придет ст. 39 НКУ.

Изменения, вступившие в силу с 28.04.2012 г. , Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины по упорядочению налогового декларирования» от 24.04.2012 г. № 4661-VI были внесены очередные изменения в НКУ. Основная часть изменений касается порядка декларирования доходов граждан.

1. При начислении доходов с 28.04.2012 г. с целью применения ставок 15 % и 17 % с 10-кратным размером минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), сравнивается база налогообложения полученных доходов с учетом требований п. 164.6 НКУ, а не их общая начисленная сумма.

2. Налогоплательщики, которые в течение налогового (отчетного) года получали от двух и более налоговых агентов доходы в виде заработной платы и вознаграждений по ГПД и при этом общая годовая сумма таких облагаемых налогом доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 128760 грн.), обязаны подать декларацию о доходах. В п.п. «є» п. 176.1 НКУ четко прописан порядок проведения перерасчета налога на доходы физических лиц для таких налогоплательщиков. В частности, указано, что в перерасчете участвуют только доходы в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД. Перерасчет налогоплательщики будут производить в отдельном приложении к декларации о доходах. Новые правила декларирования для вышеуказанных лиц будут действовать при подаче декларации о доходах по итогам 2012 года.

3. Согласно изменениям, внесенным в п. 174.3 НКУ, от обязанности подавать годовую декларацию о доходах освобождены наследники-резиденты, которые уплатили НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства.

4. Государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления, кандидаты на должность государственной службы и в органы местного самоуправления, кандидаты на должность сельского, поселкового, городского головы, кандидаты в депутаты Верховного Совета АР Крым, народные депутаты, кандидаты на должность Премьер-министра Украины, судьи, кандидаты на должность судьи и другие лица не должны подавать декларацию о доходах в орган ГНС, за исключением случаев, когда обязанность декларирования доходов возникает у них как у обычных граждан, в соответствии с нормами НКУ.

Изменения, вступившие в силу с 01.07.2012 г. Данные изменения были внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

1. В соответствии с измененным п. 177.8 НКУ субъект хозяйствования вправе не удерживать НДФЛ при начислении (выплате) предпринимателю доходов от осуществления им предпринимательской деятельности, если такой предприниматель предоставит копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности. Это означает, что налоговый агент не должен контролировать, соответствует ли вид деятельности, за который осуществляется начисление (выплата) дохода, видам деятельности согласно регистрационной карточке. То есть для неудержания НДФЛ предприниматель может предоставить как копию извлечения из Госреестра, так и копию выписки.

2. Расширен перечень доходов, при получении которых налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять годовую налоговую декларацию. Согласно п. 179.2 НКУ могут не предоставлять годовую налоговую декларацию физлица, которые получали только следующие виды доходов:

— наследство или подарок, если они уплатили НДФЛ до нотариального оформления объекта наследства или дарения;

— доходы, указанные в пп. 167.2 — 167.4 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено нормами НКУ;

— доходы, указанные в п.п. «є» п. 176.1 НКУ (заработная плата и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера), от двух и более налоговых агентов, если их сумма не превышает 120 размеров минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года.

3. В качестве исключения в налогооблагаемый доход не включается стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащего работодателю, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, если такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ).

Итак, стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных работнику в бесплатное пользование, не облагается НДФЛ при выполнении одновременно двух условий:

1) имущество принадлежит работодателю на праве собственности либо закреплено за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

2) предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах.

При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий (предоставляемое имущество не принадлежит работодателю, предоставление не обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудовому (коллективному) договору), стоимость использования предоставленного имущества попадает в налогооблагаемый доход работника.

С 1 июля 2012 года в налогооблагаемый доход работника однозначно попадает компенсация стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, в том числе и в случае, когда такое использование обусловлено выполнением трудовой функции. В соответствии с предыдущей редакцией п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ компенсация стоимости использования вышеуказанного имущества освобождалась от налогообложения, если она была обусловлена выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрена нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах.

Изменен п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, согласно которому в налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности. При этом, если кредитор уведомляет должника об аннулировании долга и отражает сумму аннулированного долга в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за отчетный период, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает НДФЛ и отражает их в годовой налоговой декларации. Для того чтобы налогоплательщик самостоятельно уплатил НДФЛ и отразил сумму долга и налог в годовой налоговой декларации, кредитор должен уведомить его заказным письмом с уведомлением о вручении.

4. С 1 июля 2012 года дополнен перечень необлагаемых доходов следующими доходами:

— суммы начисленной в соответствии с законом индексации пенсий, получаемых из Пенсионного фонда или бюджета (измененный п.п. «е» п.п. 165.1.1 НКУ);

— суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, которые выплачиваются работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку (дополнен п.п. 165.1.11 НКУ);

— доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности, за исключением доходов, налогообложение которых прямо предусмотрено другими нормами раздела IV НКУ (новый п.п. 165.1.51 НКУ);

— инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ (новый п.п. 165.1.52 НКУ).

Кроме того, освобождаются от налогообложения выплаты из государственного бюджета, связанные с выполнением решений юрисдикционных органов, в том числе Европейского союза по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины (п.п. «ґ» п.п. 164.2.14 НКУ).

5. Погашение инвестиционного актива его эмитентом с целью налогообложения рассматривается как продажа инвестиционного актива (п.п. 170.2.2 НКУ). Соответственно доход от такой операции учитывается при определении инвестиционной прибыли.

6. Банк (небанковское финансовое учреждение) не является налоговым агентом в случае наследования права на вклад в таком банке (небанковском финансовом учреждении) согласно ст. 1228 ГКУ.

Изменения, вступившие в силу с 12.08.2012 г.

Законом № 5083 были внесены изменения и в раздел IV НКУ, определяющий порядок налогообложения доходов физических лиц. Перечислим самые значительные из них.

1. Согласно измененному п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ в налогооблагаемый доход физического лица не включается уплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных взносов, если такая сумма не превышает 15 % начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонд банковского управления, но не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о государственном бюджете на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов. Таким образом, начиная с августа 2012 года предельная величина для невключения в налогооблагаемый доход страховых платежей (взносов, премий), взносов в фонд банковского управления определяется как 5-кратный размер минимальной зарплаты, установленный в соответствующем месяце.

