О чем не должен забыть бухгалтер до и после Нового года

О чем не должен забыть бухгалтер до и после Нового года

Традиционно в преддверии Нового года мы публикуем своеобразное напоминание для бухгалтера, что нужно сделать прямо сейчас, в году уходящем, и что не упустить из виду потом, в первые дни года будущего для благополучия родного предприятия. К сожалению, ставшая уже притчей во языцех нестабильность налогового законодательства ежегодно предоставляет нам широкое поле деятельности. Не стал исключением и год нынешний…

Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию отдельных налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

КВЭД-2005 — ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.

КВЭД-2010 — ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.

Порядок подачи заявления № 1675 — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. № 1675.

Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

Начнем с вопроса о переходе со старого КВЭД на новый, который в течение года неотступно преследовал многих налогоплательщиков. По этой причине мы вынуждены были неусыпно держать руку на пульсе и периодически предоставлять нашим читателям актуальные рекомендации по его решению (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 99, с. 45 и 2012, № 42, с. 45).

Напомним, что в 2012 году КВЭД-2005 и КВЭД-2010 действовали одновременно, однако уже с 01.01.2013 г. такое двоевластие закончится, в связи с чем Госкомстат рекомендовал субъектам хозяйствования при обращении к госрегистратору для проведения каких-либо регистрационных действий (например, при подтверждении юрлицами сведений о себе либо при направлении финотчетности госрегистратору) вносить в ЕГР сведения о видах экономической деятельности по КВЭД-2010. Для изменения кодов видов деятельности госрегистратору следовало подать (лично либо направить почтой) Регистрационную карточку о внесении изменений в сведения, которые содержатся в ЕГР:

— по форме № 11 — для физлиц-предпринимателей;

— по форме № 4 — для юрлиц.

Соответствующие формы регистрационных карточек утверждены приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5.

Такая перекодировка осуществляется бесплатно (см. разъяснение Укргосреестра от 27.12.2011 г. № 785-7-25-11 и совместное письмо ГНСУ, Укргосреестра и Пенсионного фонда Украины от 25.01.2012 г. № 2411/7/17-1217).

Заметим, что больше всего неприятностей необходимость перекодировки видов деятельности доставила упрощенцам. Так, при смене видов деятельности в ЕГР по КВЭД-2005 на аналогичные виды деятельности по КВЭД-2010 плательщикам единого налога групп 1 и 2, как настаивала ГНСУ, необходимо было вносить изменения в Свидетельство плательщика единого налога (см. письмо ГНСУ от 15.06.2012 г. № 10041/6/23-50.0214), для чего следовало подать в налоговый орган Заявление о внесении изменений в виды деятельности, указанные в Свидетельстве плательщика единого налога.

Предприниматели-единоналожники групп 1 и 2 должны подать такое Заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла перекодировка на КВЭД-2010. Несмотря на то что с подобными требованиями налоговиков можно спорить, тем налогоплательщикам, которые не захотят этого делать, напоминаем: если коды КВЭД были обновлены ими в ноябре 2012 г., то до 20 декабря* в местной ГНИ от них ждут сообщения об этом.

* Кроме того, если в отчетном месяце произошло изменение налогового адреса субъекта хозяйствования и/или места осуществления хоздеятельности, то согласно п. 298.5 НКУ такое заявление подается плательщиками ЕН первой и второй групп в те же сроки, т. е. не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Что касается предпринимателей-единоналожников группы 3, то ввиду отсутствия в НКУ с 01.07.2012 г. требований относительно указания их видов деятельности в Заявлении о применении упрощенной системы налогообложения и в Свидетельстве плательщика единого налога подавать Заявление об изменении видов деятельности в связи с переходом на КВЭД-2010 они не обязаны. Такое Заявление подается по желанию предпринимателя-единоналожника группы 3 в срок, определенный им самостоятельно. Предприниматели группы 5 с указанной проблемой вовсе не должны столкнуться.

