Увольняется работник? Не забудьте провести перерасчет НДФЛ!

Увольняется работник? Не забудьте провести перерасчет НДФЛ!

Независимо от оснований, по которым прекращаются трудовые отношения с работником, его работодатель обязан провести с таким работником окончательный расчет и выплатить все причитающиеся работнику суммы. Во время проведения окончательного расчета работодатель должен провести перерасчет налога на доходы физических лиц. О том, как проводится перерасчет при увольнении, об отражении его результата в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, а также об ответственности за непроведение перерасчета при увольнении, читайте в данной статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Подпунктом 169.4.2 НКУ установлена обязанность работодателя провести перерасчет сумм доходов, начисленных работнику, а также удержанного с них налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), в случае прекращения трудового договора, заключенного с таким работником. Перерасчет при увольнении проводится во время проведения окончательного расчета с увольняемым работником. При этом необходимость проведения такого перерасчета не ставится в зависимость от того, пользовался ли увольняемый работник правом на применение к его заработной плате налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) или нет. То есть перерасчет при увольнении проводится в отношении всех увольняемых работников, в том числе и тех, которые не пользовались правом на НСЛ. Это следует из положений п.п. 169.4.2 НКУ. Однако прежде чем перейти к порядку проведения перерасчета, рассмотрим, какие доходы подлежат перерасчету.

Перерасчету при увольнении подлежат доходы в виде заработной платы, начисленные работнику в течение определенного календарного периода (п.п. 169.4.2 НКУ).

Заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). Учитывая, что с целью определения составляющих заработной платы налоговики в своих разъяснениях в Единой базе налоговых знаний, расположенной на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua, используют нормы Инструкции № 5, считаем возможным и работодателям руководствоваться данной Инструкцией при определении структуры заработной платы*.

* Напомним, что в тематическом номере «Выплаты работникам» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 76) приведена таблица с перечнем выплат в соответствии с Инструкцией № 5.

Кроме того, из положений разд. IV НКУ следует, что для целей налогообложения к заработной плате относятся отдельные выплаты, которые в Инструкции № 5 не включены в фонд оплаты труда, а именно:

— пособие по временной нетрудоспособности, предоставляемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ);

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ);

— дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 153.3.7 НКУ).

Выплаты, не являющиеся заработной платой, при перерасчете учитываться не должны.

Перерасчет при увольнении проводится работодателем с целью определения правильности налогообложения доходов, начисленных работнику в течение определенного календарного периода. Таким календарным периодом будет период с момента проведения последнего перерасчета (по результатам года или за другой период) по дату увольнения работника.

В ходе проведения перерасчета работодатель:

1) проверяет (уточняет) наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате (если такой работник пользовался правом на применение НСЛ);

2) уточняет выплаченные в течение определенного календарного периода месячные доходы с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.), с целью:

— пересмотра права работника на НСЛ в каждом отдельном месяце периода, за который проводится перерасчет;

— определения правильности применения ставок налогообложения 15 % и 17 % к сумме заработной платы, начисленной за каждый из месяцев периода, за который проводится перерасчет;

3) выявляет и исправляет арифметические и другие ошибки, допущенные в периоде, за который производится перерасчет. Обращаем внимание: в случае выявления таких ошибок при проведении перерасчета при увольнении работодатель обязан подать уточняющие Налоговые расчеты по форме № 1ДФ за те периоды, в которых были допущены эти ошибки. При этом если исправляется ошибка, имевшая результатом занижение налогового обязательства, то при подаче уточняющего расчета уплачивается штраф в размере 3 % от суммы самостоятельно исправляемого занижения и пеня.

К сожалению, законодатель, установив в НКУ обязанность работодателя проводить перерасчет НДФЛ в случае расторжения трудового договора с работником, не описал порядок его проведения. Поэтому при рассмотрении данного вопроса будем руководствоваться разъяснениями налоговиков, предоставленными, в частности, на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua.