2. Перечень необлагаемых доходов пополнила инвестиционная прибыль от операций с казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, который реализует государственную финансовую политику, в том числе от изменений курса иностранной валюты (п.п. 165.1.52 НКУ).

3. Дополнен перечень доходов, которые облагаются по ставке 5 %. В их число попал доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты (новый абзац десятый п. 167.2 НКУ).

4. В качестве исключения согласно новому абзацу второму п.п. 170.11.1 НКУ доход в виде дивидендов с иностранным источником их выплаты облагается по ставке, установленной п. 167.2 НКУ, т. е. по 5 %. Таким образом, теперь нет различий между порядком налогообложения дивидендов с источником происхождения из Украины и иностранными дивидендами — и те, и другие облагаются по ставке 5 %. Напомним, что по общему правилу, если источник выплаты каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается по ставкам, установленным в п. 167.1 НКУ, т. е. по 15 % и 17 % (абзац первый п.п. 170.11.1 НКУ).

Регистрация плательщиков НДС. Благодаря изменениям, внесенным Законом № 4834 в п. 182.1 НКУ, с 01.07.2012 г. упростились условия добровольной регистрации плательщиком НДС. Так, если лицо осуществляет налогооблагаемые операции, но не достигло объема, установленного для обязательной регистрации (300000 грн. без учета НДС), оно может добровольно зарегистрироваться плательщиком налога. При этом не имеют значения ни объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев, ни величина уставного капитала, ни балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов).

Аннулирование НДС-регистрации. В п. 184.2 НКУ появилось прямое указание о том, что регистрация аннулируется на дату :

— подачи заявления плательщиком НДС или принятия решения об аннулировании регистрации органом ГНС, если в свидетельстве о регистрации плательщика налога не был установлен предельный срок его действия;

— истечения срока действия свидетельства о регистрации плательщика налога;

— указанную в судебном решении;

— предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС.

Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке. Законом № 4915 внесены уточнения в п.п. 195.1.1 НКУ, согласно которым по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины:

а) в таможенном режиме экспорта;

б) в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, т. е. в случае возврата нерезиденту в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий внешнеэкономического договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его выполнению, если эти товары:

— вывозятся в течение 6 месяцев с даты помещения их в таможенный режим импорта;

— находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате чего были выявлены недостатки, повлекшие реэкспорт товаров;

в) в таможенном режиме беспошлинной торговли;

г) в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ.

Кроме того, несколько подкорректирован абз. «г» п.п. 195.1.1 НКУ, согласно которому нулевая ставка НДС применяется также к операциям по поставке товаров магазинами беспошлинной торговли в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины. В случае дальнейшего вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Украины налог не взимается, в том числе по нулевой ставке.

К операциям, подлежащим обложению НДС по нулевой ставке, причислено и предоставление услуг перевозки пассажиров скоростными поездами Интерсити + (п.п. «г» п.п. 195.1.3 НКУ).

Операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ), с 01.01.2012 г. дополнен п.п. 196.1.15. Согласно данному подпункту не являются объектом обложения НДС операции по уплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии ЦИК государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или в местный бюджет.

С 01.07.2012 г. благодаря изменениям, внесенным Законом № 4834 в абзац шестой п. 188.1 НКУ, из базы обложения НДС выведены «суммы возмещения арендодателю — бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей». Таким образом, после таких изменений законодательства суммы компенсации арендодателю — бюджетному учреждению коммунальных услуг, энергоносителей и расходов на содержание сданной в аренду недвижимости перестали являться объектом обложения НДС (НДС не облагаются).

Операции, освобожденные от обложения НДС. С 01.01.2012 г. расширился перечень операций, освобожденных от обложения НДС, приведенный в ст. 197 НКУ. Согласно добавленному в эту статью п. 197.18 освобождение от обложения НДС касается ввоза на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00,
0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 8510, если эти операции осуществляются субъектами спецрежима, установленного ст. 209 этого Кодекса. При этом операции по дальнейшей поставке указанных племенных чистопородных животных или племенных (генетических) ресурсов облагаются НДС в общем порядке.

Согласно пп. 9, 19 подразд. 2 разд. XX НКУ до 1 сентября 2012 года действовала НДС-льгота в отношении ряда операций, связанных с проведением чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине.

На период с 01.01.2012 г. до 31.12.2013 г. включительно освобождены от обложения НДС поставки необработанных шкур и вычиненной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД), в том числе операции импорта таких товаров. В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется (п. 16 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Благодаря изменениям, внесенным в НКУ Законом № 5412, освобождаются от обложения НДС операции по созданию, поставке, продвижению, реставрации и распространению национального культурного продукта в порядке, определенном КМУ (п.п. 197.1.30 НКУ). Формально льготные правила вступили в силу с 04.11.12 г., но до утверждения Кабмином соответствующего порядка они не могут применяться. Кстати заметим, что в результате этих изменений в ст. 197 НКУ появились два подпункта с одинаковыми номерами. Дело в том, что с 31.10.12 г. Законом № 5414 ст. 197 НКУ уже была дополнена п.п. 197.1.30, которым предоставлена льгота ГК «Укроборонпром».

Полное или частичное НДС-освобождение. В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 4915 в НКУ, с 08.07.2012 г. любой ввоз/вывоз товаров считается объектом налогообложения с дальнейшим условным полным или частичным освобождением от налогообложения согласно ст. 206 НКУ.

Восстановление налогового кредита. Пунктом 198.5 НКУ впервые закреплена возможность восстановления сумм НДС, уплаченных (начисленных) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов, при условии, что такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе при переводе непроизводственных необоротных активов в производственные. Это касается также тех товаров/услуг, необоротных активов, которые использовались в облагаемых операциях, но впоследствии поучаствовали в освобожденных, необлагаемых либо же нехозяйственных операциях и по ним были начислены налоговые обязательства.

Бюджетное возмещение. В п. 200.19 НКУ введен еще один критерий, соблюдение которого одновременно вместе с остальными критериями, перечисленными в этом пункте, требуется для получения автоматического бюджетного возмещения НДС. Так, автоматическое бюджетное возмещение налога возможно для крупных плательщиков налогов при условии, что они не декларировали отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года (см. п.п. 200.19.8 НКУ).