Наконец, тем нашим читателям (не только единоналожникам), кто еще ничего не делал в этом направлении, рекомендуем не затягивать с перекодировкой видов деятельности согласно новому КВЭД. В то же время заметим, что конкретный предельный срок для этого (равно как и ответственность за несвоевременный переход на КВЭД-2010) законодательством не установлен. Скорее всего, таким сроком следует считать последний рабочий день года, т. е. 29 декабря (перенесен на эту дату с 31.12.2012 г. согласно распоряжению КМУ от 28.11.2011 г. № 1210-р). Если по каким-то причинам уложиться в него не удается, то желательно успеть это сделать хотя бы до подачи первой налоговой отчетности в 2013 году, в которой требуется указание новых кодов КВЭД.

Несмотря на то что перейти на уплату единого налога разрешалось не только с начала года, но и с начала любого квартала, наибольшее количество субъектов хозяйствования, подающих заявление о выборе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, до последнего времени наблюдалось в конце года. Более того, все хорошо помнят, что проходить такую процедуру следовало ежегодно, поскольку свидетельство плательщика единого налога выдавалось сроком на 1 год. Со вступлением в силу с 01.01.2012 г. нового единоналожного законодательства кое-что в этой связи поменялось. Напомним нашим читателям, как обстоят дела с подачей заявления об уплате ЕН сегодня. Заодно скажем и о прочих заявлениях, которые единоналожникам не стоит упускать из виду, в частности, связанных с уплатой НДС.

1. Переход на уплату ЕН с общей системы налогообложения. Как и прежде, перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала любого квартала, разумеется, если субъект хозяйствования соответствует определенным НКУ критериям (перечислять их не будем, поскольку они подробно рассмотрены в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11). Следовательно, нет никаких препятствий и для того, чтобы перейти на ЕН с начала года. Для этого нужно не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала (года) подать в налоговый орган по месту регистрации Заявление (п.п. 298.1.4 НКУ).

Согласно п. 4 Порядка подачи заявления № 1675 Заявление на ЕН может быть подано в орган ГНС лично или по почте. В последнем случае следует руководствоваться Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799. Подача Заявления на ЕН субъектами хозяйствования в электронном виде нормами действующего законодательства не предусмотрена, на что обращают внимание и налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 31, с. 14, а также консультацию из раздела 230.01 ЕБНЗ).

Стало быть, для получения права на уплату единого налога с 1 января 2013 года общесистемщики должны подать соответствующее заявление не позднее 16 декабря 2012 года, однако с учетом того, что этот день выпадает на воскресенье, предельным сроком его подачи будет пятница, 14 декабря. Это связано с тем, что перенос такого срока ни гл. 1 разд. XIV НКУ, ни Порядком подачи заявления № 1675 не оговорен, а общая норма п. 49.20 этого Кодекса о переносе срока подачи налоговой отчетности на ближайший рабочий день в данном случае не работает.

К Заявлению необходимо приложить (см. абз. третий п.п. 298.1.4 НКУ) Расчет дохода за предыдущий календарный год по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675, в котором величину дохода рассчитать по «единоналожным» правилам.

При переходе в группы 1 — 2 в Заявлении на ЕН нужно указывать избранные физлицом виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД-2010 (п.п. 5 п. 298.3 НКУ). С учетом этого предприниматели, которые планируют стать упрощенцами с 01.01.2013 г., должны успеть «перекодироваться» с КВЭД-2005 на КВЭД-2010 до наступления предельного срока подачи Заявления, т. е. до 14.12.2012 г. (о переходе со старого КВЭД на новый шла речь выше).

2. Выбор ЕН вновь созданными субъектами хозяйствования. Заодно напомним, что в соответствии с абз. первым п.п. 298.1.2 НКУ зарегистрированные в декабре этого года физлица-предприниматели, желающие сразу стать плательщиками единого налога групп 1 и 2, должны подать Заявление на применение упрощенной системы налогообложения до окончания декабря (в общем случае — до окончания того месяца, в котором произошла их государственная регистрация).