Итак, при проведении перерасчета работодатель:

1) проверяет наличие у себя заявления работника о самостоятельном избрании им места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ) и документов, подтверждающих такое право* (при необходимости), в случае если увольняемый работник пользовался правом на применение к его заработной плате НСЛ. В связи с чем напомним, что НСЛ начинает применяться со дня получения от работника заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ). Предоставляется льгота с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ). То есть в случае подачи работником заявления о применении НСЛ в месяце приема/увольнения работодатель должен применить НСЛ в установленном п. 169.1 НКУ размере к начисленной работнику зарплате за месяц, если ее размер не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ. Особенности предоставления НСЛ на детей установлены п.п. 169.3.3 НКУ. В качестве подсобного материала, а также для удобства читателей, приведем в таблице размеры НСЛ, применяющиеся в 2012 году, и предельные размеры заработной платы, дающие право на применение НСЛ в 2012 году, в зависимости от вида НСЛ, на которую имеет право налогоплательщик.

* Перечень документов, которые плательщик налога должен предоставить для применения к его заработной плате НСЛ, приведен в тематическом номере «Всегда под рукой» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 10.

2) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) увольняемому работнику в календарном периоде, за который проводится перерасчет, с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие месяцы. Если в течение периода, за который проводится перерасчет:

— проводилось доначисление сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), то при проведении перерасчета суммы доначислений необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление;

— начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные), то в ходе перерасчета суммы таких выплат или их части необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые они были начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

Обращаем внимание: если работнику в течение отчетного года начислялись и выплачивались выплаты за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета они не распределяются по месяцам, за которые были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Еще раз подчеркнем, что уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объект налогообложения;

3) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце периода, за который проводится перерасчет, если увольняемый работник имел право на НСЛ. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу календарного периода, за который проводится перерасчет, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ (см. таблицу выше);

4) проверяет правильность применения ставок налогообложения 15 % и 17 % к уточненной сумме заработной платы, начисленной за каждый из месяцев периода, за который проводится перерасчет (п. 167.1 НКУ). В связи с чем напомним нашим читателям, что до 28.04.2012 г. ставки налогообложения, установленные п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %, применялись к начисленной сумме заработной платы. С 28.04.2012 г.* и по настоящее время ставки 15 % и 17 % применяются к базе обложения, которая в случае начисления дохода в виде заработной платы, определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), и сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

* Отметим, что 28.04.2012 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно упорядочения налогового декларирования» от 24.04.2012 г. № 4661-VI, которым абзацы первый и второй п. 167.1 НКУ были изложены в новой редакции.

То есть, если в период, за который проводится перерасчет, вошли месяцы первого квартала 2012 года, а именно: январь, февраль, март 2012 года, с предельной величиной, к которой применяется ставка 15 % (в 2012 году — 10730 грн.), следует сравнивать начисленные суммы заработной платы (с учетом уточнений). Если уточненная сумма заработной платы, начисленная за январь (февраль, март) 2012 года, превышает 10730 грн., к сумме превышения применяется ставка 17 %.

При проведении проверки правильности применения ставок 15 % и 17 % за апрель — декабрь 2012 года с пределом 10730 грн. следует сравнивать базу налогообложения выплат работникам, рассчитанную отдельно по каждому месяцу данного периода;

5) проводит окончательное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу периода, за который проводится перерасчет, сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;

6) рассчитывает общую сумму НДФЛ, которая должна была быть уплачена в бюджет с доходов, начисленных работнику за месяцы проведения перерасчета, суммируя суммы НДФЛ, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода;

7) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника в проверяемом периоде;

8) определяет результат перерасчета.

Далее рассмотрим действия работодателя после получения результатов перерасчета.

Результатом проведения перерасчета НДФЛ может быть как недоплата, так и переплата налога.

Недоплата НДФЛ. Если при проведении перерасчета при увольнении была выявлена недоплата НДФЛ, т. е. расчетная сумма налога за проверяемый период превысила фактически удержанную сумму налога за этот же период, то сумма такой недоплаты удерживается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода увольняемого работника за соответствующий месяц после его налогообложения. При проведении перерасчета при увольнении таким месяцем будет месяц прекращения трудовых отношений с работником.

Если же сумма недоплаты превышает сумму налогооблагаемого дохода, выплачиваемого работнику при увольнении, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства работника по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим работником (п.п. 169.4.4 НКУ). То есть в данном случае работник обязан по результатам отчетного года, в котором возникла недоплата по НДФЛ:

во-первых, заполнить и подать до 1 мая года, следующего за отчетным, в орган ГНС годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — годовая декларация), в которой отразить непогашенную сумму недоплаты;

во-вторых, на основании данных, указанных им в годовой декларации, определить сумму налогового обязательства и уплатить ее в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным (абзац первый п. 179.7 НКУ).