Согласно изменениям, внесенным Законом № 4915 в п. 200.8 НКУ, плательщику налога, имеющему право на получение бюджетного возмещения и принявшему решение о возврате суммы такого возмещения, к налоговой декларации по НДС следует приложить расчет суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций (на наш взгляд, речь идет только об экспортных таможенных декларациях). Если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, то вместо плательщика налога такую электронную таможенную декларацию в электронной форме органу ГНС предоставляют таможенники (в порядке, утвержденном КМУ).

Подробнее вопросы бюджетного возмещения НДС рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 70.

Налоговая накладная. Помимо кода УКТ ВЭД в отношении импортных товаров, согласно п.п. «ї» п. 201.1 НКУ налоговая накладная должна содержать еще один обязательный реквизит: номер и дату таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

Новый реквизит должен указываться при поставке импортного товара в налоговых накладных, выписываемых с 12.08.2012 г. Однако в письме ГНСУ от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 уточняется, что в настоящее время этот обязательный реквизит указывать в налоговой накладной не надо — до тех пор, пока не будет утверждена новая форма налоговой накладной с соответствующими графами.

Особенности заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 12.

Наряду с обычными бумажными налоговыми накладными разрешено выдавать покупателю (по его выбору) налоговую накладную в электронной форме. Электронная налоговая накладная оформляется с соблюдением условий относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в ЕРНН. В таком случае составлять налоговую накладную в бумажном виде необязательно (п. 201.1 НКУ).

Выдача налоговой накладной покупателю возможна до ее регистрации в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). Разумеется, речь идет о «бумажных» налоговых накладных.

Согласно разъяснениям ГНСУ, изложенным в письме от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 13, с. 9), покупатели, которые получают налоговые накладные (правильно заполненные и при необходимости зарегистрированные в ЕРНН) в периодах, следующих за их составлением, могут без каких-либо опасений включать их в налоговый кредит при соблюдении общих требований к его формированию. Для учета таких запоздавших налоговых накладных документального подтверждения факта опоздания больше не требуется. Напомним, что традиционно в качестве него налоговики желали видеть письмо с заказным уведомлением с оттиском календарного штемпеля (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10).

Единый реестр налоговых накладных. С 1 января 2012 года в ЕРНН регистрируются налоговые накладные, сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн.

С этой же даты обязательной регистрации в ЕРНН подлежат налоговые накладные, составленные на поставки подакцизных и импортных товаров, независимо от суммы указанного в них НДС (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Согласно изменениям, внесенным в п. 201.10 НКУ Законом № 4834, для регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН установлен срок в 15 календарных дней, следующих за датой их составления.

С нюансами регистрации налоговых накладных в 2012 году можно ознакомиться в газетах «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3, с. 29; № 8, с. 31; № 40, с. 5.

Распределение «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Законом № 4834 изменены правила пропорционального распределения «входного» НДС в случае использования приобретенных и/или изготовленных товаров, услуг и необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в необлагаемых (ст. 199 НКУ).

Например, среди прочих новшеств теперь прямо установлено, что под распределение «входного» НДС и требования ст. 199 не подпадают операции, предусмотренные п.п. 197.1.28 НКУ
(т. е. операции по поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифом) в виде производственной дотации из бюджета — «льготные» операции, освобожденные от налогообложения).

Подробнее порядок распределения «входного» НДС рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 102.

Туристическая деятельность. Благодаря изменениям, внесенным в НКУ Законом № 4834, сняты все вопросы относительно участия «расходного» НДС в расчете вознаграждения туроператора: теперь в абзаце первом п. 207.6 НКУ четко определено, что суммы «входного» НДС по товарам (услугам), формирующим турпродукт, не относятся к налоговому кредиту и не включаются в базу обложения НДС. А это означает, что с целью определения облагаемой суммы вознаграждения туроператор берет туррасходы с НДС.

Кроме того, с 1 июля 2012 года налоговые обязательства по НДС туроператор начисляет по факту поставки турпродукта (туруслуги), а именно на дату оформления документа, подтверждающего факт такой поставки, что зафиксировано в абзаце третьем п. 207.6 НКУ. То есть общее правило первого события в этом случае для туроператоров не работает.

Изменения, внесенные Законом № 4834 в НКУ, коснулись и турагентов: из «турагентского» п. 207.5 НКУ исключено дополнение «комиссионное» к слову «вознаграждение», в результате чего «спецтуристические» НДС-нормы стали соответствовать туристическому и гражданско-правовому законодательству.

Подробнее вопросы «туристического» НДС рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 65, с. 29.

Транспортно-экспедиторская деятельность. ГНСУ разъяснила порядок обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности (см. Обобщающую налоговую консультацию по порядку обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610). Так, например, она считает, что если перевозчиком выступает неплательщик НДС (в том числе нерезидент), то стоимость его услуг в базу налогообложения экспедитора не попадает.

Сельхоз-НДС. В установленный ст. 209 НКУ спецрежимный порядок обложения НДС в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в 2012 году изменения вносились согласно двум законам № 4915 и № 4834.

Согласно первому из названых выше законов внесено единственное изменение, а именно: в п. 209.4 НКУ исключены слова «сопутствующие услуги» вследствие чего при осуществлении экспортных операций общий порядок возмещения НДС, оплаченного(начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов, распространяется только на сельскохозяйственные товары.

Из новаций, внесенных согласно Закону № 4834, прежде всего отметим дополнение п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ абзацем третьим: в случае изменения направления использования товаров/работ, основных фондов плательщик налога проводит корректировку налогового кредита исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных фондов, которая сложилась по состоянию на начало отчетного(налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования.

Внесены изменения и в абзац второй этого же п.п. «а», которым регламентирован порядок определения показателя так называемой сельхоз-доли. Теперь этот ключевой в праве применения спецрежимного налогообложения сельхоз-НДС критерий определяется исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных(налоговых) периодов.

Кроме того, в абзацах первом и четвертом п. 209.6 НКУ слова о производственных мощностях и капитальных активах (соответственно) заменены словами об основных фондах.

Более подробно эти новации и их последствия освещены в статье «Распределение и корректировка сельхозпредприятиями налогового кредита» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 36).

С 1 января 2012 года до 182 евро за тонну были повышены ставки акцизного налога на отдельные нефтепродукты из перечня, приведенного в п.п. 215.3.4 НКУ, в частности на легкие дистилляты (коды УКТ ВЭД 2710 11 11 00 и 2710 11 15 00),
уайт-спирит (код 2710 11 21 00), средние дистилляты (коды 2710 19 11 00 и 2710 19 15 00), прочий керосин (код 2710 19 25 00) и прочие средние дистилляты (код 2710 19 29 00).