Зарегистрированные в установленном порядке субъекты хозяйствования (вновь созданные), желающие стать плательщиками единого налога групп 3 — 6 с даты госрегистрации, должны подать Заявление на применение упрощенной системы налогообложения в течение 10 дней со дня госрегистрации (см. абз. второй п.п. 298.1.2 НКУ).

И тем и другим вновь созданным субъектам хозяйствования Свидетельство единоналожника выдается в день получения от них Заявления на применение упрощенной системы налогообложения (п. 299.6 НКУ).

При этом субъекты хозяйствования, избравшие упрощенную систему налогообложения:

— 1 и 2 групп, будут считаться плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога, т. е. в нашем конкретном случае — с января будущего года;

— 3, 4, 5 и 6 групп — со дня их государственной регистрации.

Последние, на наш взгляд, могут выбрать ставку 3 % (7 %), подав Заявление на НДС-регистрацию по форме 1-НДС вместе с Заявлением на ЕН (подробный разговор об НДС в контексте упрощенной системы налогообложения еще впереди).

3. Изменение группы. В процессе хозяйственной деятельности единоналожника может ожидать как обязательный переход, так и желание добровольно перейти в другую группу ЕН.

Так, обязательный переход (непременно в «старшую» группу) ожидает единоналожников групп 1, 2, 3 и 4, которые превысили предельный доход, установленный п. 291.4 НКУ (для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн., для группы 3 — 3 млн грн., для группы 4 — 5 млн грн.), и в то же время изъявили желание и в дальнейшем продолжать работать на упрощенной системе налогообложения. Для этого необходимо не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение размера дохода, подать в налоговую инспекцию соответствующее Заявление (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ). В частности, если доход превышен в целом за 2012 год, то предельный срок подачи такого Заявления — 18 января 2013 года, поскольку 20 число в этом месяце выпадает на воскресенье.

При этом если единоналожник, перейдя в «старшую» группу, пожелает стать плательщиком НДС, то Заявление на НДС-регистрацию должно быть подано им не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение дохода, т. е. вместе с Заявлением о переходе в другую группу ЕН.

Возможность добровольного изменения группы (как в «старшую», так и в «младшую») прямо прописана в п.п. 298.1.5 НКУ. Заявление единоналожника о переходе в другую группу нужно подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник желает находиться в новой группе). Применительно к 2013 году, если единоналожник решит поменять группу с I квартала будущего года, то Заявление о переходе в другую группу должно быть подано не позднее 14 декабря 2012 года. Об НДС-нюансах таких переходов см. ниже.

4. Продление срока действия Свидетельства действующими единоналожниками. Обращаем внимание на такой важный момент: согласно п. 299.3 НКУ и п. 2 Порядка выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675, Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно, т. е. окончание налогового года не будет основанием для прекращения действия Свидетельства. Это означает, что ежегодно, как это делалось ранее, подавать Заявление о переходе на упрощенную систему не нужно.

Следовательно, те упрощенцы, которые согласно п.п. «г» п. 5 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4014 подали не позднее 25.01.2012 г. такое заявление на 2012 год и получили указанное свидетельство, избавлены от необходимости в будущем посещать местную ГНИ до 16 декабря, чтобы продлить срок действия такого Свидетельства. Однако они вправе по своему усмотрению внести в него те или иные изменения, в том числе и касающиеся перехода в другую группу, а также отказаться от уплаты ЕН. Об этом речь пойдет ниже.

5. Отказ от упрощенной системы. Согласно п.п. 298.2.2 НКУ плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, т. е. на общую систему налогообложения. Такой отказ возможен с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

Для самостоятельного отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему субъекту хозяйствования нужно подать соответствующее Заявление об отказе — не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ). То есть применительно к настоящему моменту для отказа от упрощенной системы с 01.01.2013 г. Заявление следует подать не позднее 21.12.2012 г.

НДСные подробности такого отказа рассмотрим ниже заодно с остальными вопросами по этому налогу, касающимися упрощенцев.