При применении положений п.п. 169.4.4 НКУ, регулирующих порядок удержания недоплаты по НДФЛ (см. выше), работодателю следует учитывать требования ст. 128 КЗоТ, которыми установлены ограничения размеров отчислений из заработной платы. Согласно данной норме КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику. Учитывая, что НКУ не предусмотрено, что в рассматриваемой ситуации размер удержаний может составлять 50 %, работодатель имеет право удержать с суммы налогооблагаемого дохода, выплачиваемого работнику при увольнении, недоплату по НДФЛ в сумме, не превышающей 20 % заработной платы, подлежащей выплате. Вместе с тем работник может подать работодателю заявление с просьбой удержать из его дохода, начисленного при проведении окончательного расчета, всю сумму недоплаты.

Переплата НДФЛ. Ситуация, когда результатом проведенного перерасчета будет переплата по НДФЛ, в НКУ не прописана. По нашему мнению, если расчетная сумма НДФЛ, полученная при проведении перерасчета, меньше фактически удержанной суммы налога за проверяемый период, то на сумму переплаты следует уменьшить сумму начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц (в нашем случае — за месяц, в котором проводился окончательный расчет с работником).

В случае недостаточности такой суммы уволенному работнику, для возврата излишне уплаченной суммы НДФЛ, следует подать в орган ГНС годовую декларацию. Если по итогам декларирования налогоплательщику должна быть возвращена из бюджета сумма излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ, то такая сумма будет зачислена органом ГНС на банковский счет данного налогоплательщика, открытый в любом коммерческом банке, или направлена почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой годовой декларации (179.8 НКУ).

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:

— сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ;

— сумма переплаты НДФЛ, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета при увольнении отражаются следующим образом:

— если выявлена недоплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ;

— если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного НДФЛ.

Порядок проведения перерасчета при увольнении, а также особенности отражения перерасчета в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Работник предприятия Ковальчук О.Г. (идентификационный номер 2654123450), который был принят на работу 4 января 2011 года, увольняется 19 ноября 2012 года. В январе 2011 года им было подано заявление о применении НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (в 2012 году — 536,50 грн.).

Согласно штатному расписанию оклад Ковальчука О. Г. составлял:

— в январе — апреле 2012 года — 1300 грн.;

— в мае — ноябре 2012 года — 1800 грн.

С 28 мая по 8 июня 2012 года работник находился на больничном. Общая сумма больничных составила 557,10 грн., из них за 4 рабочих дня мая 2012 года — 247,60 грн., за 5 рабочих дней июня 2012 года — 309,50 грн.

Приведем информацию о начисленной работнику заработной плате за период с января по октябрь 2012 года

Поскольку в мае 2012 года работнику была начислена только заработная плата за фактически отработанное время (на момент начисления заработной платы работник находился на больничном), сумма которой не превысила предел в 1500 грн., к его доходу за май (1440 грн.) была применена НСЛ.

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные за период с января по октябрь 2012 года с учетом «переходящих» выплат. Результаты перерасчета представим в таблице.

В результате проведения перерасчета выявлена недоплата по НДФЛ в сумме 80,47 грн. Данная сумма будет доудержана с дохода увольняемого работника (после его налогообложения) за ноябрь 2012 года.

Допустим, что в соответствии с приказом работнику при увольнении должны выплатить заработную плату за фактически отработанные дни ноября 2012 года (1063,64 грн.) и компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска (1080,87 грн.).

Общая сумма дохода за ноябрь 2012 года составит 2144,51 грн. (1063,64 грн. + 1080,87 грн.).

Определим сумму ЕСВ, которая будет удержана с дохода работника за ноябрь 2012 года:

2144,51 х 3,6 : 100 = 77,20 (грн.).

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с дохода работника, начисленного при проведении окончательного расчета:

(2144,51 - 77,20) х 15 : 100 = 310,10 (грн.).