Кроме того, с начала 2012 года заработали пп. 229.4 и 229.5 НКУ, установившие особенности налогообложения нефтепродуктов, произведенных в Украине, а также ввезенных в Украину, используемых в качестве сырья для химической промышленности.

С 01.01.2012 г. вступили в силу:

— Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, авалированных банком, которые выдаются до получения или ввоза на таможенную территорию Украины нефтепродуктов с целью использования как сырья для производства в химической промышленности, утвержденный постановлением КМУ от 20.10.2011 г. № 1068 ;

— постановление КМУ «О получении, ввозе на таможенную территорию Украины легких и тяжелых дистиллятов, нефтепродуктов для использования как сырья для производства этилена и для производства в химической промышленности в 2012 году» от 02.11.2011 г. № 1128 .

Повышение ставок акцизного налога коснулось и спиртовых дистиллятов, а также спиртных напитков, полученных путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда (коды согласно УКТ ВЭД 2208 20 12 00, 2208 20 62 00). На эти продукты в период с 1 января 2012 года до 1 января 2013 года применялись ставки акцизного налога в размере 27 грн. за 1 литр 100 % спирта (см. п. 1 подразд. 5 разд. XX НКУ).

Налоговики в Обобщающей налоговой консультации по экологическому налогу, взимаемому за размещение бытовых отходов, утвержденной приказом ГНСУ от 16.12.2011 г. № 258 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103, с. 13), фактически признали, что временное хранение мусора до его передачи специализированному предприятию размещением отходов не считается, а места такого временного хранения не относятся к специально отведенным местам или объектам. Следовательно, объекта обложения эконалогом у субъектов хозяйствования, в деятельности которых образуются бытовые отходы, не возникает.

По этому вопросу см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 46.

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. С 04.11.12 г. ряды субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг, пополнили фельдшерские, фельдшерско-акушерские пункты, сельские участковые больницы, амбулатории, амбулатории общей практики семейной медицины, расположенные в сельской местности, при условии, что:

— в сельской местности отсутствуют аптеки или структурные подразделения аптек;

— розничная торговля лекарственными средствами осуществляется работниками таких пунктов, больниц, амбулаторий, которые имеют медицинское образование, исключительно по перечню, установленному Минздравом, на основании договоров, заключенных с лицензиатом, имеющим лицензию на розничную торговлю лекарственными средствами (п.п. «и» п.п. 267.1.2 НКУ).

Дополнительные группы плательщиков единого налога. С 1 января 2012 года вступили в силу новые правила работы на упрощенной системе налогообложения .

Изначально для плательщиков единого налога были введены четыре группы, три из которых (в зависимости от определенных критериев) предусмотрены для физических лиц — предпринимателей, а четвертая соответственно — для юридических лиц.

А с 12.08.2012 г., благодаря Закону № 5083, появились еще две дополнительные группы работы на едином налоге ( пп. 5 и 6 п. 291.4 НКУ):

— группа 5 — для физлиц-предпринимателей. Ее могут выбирать физлица-предприниматели, у которых в течение календарного года численность работников (как и для группы 3) одновременно не превышает 20 человек, а объем дохода не превышает 20 млн грн.;

— группа 6 — для юрлиц — субъектов хозяйствования любой организационно-правовой формы. В ней могут работать юрлица, у которых в течение календарного года среднеучетная численность работников (как и для группы 4) не превышает 50 человек, а объем дохода не превышает 20 млн грн.

Ставки единого налога, предусмотренные для плательщиков 5 и 6 групп, таковы (пп. 1, 2 п.п. 293.3.2 НКУ):

— 7 % — для плательщиков НДС;

— 10 % — для неплательщиков НДС.

Подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения. Общесистемщики, желавшие получить право на уплату единого налога с 1 января 2013 года, должны были подать соответствующее заявление о применении упрощенной системы налогообложения не позднее 16 декабря 2012 года, однако поскольку этот день выпал на воскресенье, предельным сроком подачи данного заявления была пятница, 14 декабря. Действующим единоналожникам для продления своего статуса на следующий год такое заявление подавать не нужно. Об этом напомнила Государственная налоговая служба в г. Киеве на своем сайте (см. http://kyiv.sts.gov.ua/media-ark/news-ark/78724.html).

Штрафные санкции. В 2012 году к плательщикам единого налога не применялись штрафные санкции за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога (п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Кроме того, согласно п. 2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ в 2012 году не применялись нормы п.п. 2 п. 293.4 и п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ, а именно:

— плательщики единого налога первой и второй групп не облагали налогом по повышенной 15 % ставке доход, полученный ими от деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога;

— при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, такие единоналожники не обязаны были переходить на общую систему налогообложения.

Также за ошибки, допущенные в 2012 году плательщиками единого налога при ведении книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, не применялись административные штрафы, предусмотренные ст. 164¹ КоАП.

Ювелирная деятельность. С 1 июля 2012 года предприниматели, желающие осуществлять производство и реализацию ювелирных изделий, смогли воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения, но только если выбрали исключительно группу 3 плательщиков единого налога, причем по ставке 5 % (см. абзац третий п. 293.3 НКУ). Единоналожники первой и второй групп вправе осуществлять лишь деятельность по предоставлению бытовых услуг в ювелирной сфере — изготовлению по индивидуальному заказу ювелирных изделий и/или их ремонту (пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ).

С 1 июля в НКУ появился новый п. 323.2, в соответствии с которым не считаются плательщиками сбора водопользователи, использующие воду «в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога». При этом под термином «санитарно-гигиенические нужды» понимается использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках, а также использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

Аналогичным образом дополнен п.п. 324.4.1 НКУ: сбор не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, «в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога».

В связи с принятием Закона № 5406, который вступил в силу с 07.11.12 г. и которым внесены изменения в Закон Украины «О соглашениях о распределении продукции» от 14.09.99 г. № 1039-XIV, существенно изменены правила налогообложения соглашений о распределении продукции (разд. XVIII НКУ).

Благодаря изменениям, внесенным в Закон № 400, сбор в Пенсионный фонд теперь уплачивается только при первой регистрации легковых автомобилей.