Кроме добровольного отказа от упрощенной системы налогообложения, оказаться вновь на общей системе предприятия могут и в силу вынужденных обстоятельств, а именно в связи с нарушением условий пребывания на едином налоге (см. п.п. 298.2.3 НКУ). Что касается процедурных вопросов обязательного ухода с упрощенной системы в этом случае, то в НКУ они четко не выписаны. В частности, не до конца понятно, надо ли подавать единоналожнику в этом случае Заявление.

По большому счету подавать его нет необходимости. В любом случае субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком уже:

— с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение дохода (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НКУ),

либо

— с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущены прочие нарушения. В таких случаях Свидетельство плательщика ЕН подлежит аннулированию (п. 299.15 НКУ).

В то же время в форме Заявления о применении упрощенной системы в поле 5.4 перечислены все предусмотренные НКУ причины обязательного ухода с упрощенной системы, что косвенно говорит о необходимости его подачи, в том числе и при обязательном переходе. Таким образом, подавать Заявление или нет, придется решать налогоплательщику. Если им будет принято решение в пользу подачи указанного заявления, то сделать это, по-видимому, надо будет не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала (года), хотя прямой нормы на сей счет в НКУ, повторим, нет.

6. Единоналожники и НДС. Как известно, уплачивать НДС при нахождении на упрощенной системе налогообложения позволено представителям групп 3 — 6. В то же время, выбирая одну из указанных групп, субъект хозяйствования вправе предпочесть и ставку ЕН, включающую в себя налог на добавленную стоимость. В связи с этим следует иметь в виду, что:

— если субъект хозяйствования (на общей системе или на соответствующей ставке ЕН) не был плательщиком НДС, а переходит в группы 3 — 4 со ставкой 3 % или в группы 5 — 6 со ставкой 7 % (5 % — с 01.01.2013 г.*), то заявление на НДС подается за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого субъект желает перейти на уплату ЕН со ставкой 3 % (7 % / 5 %). Такое же разъяснение предоставлено налоговиками в соответствующей консультации из ЕБНЗ под кодом 130.01;

— вновь созданные субъекты хозяйствования (вновь зарегистрированные физлица-предприниматели, хотя в п.п. 4 п. 293.8 НКУ этот случай не прописан, тоже, на наш взгляд, могут выбрать ставку 3 % (7 % / 5 %), подав Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ вместе с Заявлением на ЕН;

— юрлица, образованные в результате реорганизации (кроме преобразования), имеющие непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, если они переходят в группу 4 со ставкой 3 % или группу 6 со ставкой 7 % (5 %), заявление на НДС подают за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого хотят перейти на уплату ЕН.

* В случае своевременного подписания Президентом Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов», известного как законопроект от 03.07.2012 г. № 10687 (принят ВРУ 20.11.2012 г.), ставка единого налога для плательщиков 5 и 6 групп с начала будущего года уменьшится с 7 % ( с уплатой НДС) и 10 % (без уплаты НДС) до 5 % и 7 % соответственно.

Заявление на аннулирование НДС, если субъект (на общей системе либо на соответствующей ставке ЕН) был плательщиком НДС, а переходит в группу 1 — 2; в группу 3 — 4 со ставкой 5 %; в группу 5 — 6 со ставкой 10 % (возможно, с 01.01.2013 г. — 7 %; см. сноску на предыдущей странице), можно и не подавать — при подаче Заявления о переходе на уплату единого налога по ставке 5 % (10 % / 7 %) НДС-регистрация будет аннулирована налоговым органом автоматически (п.п. «в» п. 184.1 НКУ и п.п. «в» п. 5.1 Положения № 1394).

Вместе с тем, как указывается в п. 5.3 этого Положения, аннулирование регистрации по этому основанию возможно также по инициативе плательщика НДС, для чего необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения на учете заявление по форме № 3-ПДВ.