Учитывая ограничение, установленное ст. 128 КЗоТ (см. выше), определим максимальную сумму отчислений, которая может быть удержана с дохода работника за ноябрь 2012 года:

(2144,51 - 77,20 - 310,10) х 20 : 100 = 351,44 (грн.).

Поскольку сумма недоплаты по НДФЛ, подлежащая удержанию с дохода работника при увольнении (80,47 грн.), не превышает 20 % суммы, подлежащей выплате работнику (351,44 грн.), то предприятие вправе удержать всю сумму такой недоплаты с дохода работника за ноябрь 2012 года.

Сумма дохода, подлежащего выплате на руки работнику в день увольнения:

2144,51 - 77,20 - 310,10 - 80,47 = 1676,74 (грн.),

где 80,47 — сумма недоплаты по НДФЛ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты, производимые работнику Ковальчуку О. Г. в течение 4 квартала 2012 года, предприятие отразит следующим образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Пример 2. Работница предприятия Довгая Э.Г. (идентификационный номер 2956875946) увольняется 16 ноября 2012 года.

Оклад работницы составлял:

— в январе — июле 2012 года — 10700 грн.;

— в августе — ноябре 2012 года — 10800 грн.

В сентябре 2012 года работнице была доначислена сумма индексации за период с января по июль 2012 года, поскольку заработная плата работницы в указанном периоде подлежала индексации (базовый месяц — январь 2011 года), однако индексация ошибочно не начислялась. Общая сумма доначисленной индексации составила 372,57 грн., в том числе за январь, февраль, март 2012 года — по 52,58 грн; за апрель, май, июнь 2012 года — по 53,61 грн., за июль 2012 года — 54,00 грн. Учитывая, что после повышения заработной платы в августе 2012 года заработная плата работника с учетом повышения (10800 грн.) превысила сумму зарплаты до повышения с учетом возможной индексации (10754 грн.), индексация в этом месяце проводиться не должна.

При проведении перерасчета было выявлено, что с суммы нецелевой благотворительной помощи (далее — НБП), предоставленной работнице в феврале 2012 года на основании поданного ею заявления в связи с семейными обстоятельствами, был ошибочно удержан НДФЛ. Данная помощь была отнесена к фонду оплаты труда и отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за первый квартал 2012 года с признаком дохода «101». Сумма нецелевой благотворительной помощи составила 1500 грн., сумма удержанного НДФЛ — 245,24 грн. Была начислена и предоставлена такая помощь 29 февраля 2012 года в день начисления заработной платы за февраль 2012 года.

Представим в таблице информацию о заработной плате, начисленной работнице ее работодателем в периоде, за который проводится перерасчет.

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные за период с января по октябрь 2012 года. В данном случае работодателю следует отнести суммы индексации, которые были начислены за соответствующие отчетные месяцы, к доходам за такие месяцы. Также следует учесть, что НБП, являясь разовой выплатой, предоставляемой отдельным работникам на основании поданного ими заявления, не входит в фонд оплаты труда на основании п. 3.31 Инструкции № 5. Как следствие, такая выплата не облагается ЕСВ. Кроме того, в соответствии п.п. 170.7.3 НКУ сумма НБП, в том числе материальной, которая предоставляется работодателями — резидентами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года, не включается в налогооблагаемый доход. В 2012 году размер не облагаемой НБП составляет 1500,00 грн. То есть со всей суммы, предоставленной Довгой Э. Г., НБП НДФЛ удерживаться не должен был.

Результаты перерасчета представим в таблице.

Поясним расчеты, приведенные в таблице.

Как уже отмечалось ранее, в январе — марте 2012 года ставка 15 % применялась к начисленной сумме заработной платы работника, размер которой меньше или равен 10730 грн.

Порядок расчета НДФЛ за указанный период поясним на примере февраля 2012 года. В данном месяце работнице была начислена заработная плата в сумме 10752,58 грн. и НБП в сумме, не облагаемой НДФЛ (1500 грн.).

Поскольку сумма начисленной за февраль 2012 года заработной платы превышает предел 10730 грн., то к части начисленной заработной платы, равной 10730 грн., будет применяться ставка 15 %, к сумме превышения над указанным пределом, равной 22,58 грн. (10752,58 грн. - 10730 грн.), — ставка 17 %.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате за февраль 2012 года:

(10730 - 10730 х 3,6 / 100) х 15 : 100 + (22,58 - 22,58 х 3,6 / 100) х 17 : 100 = 1555,26 (грн.).