Напомним, что плательщиками сбора являются, в частности, предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили (кроме случаев обеспечения легковыми автомобилями инвалидов согласно законодательству и наследования легковых автомобилей в соответствии с законом).

Установлен дифференцированный размер ставки в зависимости от размера объекта обложения (стоимости приобретаемого автомобиля).

Размеры ставки сбора приведем в таблице.

Ставки сбора в Пенсионный фонд при покупке легкового автомобиля

Вышеуказанные изменения, внесенные в Закон № 400, вступили в силу с 04.12.2012 г.

Законом № 5413 с 04.12.2012 г. внесены также изменения в п.п. «г» п. 3 ст. 3 Декрета КМУ «О государственной пошлине» от 21.01.93 г. № 7-93, согласно которым снизился размер государственной пошлины, уплачиваемой за удостоверение договоров отчуждения транспортных средств, других самоходных машин и механизмов.

Бухгалтерский учет

С 1 января 2012 года действует ст. 12¹ Закона о бухучете, регламентирующая применение в Украине международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вследствие этого с указанной даты МСФО в целях подготовки финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности применяют (см. письмо НБУ, Министерства финансов Украины, Государственной службы статистики Украины от 07.12.2011 г. № 31-08410-06-5/30523, 04/4-07/702, 12-208/1757-14830 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 20):

— обязательно — публичные акционерные общества, банки и страховщики;

— добровольно — другие предприятия (субъекты хозяйствования, кроме бюджетных учреждений), которые самостоятельно посчитали целесообразным использовать МСФО для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности. При этом в соответствии с ч. 4 ст. 12¹ Закона о бухучете предприятия, составляющие финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по МСФО, должны проинформировать об этом органы статистики (путем направления письма в предусмотренные для предоставления такой отчетности сроки).

Единый социальный взнос

В течение 2012 года в Закон № 2464 был внесен ряд изменений. Напомним о наиболее значимых из них.

1. В соответствии с Законом Украины «О внесении изменения в статью 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 15.05.2012 г. № 4676-VI, который вступил в силу 12.06.2012 г., в качестве исключения горные предприятия вправе уплачивать ЕСВ в части начислений на выплаты, которые были начислены, но не выплачены, а также ЕСВ в части удержаний не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Напомним, что ЕСВ в части начислений страхователи–работодатели, в том числе горные предприятия, уплачивают при каждой выплате зарплаты (дохода), с которой взимается ЕСВ, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым ч. 8 ст. 9 Закона № 2464.

2. С 12.06.2012 г. также вступил в силу Закон Украины «О внесении изменения в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно стимулирования уплаты текущих платежей по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и погашение задолженности в Пенсионный фонд Украины» от 22.05.2012 г. № 4814-VI, которым предусмотрена рассрочка сумм задолженности по уплате страховых взносов за период до 31 декабря 2010 года, которые не погашены на день заключения договора о рассрочке, и списании сумм штрафов и пени, связанных с этой задолженностью, плательщикам, которые выполнят условия договора о рассрочке сумм задолженности по уплате страховых взносов. Соответствующее заявление нужно было подать в орган Пенсионного фонда в течение 6 месяцев со дня вступления в силу указанного Закона. Порядок списания сумм штрафов и пени плательщикам, которые выполнили условия договора о рассрочке сумм задолженности по уплате страховых взносов, и форма договора утверждены постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.07.2012 г. № 12-1.

Условием для списания штрафов и пени является погашение задолженности по уплате страховых взносов в соответствии с заключенным договором о рассрочке и недопущении возникновения новой задолженности по уплате единого взноса за период действия такого договора.

3. Законом Украины от 18.09.2012 г. № 5292-VI внесены изменения в ст. 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464).

Основные изменения коснулись порядка уплаты единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) за себя физическими лицами — предпринимателями и лицами, обеспечивающими себя работой самостоятельно. Так, со дня вступления в силу Закона Украины от 18.09.2012 г. № 5292-VI, а именно с 13.10.2012 г.:

— лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, обязаны уплачивать за себя ЕСВ, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года;

 — физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать ЕСВ за себя и членов своих семей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ;

— физические лица на общей системе налогообложения обязаны за себя и членов своих семей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года.

Соответствующие изменения должны быть внесены в Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденную постановлением правления Пенсионного фонда от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее – Инструкция № 21-5). В настоящее время проект постановления правления Пенсионного фонда, которым будут внесены такие изменения, размещен на официальном сайте Пенсионного фонда (www.pfu.gov.ua). По устным сообщениям специалистов Пенсионного фонда, данный документ находится на регистрации в Минюсте. Отметим, что положения Инструкции № 21-5 относительно уплаты предпринимателями авансовых взносов по ЕСВ должны остаться неизмененными.

То есть предприниматели-общесистемщики должны уплачивать ЕСВ в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25 % годовой суммы ЕСВ, рассчитанной от суммы, определенной налоговиками для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц. А не позднее 10 февраля следующего года общесистемщики обязаны: произвести окончательный расчет сумм ЕСВ, подлежащих уплате по итогам отчетного года, и в случае необходимости осуществить доплату ЕСВ.

Единоналожники должны уплачивать ЕСВ ежемесячно в размере не менее минимального страхового взноса не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата. А окончательный расчет проводится не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ. Но для единоналожников он является формальностью.

4. С 6 декабря 2012 года вступил в силу Закон Украины «О Едином государственном демографическом реестре и документах, подтверждающих гражданство Украины, удостоверяющих личность или ее специальный статус» от 20.11.2012 г. № 5492-VI (далее – Закон № 5492), которым, в том числе, внесены изменения в Закон № 2464 в части формирования реестра страхователей — физических лиц и реестра застрахованных лиц. При формировании реестра страхователей возможность осуществления любых платежей без идентификационного номера для лиц, которые по своим религиозным или другим убеждениям отказались от идентификационного номера, теперь может подтверждать отметка в паспорте или соответствующая запись в бесконтактном электронном носителе паспорта гражданина Украины о наличии у них права осуществлять любые платежи без идентификационного номера.

Персональная учетная карточка застрахованного лица, кроме прочих обязательных данных, должна содержать уникальный номер записи в Едином государственном демографическом реестре и серию, номер и название документа, из которого взяты сведения.