Возможна и обратная ситуация — налоговики инициируют аннулирование НДС-регистрации единоналожника, работающего на ставке 3 % (7 %), по одному из других оснований, перечисленных в п. 184. 1 НКУ. В таком случае он должен перейти на ставку 5 % (10 %) либо отказаться от упрощенной системы налогообложения, подав соответствующее заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом аннулирования регистрации (п.п. 5 п. 293.8 НКУ).

В случае если на общую систему переходит единоналожник (неплательщик НДС), работавший на ставке ЕН 5 % (10 %), при необходимости (при соответствии критериям обязательной НДС-регистрации — если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн.) он должен будет зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (в нашем случае — не позднее 10.01.2013 г.), следует подать Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п. 183.4 НКУ, п.п. 3.6.1 разд. III Положения № 1394).

В то же время у него существует возможность для добровольной НДС-регистрации плательщиком НДС. В таком случае регистрационное заявление подается в орган ГНС не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лица будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (см. консультацию в ЕБНЗ под кодом 130.01). В такой же срок, кстати, следует подавать регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ плательщикам ЕН первой или второй группы, превысившим установленный для них предельный доход, в случае перехода на применение ставки единого налога в размере 3 % с уплатой НДС — не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение размера дохода (см. соответствующую консультацию в ЕБНЗ под тем же кодом).

Единоналожники, работавшие на ставке 3 % (7 %) и применявшие квартальный период по НДС, должны самостоятельно перейти на месячный период по НДС с месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (п. 202.2 НКУ), иными словами, с месяца, следующего за кварталом, в котором было подано Заявление об отказе от ЕН. Для реализации такого перехода никаких заявлений в налоговую подавать не нужно — для этого достаточно в первой месячной декларации по НДС проставить отметку в соответствующем поле заключительной части декларации. Указанным лицам также следует учитывать то, что ни изменение системы налогообложения, ни переход на месячный период по НДС не влекут за собой необходимости НДС-перерегистрации (п. 4.1 разд. IV Положения № 1394).

А вот для того, чтобы единоналожникам, применяющим в IV квартале 2012 года ставку ЕН 3 % (7 %), отчитываться по НДС в 2013 году поквартально*, нужно вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2012 года или IV квартал 2012 года подать заявление о выборе квартального отчетного периода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.11.2011 г. № 1492. В этом случае квартальный период начнет применяться с 01.01.2013 г. Такие же разъяснения предоставлены налоговиками в консультации из ЕБНЗ под кодом 130.24.

* Попутно заметим, что такое же право предоставлено п. 202.2 НКУ налогоплательщикам, которые в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 этого Кодекса могут применять нулевую ставку налога на прибыль.

С заявлением, о котором пойдет речь в этом разделе, такой определенности, как с теми, о которых сказано выше, к сожалению, нет. Дело в том, что пунктом 250.9 НКУ, освобождающим плательщика экологического налога от предоставления в течение отчетного года налоговой отчетности по этому налогу, если такой плательщик не планирует в таком отчетном году осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов, до сих пор не установлен срок подачи заявления об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога.

Однако перед тем, как говорить что-либо о сроках, разберемся, кто же должен подавать такое заявление. Как на сегодня окончательно выяснилось (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 300.03), эту норму должны выполнять не все без исключения субъекты хозяйствования, как того до недавних пор требовали некоторые налоговики на местах, а только те, которые в предыдущем году уплачивали экологический налог (были его плательщиками).

Ведь в п. 250.9 НКУ речь идет о подаче заявления именно плательщиками эконалога, т. е. теми лицами, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществлялись выбросы, сбросы загрязняющих веществ или размещение отходов (см. ст. 240 этого Кодекса). Если субъект хозяйствования не осуществлял такую деятельность, то он не является плательщиком эконалога, а значит, на него не распространяется действие п. 250.9 НКУ.

Впоследствии такой же взвешенный подход контролирующих органов прозвучал в другой консультации из ЕБНЗ под кодом 300.06, где было прямо сказано, что субъекты хозяйствования, не имеющие объектов исчисления экологическим налогом и не планирующие их иметь в отчетном году, не должны подавать в соответствующие органы ГНС заявление об отсутствии у них в отчетном году таких объектов. А вот в отношении тех, кто подпадает под действие ст. 250.9 НКУ, говорится о необходимости подачи такого заявления в произвольной форме, но в отношении срока по-прежнему нет ни слова.