С апреля 2012 года по настоящее время для целей применения ставок 15 % и 17 % с пределом 10730 грн. следует сравнивать базу налогообложения, т. е. начисленный доход за вычетом ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее).

Сумма начисленной заработной платы за апрель 2012 года составила 10753,07 грн. Определим базу обложения НДФЛ:

10753,61 - 387,13 = 10366,48 (грн.),

где 387,13 — сумма удержанного ЕСВ с начисленной заработной платы за апрель 2012 года.

Поскольку полученная расчетным путем база налогообложения (10366,48 грн.) не превышает предел 10730 грн., то к ней следует применить ставку 15 %.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с дохода работницы за апрель 2012 года, равна

10366,48 х 15 : 100 = 1554,97 (грн.).

В результате проведения перерасчета заработной платы, начисленной Довгой Э.Г. с января по октябрь 2012 года, выявлена сумма излишне удержанного налога в размере 244,74 грн. (15570,76 грн. - 15815,50 грн.). Данная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы за ноябрь 2012 года.

Допустим, что согласно приказу работнице при увольнении должны выплатить только заработную плату за фактически отработанные дни ноября 2012 года в сумме 5890,91 грн. (10800 грн. : 22 х 12).

Определим сумму ЕСВ, которая будет удержана с заработной платы работницы за ноябрь 2012 года:

5890,91 х 3,6 : 100 = 212,07 (грн.).

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с заработной платы за ноябрь 2012 года:

(5890,91 - 212,07) х 15 : 100 = 851,83 (грн.).

Сумма дохода, подлежащего выплате на руки работнику в день увольнения:

5890,91 - 212,07 - 851,83 + 244,74 + 54 = 5125,75 (грн.),

где 244,74 — сумма переплаты по НДФЛ,

54 — сумма излишне удержанного ЕСВ с начисленной работнице в феврале 2012 года нецелевой благотворительной помощи (1500 грн. х 3,6 : 100 = 54 грн.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с дохода работницы за ноябрь 2012 года, составит:

851,83 - 244,74 = 607,09 (грн.).

Обращаем внимание: общая переплата по НДФЛ, полученная при проведении перерасчета (244,74 грн.), равна сумме переплаты по НДФЛ, возникшей в связи с ошибочным удержанием налога с суммы нецелевой благотворительной помощи (245,24 грн.) в феврале 2012 года, и недоплаты по НДФЛ, выявленной вследствие отнесения сумм индексации, которые были начислены за соответствующие отчетные месяцы, к доходам за такие месяцы (0,50 грн.). Выявленная ошибка в налогообложении суммы НБП должна быть исправлена предприятием путем подачи уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за первый квартал 2012 года. Приведем его фрагмент:

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2012 года

Доход, начисленный работнице за 4 квартал 2012 года (16690,91 грн.), а также сумму НДФЛ, удержанную с такого дохода (2413,51 грн.) и сумму недоплаты по НДФЛ, выявленную в результате уточнения месячных доходов, выплаченных в периоде проведения перерасчета (0,50 грн.), предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

В заключение отметим, что поскольку сумма НБП, начисленная в феврале 2012 года, была ошибочно включена в базу взимания ЕСВ, то предприятию необходимо будет исправить допущенную ошибку через таблицу 1 и таблицу 6 приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — приложение 4) за месяц, в котором она выявлена, т. е. за ноябрь 2012 года. Сумму, на которую будет уменьшен ЕСВ, подлежащий уплате с начисленной суммы зарплаты за ноябрь 2012 года, предприятие отразит в строках 7, 7.1, 7.3 таблицы 1 приложения 4. В таблице 6 приложения 1 на застрахованное лицо, доход которого ошибочно был включен базу обложения ЕСВ, предприятие укажет: в реквизите 10 — код типа начислений «3», в реквизите 11 — месяц и год, за который исправляется ошибка, в реквизитах 15 и 16 — сумму дохода, с которого излишне удержан ЕСВ, в реквизите 17 — сумму излишне удержанного ЕСВ с указанного дохода.