Вместе с тем в соответствии с разделом V «Переходные положения» Закона № 5492 документы, удостоверяющие личность и подтверждающие гражданство Украины или специальный статус лица, выданные до дня вступления в силу данного Закона, действуют до окончания срока их действия и не подлежат обязательной замене. Поэтому новшества могут применяться только в отношении тех лиц, которые получат документы в соответствии с Законом № 5492.

Законодательство о труде

1. В соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления ответственности должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления» от 08.09.2011 г. № 3720-VI (вступил в силу с 06.01.2012 г.) ст. 41 КЗоТ была дополнена новой частью, согласно которой собственник или уполномоченный им орган по собственной инициативе обязан расторгнуть трудовой договор в случае повторного нарушения должностным лицом требований законодательства в сфере лицензирования и по вопросам выдачи документов разрешительного характера, предусмотренных ст. 166¹⁰, 166¹² КоАП.

2. С 13.06.2012 г. Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины «О принципах предупреждения и противодействия коррупции» от 17.05.2012 г. № 4711-VI в КЗоТ внесены следующие изменения:

— ст. 36 КЗоТ пополнилась новым основанием для прекращения трудового договора — вступление в законную силу судебного решения, в соответствии с которым работник привлечен к ответственности за коррупционное правонарушение (п. 7¹  ч. 1 ст. 36 КЗоТ). При этом в случаях, предусмотренных пп. 7 и 7¹  ст. 36 КЗоТ, работник подлежит освобождению от должности в трехдневный срок со дня получения органом государственной власти, органом местного самоуправления, предприятием, учреждением, организацией копии соответствующего судебного решения, которое вступило в законную силу;

— ст. 41 КЗоТ дополнена новым основанием для расторжения трудового договора по инициативе собственника (п. 4 ч. 1) — пребывание вопреки требованиям Закона Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции» от 07.04.2011 г. № 3206-VI в непосредственном подчинении у близкого лица (супруги, дети, родители, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, усыновители, усыновленные, а также другие лица, которые совместно проживают, связаны совместным бытом и имеют взаимные права и обязанности с работником). При этом расторжение договора проводится, если невозможно перевести работника по его согласию на другую работу.

3. 5 февраля 2012 года вступил в силу Закон № 4312. Данный Закон определяет правовые, организационные и финансовые принципы функционирования системы профессионального развития работников.

Закон вводит ранее отсутствовавшее в отечественном законодательстве понятие профессионального обучения. Работодатель может осуществлять формальное и неформальное обучение работников с учетом потребностей собственной хозяйственной или другой деятельности согласно требованиям законодательства.

Закон № 4312 устанавливает также условия и порядок проведения аттестации работников. Проведение аттестации, как теперь прямо предусмотрено на законодательном уровне, — право работодателя. Для его реализации работодателю необходимо инициировать включение в коллективный договор положений, определяющих категории работников, подлежащих аттестации, и периодичность ее проведения, однако при этом есть законодательный барьер: чаще чем раз в три года аттестация проводиться не должна. Закон также называет категории тех работников, в отношении которых аттестация проводиться не может (ст. 12).

Претерпел изменения порядок увольнения работников по инициативе работодателя на основании п. 2 ч. 1 ст. 40 КЗоТ. Как и раньше, заключение аттестационной комиссии может стать доказательством несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации. Вместе с тем, если до вступления в силу данного Закона результаты аттестации были достаточным основанием для увольнения (при условии, что невозможен перевод работника на другую работу и получено согласие профсоюза на увольнение // см. подробнее «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48), то теперь заключение аттестационной комиссии о несоответствии работника занимаемой должности либо выполняемой работе является основанием лишь для того, чтобы либо перевести работника по его согласию на другую должность или работу, соответствующую его профуровню, либо направить на обучение с последующей (не позднее чем через год) повторной аттестацией.

Деятельность субъектов хозяйствования

В 2012 г. в силу вступил Порядок проведения расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденный постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1232. О порядке его применения см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 14. При этом стоит отметить, что он распространяется не на все несчастные случаи, которые могут произойти с работниками. В частности, это касается несчастных случаев во время следования на работу или с работы пешком или на транспортном средстве, которое не принадлежит предприятию и не используется в его интересах (такие происшествия расследуются в Порядке расследования и учета несчастных случаев непроизводственного характера, утвержденном постановлением КМУ от 22.03.2001 г. № 270).

C 07.03.2012 г. некоторые нормы Закона о туризме были изменены, в результате чего отношения между туристами и туроператорами (турагентами) при отказе от тура были подкорректированы. В частности, с указанной даты перечень обстоятельств, при наступлении которых договор на туристическое обслуживание может быть расторгнут, стал неисчерпывающим. В связи с этим в качестве такого обстоятельства может выступать любое событие, отвечающее признакам существенности согласно ч. 2 ст. 652 ГКУ. Вместе с тем турист вправе отказаться договора и без изменения существенных обстоятельств, но лишь при условии возмещения туроператору (турагенту) расходов, связанных с таким отказом, которые тот фактически понес и документально подтвердил. Об остальных последствиях указанных изменений см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 22, с. 32.

В первой половине 2012 года требования к написанию наименования юрлиц/обособленных подразделений были изменены: в частности, на смену требованиям, утвержденным приказом Госкомпредпринимательства, пришел соответствующий акт Минюста (приказ от 05.03.2012 г. № 368/5). В целом, его появление не повлекло существенных изменений. В то же время среди них можно выделить:

1) появление норм, касающихся специальных требований, выдвигаемых к наименованиям отдельных видов юрлиц (учреждений, коммунальных предприятий, полных и коммандитных хозобществ, банков, торгово-промышленных палат, профсоюзов и др.);

2) расширение перечня символов, которые допускается использовать при указании наименования;

3) указание на возможность занесения наименования не только на украинском, но и дополнительно на английском (если само юрлицо по своему желанию указало два варианта своего наименования — на украинском и английском). В этой части стоит также отметить, что вступление в силу Закона Украины «О принципах государственной языковой политики» от 03.07.2012 г. № 5029-VI (далее — Закон о языковой политике) данную ситуацию не изменило, т. е. основным языком для указания наименования по-прежнему является украинский;

4) ликвидацию ограничений на число символов в наименовании.