В связи с этим возможны два пути решения вопроса (причем в разное время налоговики предоставляли согласие на использование как того, так и другого):

— либо не позднее предельного срока подачи налогового расчета эконалога за I квартал отчетного года, т. е. не позднее 10 мая 2013 года (если этот день не окажется выходным днем согласно ожидаемым на будущий год рекомендациям Кабмина),

— либо еще до начала отчетного года, в котором не планируется хозяйственная деятельность, приводящая к загрязнению окружающей среды, т. е. до 31 (точнее, 29) декабря 2012 года.

Более точных рекомендаций на сегодня, к сожалению, мы дать не можем ввиду полной неурегулированности вопроса как на законодательном, так и на подзаконном уровне.

В отношении этого сбора НКУ вообще не упоминает о подаче каких-либо заявлений. Однако практика налогообложения пошла по другому пути, предложенному налоговиками в ответ на изменения, внесенные в этот Кодекс с 01.07.2012 г. Законом № 4834.

В силу того что в результате указанных изменений налогового законодательства некоторые плательщики сбора за специальное водопользование перестали быть таковыми с III квартала 2012 года (к их числу относятся лишь те субъекты хозяйствования, которые начиная с указанной даты используют воду только на санитарно-гигиенические нужды), перед ними возник насущный вопрос, как быть дальше с подачей налоговой отчетности по этому сбору.

В ответ на него в консультации налоговиков из ЕБНЗ под кодом 270.07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 83, с. 47) разъяснялось, что начиная с ІІІ квартала 2012 года субъекты хозяйствования, не являющиеся плательщиками спецводосбора по изложенным выше основаниям, могут не подавать налоговую декларацию сбора за следующие отчетные периоды при условии уведомления об этом соответствующего налогового органа по месту налоговой регистрации и подачи заявления об отсутствии у них в следующих отчетных периодах объектов исчисления сбора.

Тот факт, что в этой консультации следующие отчетные периоды не были ограничены текущим годом, дает нам основания предположить, что «санитарно-гигиеническим» водопользователям не придется отныне ежегодно подавать в налоговую инспекцию заявления, обязанность предоставления которых не предусмотрена действующим законодательством. Полагаем, что того заявления, о котором сказано выше, будет вполне достаточно. Если же плательщик спецводосбора не будет иметь в каком-либо отчетном периоде (периодах) 2013 года объемов водопотребления, подлежащих обложению этим сбором, ему будет не сложно подать налоговый расчет сбора без начислений за такой период (периоды).

Согласно пп. 305.1 и 305.2 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом для фиксированного сельхозналога является год. Базовый налоговый (отчетный) год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года. При этом подпунктом 308.6.1 этого Кодекса предусмотрено, что регистрация сельскохозяйственного товаропроизводителя плательщиком указанного налога отменяется в случае подачи им письменного заявления о добровольном снятии с такой регистрации.

В связи с этим в консультации из ЕБНЗ под кодом 360.02 налоговики разъяснили, что сельхозпроизводители, получившие статус плательщика ФСН и самостоятельно определившие сумму налога на текущий год в налоговой декларации, должны уплачивать этот налог до конца текущего года за исключением случая, если такой плательщик налога ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения либо преобразования.

Что касается конкретного срока подачи заявления о добровольном снятии с регистрации плательщика ФСН, то назвать его налоговики не смогли, ссылаясь на неурегулированность этого вопроса разд. XIV НКУ. В свою очередь, мы можем рекомендовать таким плательщикам предоставить указанное заявление не позднее предельного срока подтверждения статуса плательщика ФСН на следующий год, т. е. не позднее 20 февраля 2013 года согласно п. 308.1 НКУ. В то же время не должно считаться ошибкой предоставление этого заявления в налоговый орган еще до конца текущего года.