Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по уплате земельного налога собственниками нежилых помещений плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями
Приказ от 23.11.2012 г. № 1051
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по уплате земельного налога собственниками нежилых помещений плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 23.11.2012 г. № 1051
Обобщающая налоговая консультация по уплате земельного налога собственниками нежилых помещений плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Налоговый кодекс;
Земельный кодекс Украины от 25 октября 2001 года № 2768-III — Земельный кодекс;
Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 года № 435-IV — Гражданский кодекс.
В соответствии со статьей 206 Земельного кодекса использование земли в Украине является платным.
Согласно статье 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи.
Статьей 270 Налогового кодекса определено, что объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.
Согласно пункту 286.1 статьи 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории (п. 286.6 ст. 286 Налогового кодекса).
При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса).
Статьей 116 Земельного кодекса установлено, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в рамках их полномочий, или по результатам аукциона.
В соответствии со статьей 126 Земельного кодекса:
— право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом;
— право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом на право постоянного пользования земельным участком;
— право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.
Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности (п.п. 297.1.4 п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса).
Вместе с этим, подпунктом 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса установлено, что не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.
Согласно статье 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наимодатель.
Кроме того, в соответствии со статьей 797 Гражданского кодекса плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ими и платы за пользование земельным участком.
Таким образом, если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (физическое лицо — предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО и т. п.), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по земельному налогу (с учетом подпункта 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса).
В случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей по договору аренды одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к зданию или сооружению, т. е. предпринимательская деятельность наимодателей осуществляется обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо — предприниматель (собственник нежилого помещения) тоже освобождается от начисления (уплаты) и подачи налоговой отчетности по земельному налогу.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
комментарий редакции
ФЛП-единоналожники не платят земельный налог
при передаче недвижимости в аренду:
«информационная бомба» от ГНСУ
Спустя год после нашумевшей Обобщающей налоговой консультации по экологическому налогу, взимаемому за размещение бытовых отходов, утвержденной приказом ГНСУ от 16.12.2011 г. № 258 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103), налоговики преподнесли очередной предновогодний подарок в виде комментируемой сегодня Обобщающей налоговой консультации по плате земельного налога собственниками нежилых помещений плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями (далее — ОНК № 1051).
Как тогда, так и сейчас никто не мог и предположить, что после длительного и упорного отрицания очевидных фактов и прямых норм действующего законодательства ГНСУ и в том, и в другом случае займет взвешенную позицию, которую можно только приветствовать. Хотя и в этот раз налицо половинчатость решения вопроса: в свое время в отношении эконалога налоговики ограничились только бытовыми отходами, а теперь в отношении земельного налога — только физлицами-предпринимателями. Тем не менее даже в таком виде выводы ОНК № 1051 бесценны, поскольку наконец-то ставят точку в вопросе уплаты земельного налога такими субъектами хозяйствования.
Итак, ГНСУ отныне* считает, что при предоставлении в аренду зданий, сооружений или их частей в предпринимательской деятельности арендодателей участвуют как указанные объекты недвижимости, так и земельные участки, на которых находятся такие объекты, что приводит к освобождению физлиц-предпринимателей (собственников нежилых помещений) от начисления (уплаты) и предоставления налоговой отчетности по земельному налогу на основании п.п. 297.1.4 НКУ.
* Примером противоположного (более раннего) подхода главного налогового ведомства к решению этого же вопроса можно считать письмо ГНСУ от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217, где со ссылками на те же нормы ГКУ, НКУ и ЗКУ был сформулирован обратный вывод, нежели сегодня в ОНК № 1051.
Не станем осуждать налоговиков за столь запоздалое прозрение в столь очевидном вопросе, а вместо этого предупредим читателей насчет подводных камней, исподволь (или нарочно) заложенных в комментируемом документе.
1. Появление ОНК № 1051 само по себе не означает, что с этого момента предприниматели, которые раньше прислушивались к требованиям налоговиков насчет уплаты земельного налога при передаче недвижимости в аренду и задекларировали определенные суммы этого налога на весь 2012 год, автоматически освобождаются от его уплаты за оставшиеся отчетные (налоговые) месяцы в этом году. Для того чтобы прекратить уплату таких налоговых обязательств на будущее, следует представить в налоговую инспекцию годовую уточненную декларацию по земельному налогу либо (что тоже допустимо) новые отчетные декларации за те периоды, сроки подачи отчетности за которые еще не наступили, т. е. за ноябрь и декабрь. Как это делается, мы рассказывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 25, с. 24.
Кроме того, налогоплательщики могут также вернуть ранее уплаченные (как теперь наконец выяснилось, необоснованно) в этом году суммы земельного налога, для чего в упомянутой выше годовой уточненной декларации необходимо «снять» начисления за те периоды 2012 года, сроки уплаты налога за которые уже прошли. Понятно, что такое уточнение налоговых обязательств не повлечет за собой начисление «самоштрафа».
2. С учетом требований, высказанных в отношении «земельной» отчетности ФЛП в письмах ГНСУ от 06.03.2012 г. № 6535/7/17-3217 и от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217, возможна ситуация, когда предприниматель не декларировал налоговые обязательства по земле на текущий год, а, как обычное физлицо, ждал начисления земельного налога органами ГНС. В таком случае до 1 июля текущего года в налоговом органе ему должны были выдать налоговое уведомление-решение, а он в свою очередь, — уплатить земельный налог за весь год в течение 60 дней со дня вручения такого уведомления-решения. Для этих предпринимателей ситуация осложняется тем, что вернуть безосновательно уплаченные суммы земельного налога за 2012 год теперь можно, только оспорив в административном суде правомерность принятия налоговым органом указанного уведомления-решения. Идти или нет по этому пути, зависит как от суммы налога, так и от оптимизма самого предпринимателя.
3. Что касается возможности вернуть излишне уплаченный земельный налог за предыдущие годы (разумеется, с учетом срока давности в 1095 дней), то, по нашему мнению, такая возможность у налогоплательщиков имеется. Однако тут следует иметь в виду, что ОНК № 1051 решает не проблему уплаты земельного налога единоналожниками — арендодателями недвижимости в целом (которая имеет более чем десятилетнюю историю), а разъясняет ныне действующие нормы законодательства об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. А они, как известно, появились в НКУ только с 01.01.2012 г. (имеется в виду гл. 1 разд. XIV этого Кодекса).
Таким образом, при формальном подходе с помощью комментируемой ОНК можно требовать возврата земельного налога лишь за 2012 год. Подача уточняющих деклараций за 2011 год (когда применялось еще старое «единоналожное» законодательство в виде Указа № 727 с учетом п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ), а тем более за 2010 год (когда в «докодексную» пору на ниве «единоналожия» безраздельно властвовал упомянутый Указ), становится проблематичной. Хотя, повторим, на наш взгляд, это вполне возможно, поскольку логика взимания земельного налога с предпринимателей — плательщиков ЕН — арендодателей недвижимости, к которой наконец-то налоговики пришли в ОНК № 1051, все эти годы оставалась неизменной.
4. По той же причине мы считаем, что выводы комментируемой ОНК всецело должны распространяться и на юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, в случае сдачи ими в аренду собственной недвижимости. В связи с этим будем ожидать, что ГНСУ, сказав «а», скажет и «б», а это позволит таким лицам вернуть незаконно истребованные у них суммы земельного налога, причем тоже за последние три года, а не только за 2012 год.
Игорь Хмелевский