Подробно на этом вопросе мы останавливались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 13. Кроме того, относительно недавно рассматриваемый нормативный акт был дополнен предписаниями, устанавливающими в том числе право юрлиц на указание в своем наименовании имен (псевдонимов) физлиц, юбилейных и праздничных дат, названий исторических событий, при условии их присвоения согласно Закону Украины «О присвоении юридическим лицам и объектам права собственности имен (псевдонимов) физических лиц, юбилейных и праздничных дат, названий и дат исторических событий» от 24.05.2012 г. № 4865-VI.

Весной этого года Законом № 4448 был установлен мораторий на проведение мероприятий государственного контроля относительно предпринимателей (включая единоналожников), не зарегистрированных плательщиками НДС, и юрлиц-единоналожников, уплачивающих единый налог по ставке 5 % или 10 % (исключения составляют внеплановые проверки санитарного законодательства; внеплановые проверки управлений по защите прав потребителей, проводимые по жалобам потребителей; плановые и внеплановые проверки органов ПФУ, проводимые в отношении лиц со средней степенью риска). При этом основным условием для распространения на указанных лиц данного моратория является неотнесение их деятельности к высокой степени риска в соответствии с Законом Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 23.02.2012 г. № 4448-VI. В то же время необходимо учитывать, что, как правило, контролирующие органы склонны отрицать распространение на них норм данного моратория. Подробно этот вопрос был раскрыт в редакционном комментарии в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 29, с. 5.

С 07.10.2012 г. в силу вступил Закон Украины «Об административных услугах» от 06.09.2012 г. № 5203-VI, призванный урегулировать основные требования к порядку осуществления властных полномочий, реализуемых органами госвласти при обращении к ним физических и юридических лиц (в частности, это касается различных регистрационных действий, выдачи справок, сертификатов, свидетельств и т. п.). При этом, несмотря на то что в настоящий момент его нормы носят по большей части декларативный характер, сама инициатива осуществления подобных действий заслуживает всяческих похвал. Кроме того, данным Законом установлены такие немаловажные нормы:

1) необходимость предоставления информации о предоставляемых админуслугах и порядке их получения путем функционирования Реестра административных услуг (см. http://reestr.center.gov.ua), круглосуточной Правительственной телефонной справки, а также через СМИ;

2) каждое физлицо (в том числе предприниматель) имеет право получать админуслуги независимо от регистрации места проживания (кроме случаев, прямо оговоренных законом), юрлица могут обращаться за админуслугами по месту нахождения либо по месту осуществления своей деятельности или по месту нахождения соответствующего объекта, в отношении которого осуществляется услуга;

3) админуслуги предоставляются в сроки, предусмотренные законом, но не позднее чем в течение 30 календарных дней со дня обращения в соответствующий орган с заявлением о получении услуги;

4) плата за админуслуги вносится единоразово за весь комплекс совершаемых для предоставления админуслуги действий;

5) руководитель соответствующего органа должен утвердить график приема обращений с целью получения админуслуг. Количество часов приема не должно быть меньше чем 40 часов в неделю, в том числе в субботу — не менее шести часов;

6) органы государственной власти и местного самоуправления не должны делегировать функции по предоставлению админуслуг различным предприятиям, учреждениям, организациям.

Дополнительную информацию по данному вопросу см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 101, с. 5.

С середины декабря нынешнего года вступил в силу основной пакет запретов на курение, предусмотренный Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины об усовершенствовании отдельных положений об ограничении мест курения табачных изделий» от 24.05.2012 г. № 4844-VI. В том числе полный запрет на курение установлен теперь и для заведений ресторанного хозяйства (ранее в них могли предусматриваться специальные места для курения), причем он касается не только табачных изделий, но и курения кальянов и электронных сигарет. В то же время от обязанности размещения таблички с предупреждением «Куріння заборонено!» их никто не освобождал. Относительно этих и других вопросов, связанных с новшествами в антитабачном законодательстве, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 98, с. 33, № 53, с. 5. В заключение стоит отметить, что ужесточения коснулись также рекламы и спонсорства табачных изделий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 5).

С 18 октября этого года в Закон о платежных системах были внесены изменения, которые в том числе обязали субъектов хозяйствования обеспечить возможность осуществления расчетов за товары/услуги с использованием электронных платежных средств не менее трех платежных систем, одной из которых является многоэмитентная платежная система. При этом, несмотря на категоричность данных предписаний, считаем, что говорить об их выполнении стоит лишь после утверждения соответствующих требований КМУ, чего в настоящее время не сделано. На данном же этапе, на наш взгляд, нужно руководствоваться все еще действующим постановлением № 878 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 80, с. 3). Напоминаем, что им предусмотрено несколько исключений из общего правила: в том числе для субъектов хозяйствования, не обязанных применять РРО, предприятий торговли с торговой площадью до 20 м² (кроме автозаправочных станций) и т. п.

Среди «изюминок», содержащихся в пакете указанных изменений, выделяется также предоставление НБУ полномочий по ограничению предельных сумм расчетов наличностью между физлицами и юрлицами/предпринимателями. Вместе с тем в настоящий момент он ими еще не воспользовался. Об этих и других новациях см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 89, с. 31.

Одним из главных событий уходящего года является принятие и вступление в силу с 10.08.2012 г. Закона о языковой политике, который был призван в корне изменить подход к использованию на территории Украины иностранных языков. Развернутый комментарий к нему см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 69, с. 28, здесь же мы тезисно напомним основные положения данного нормативного акта. Так, названным Законом установлен механизм, позволяющий присвоить тому или иному языку (русскому, белорусскому, болгарскому, армянскому и другим языкам, перечисленным в ч. 2 ст. 7 Закона о языковой политике) статус регионального либо языка национального меньшинства. Реализация указанной нормы осуществляется местным советом, но лишь при определенных условиях: в том числе если количество носителей регионального или языка национального меньшинства на территории соответствующей административно-территориальной единицы составляет 10 % и более от численности населения (ч. 3 ст. 7 Закона о языковой политике). При этом местные советы, в большинстве своем, не замешкались, в результате чего с момента вступления в силу Закона была принята масса решений о присвоении указанным языкам соответствующего статуса. В то же время, несмотря на это, механизм применения обновленных языковых правил на практике все еще недостаточно понятен, а потому на данный момент субъектам хозяйствования, в частности, при составлении первичных документов и налоговой отчетности, стоит использовать украинский язык (тем более, что текущая позиция ГНСУ по этому вопросу категорична*).

*Исключение составляет указание в налоговой накладной наименования/адреса контрагента, торговой марки и/или товара (см. Обобщающую налоговую консультацию № 127 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9).

Текущий год ознаменовался возложением обязанности по предоставлению алкогольно-табачной отчетности и на розничных торговцев (ранее ее подача предусматривалась лишь для производителей, импортеров/экспортеров и оптовых торговцев). Формально такая отчетность должна была подаваться уже с сентября (за август) — ежемесячно, до 10 числа следующего месяца. В то же время, несмотря на то, что указанные изменения вступили в силу уже довольно давно (с августа этого года), подзаконная нормативная база под них до сих пор не адаптирована. В связи с этим стоит отметить, что действующие формы отчетности, как и инструкции по их заполнению, на розничных торговцев не рассчитаны. При этом данное обстоятельство предоставило ГНСУ основания для выдвижения либерального, хотя и противоречащего Закону № 481 вывода: в частности, о том, что до обновления подзаконной нормативки подавать указанную отчетность розничным торговцам не нужно (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 10.10). Относительно данного вопроса см. редакционный комментарий в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 67, с. 26.

С августа нынешнего года вступил в силу новый Закон о ценах и ценообразовании. Подробный комментарий к нему см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 65, с. 37. Среди наиболее заметных новшеств, предлагаемых им, стоит выделить прямое указание о распространении данного Закона на всех субъектов хозяйствования (включая предпринимателей), закрепление на уровне закона исчерпывающего перечня возможных способов государственного регулирования цен, а также расширение возможных составов нарушений, за которые субъекты хозяйствования могут привлекаться к ответственности. Что касается обновления определения цены, которое теперь привязывается к единице товара, то, считаем, оно не должно повлечь каких-либо существенных изменений.

В сферу уголовного законодательства, как материального, так и процессуального, уходящий год привнес колоссальные изменения. Начать следует с того, что в начале года, в частности с 18.01.2012 г., из Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III был исключен целый ряд составов экономических преступлений, которые с указанной даты приобрели статус административных правонарушений. К примеру, это относится к: незаконному открытию или использованию за пределами Украины валютных счетов, нарушению правил сдачи драгоценных металлов и драгоценных камней, размещению ценных бумаг без регистрации их выпуска и т. п. Кроме того, после вступления в силу рассматриваемых изменений в отношении отдельных экономических преступлений санкции в виде лишения свободы были заменены штрафом. Подробно с данными новшествами мы знакомили читателей в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 13, с. 30. Кроме того, внимания заслуживает публикация в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 86, с. 37, посвященная вопросам привлечения бухгалтеров к уголовной ответственности. При этом было бы ошибкой не отметить о вступлении в прошлом месяце в силу нового Уголовного процессуального кодекса Украины от 13.04.2012 г. № 4651-VI (о применении его некоторых положений см. письма Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 05.10.2012 г. № 223-1446/0/4-12, от 09.11.2012 г. № 1640/0/4-12, от 21.11.2012 г. № 10-1717/0/4-12, от 26.11.2012 г. № 1735/0/4-12).

Несмотря на то что Закон о защите персональных данных действует уже с 2011 г., порядок проведения соответствующих проверок появился лишь в этом году: в частности, он утвержден приказом Минюста от 22.06.2012 г. № 947/5 и вступил в силу с 16.07.2012 г. (хотя его отсутствие не мешало чиновникам проводить проверки и до этого). Рассматриваемый порядок предусматривает возможность проведения плановых/внеплановых проверок (причем предпосылкой как первых, так и вторых является направление субъекту хозяйствования соответствующих уведомления и копии приказа за 10 календарных дней до их начала), которые, в свою очередь, могут быть как выездными, так и безвыездными. Срок проведения проверок не может превышать 10 рабочих дней с возможностью продления не более чем на 5 рабочих дней. При этом рассматриваемый порядок наделяет проверяющих довольно широкими полномочиями относительно получения документов и их копий (в том числе по письменному запросу в случае невыездной проверки), а также доступа к местам хранения информации (включая компьютеры). Подробный комментарий к данному документу см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 61, с. 7. Кроме того, рекомендуем обратить внимание на тематический номер, посвященный вопросам защиты персональных данных (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 48).

С 20.12.2012 г. вступили в силу изменения в Закон о защите персональных данных, о которых мы предупреждали читателей еще летом (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 48, с. 4; № 83, с. 6). Одно из наиболее интересных новшеств, установленных ими, заключается в отмене обязанности по регистрации баз персональных данных, связанных с обеспечением и реализацией трудовых отношений (ч. 2 ст. 9 Закона о персональных данных). Кроме того, такая отмена предусмотрена и для баз персональных данных членов общественных, религиозных организаций, профсоюзов, политических партий. Вместе с тем это не означает, что у названных субъектов исчезнет необходимость в принятии мер по защите соответствующей информации. Кроме того, изменения коснулись и других аспектов сбора, обработки и защиты персональных данных (были расширены основания для обработки персональных данных, дополнены и конкретизированы полномочия Государственной службы по защите персональных данных и др.).

С 01.06.2012 г. в силу вступил Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI. При этом говорить здесь о каких-либо отдельных новшествах, установленных им, в силу их многочисленности не имеет смысла. В то же время стоит отметить, что в скором времени после указанного события соответствующие изменения были внесены и в НКУ (см. о них «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 61, с. 27), что позволило привести нормы обоих документов в соответствие друг с другом: например, это касается выведения из-под обложения НДС операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях (если их суммарная фактурная стоимость не превышает 300 евро).

Осенние колебания валютного курса послужили катализатором для принятия и оперативного введения в действие ряда нормативных актов, влияние которых ощутили не только субъекты ВЭД-деятельности, но и все граждане в целом. Основное содержание валютных изменений было сосредоточено в постановлении Правления НБУ «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 16.11.2012 г. № 475 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95, с. 6): в частности, им были сокращены сроки ВЭД-расчетов со 180 до 90 календарных дней, а также возобновлена обязательная продажа инвалютной выручки (введены эти мероприятия временно — на 6 месяцев). Кроме того, НБУ была введена обязательная продажа инвалютных поступлений для физлиц (в сумме, превышающей эквивалент 150 тыс. грн. в месяц). Вместе с тем некоторые валютные новации были сформулированы размыто, а потому отрадно, что НБУ не замешкался с их разъяснением (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 101, с. 19).