Про що не повинен забути бухгалтер до та після Нового року

Про що не повинен забути бухгалтер до та після Нового року

Традиційно напередодні Нового року ми публікуємо своєрідне нагадування для бухгалтера, що потрібно зробити прямо зараз, у поточному році, і що не залишити поза увагою потім, у перші дні року майбутнього, для благополуччя рідного підприємства. На жаль, нестабільність податкового законодавства, що вже стала притчею во язицех, щорік надає нам широке поле діяльності. Не став винятком і рік нинішній…

Ігор ХМЕЛЕВСЬКИЙ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 р. № 4014-VI.

Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення окремих податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI.

КВЕД-2005 — ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 р. № 375.

КВЕД-2010 — ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

Порядок подання заяви № 1675 — Порядок подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 р. № 1675.

Положення № 1394 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 р. № 1394.

Почнемо з питання про перехід зі старого КВЕД на новий, що протягом року невідступно переслідувало багатьох платників податків. Із цієї причини ми вимушені були невсипущо тримати руку на пульсі та періодично надавати нашим читачам актуальні рекомендації щодо його вирішення (див., наприклад, «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 99, с. 45 і 2012, № 42, с. 45).

Нагадаємо, що в 2012 році КВЕД-2005 і КВЕД-2010 діяли одночасно, проте вже з 01.01.2013 р. таке двовладдя закінчиться, у зв’язку з чим Держкомстат рекомендував суб’єктам господарювання при зверненні до держреєстратора для проведення будь-яких реєстраційних дій (наприклад, при підтвердженні юрособами відомостей про себе або при направленні фінзвітності держреєстратору) вносити до ЄДР відомості про види економічної діяльності за КВЕД-2010. Для зміни кодів видів діяльності держреєстратору слід було подати (особисто або надіславши поштою) Реєстраційну картку про внесення змін до відомостей, що містяться в ЄДР:

— за формою № 11 — для фізосіб-підприємців;

— за формою № 4 — для юросіб.

Відповідні форми реєстраційних карток затверджено наказом Мін’юсту від 14.10.2011 р. № 3178/5.

Таке перекодування здійснюється безоплатно (див. роз’яснення Укрдержреєстру від 27.12.2011 р. № 785-7-25-11 та спільний лист ДПСУ, Укрдержреєстру та Пенсійного фонду України від 25.01.2012 р. № 2411/7/17-1217).

Зауважимо, що найбільшого клопоту необхідність перекодування видів діяльності завдала спрощенцям. Так, при зміні видів діяльності в ЄДР з КВЕД-2005 на аналогічні види діяльності за КВЕД-2010 платникам єдиного податку груп 1 і 2, як наполягала ДПСУ, необхідно було вносити зміни до Свідоцтва платника єдиного податку (див. лист ДПСУ від 15.06.2012 р. № 10041/6/23-50.0214), для чого слід було подати до податкового органу Заяву про внесення змін до видів діяльності, указаних у Свідоцтві платника єдиного податку.

Підприємці-єдиноподатники груп 1 і 2 повинні подати таку Заяву не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося перекодування на КВЕД-2010. Незважаючи на те що з подібними вимогами податківців можна спорити, тим платникам податків, які не мають наміру цього робити, нагадуємо: якщо коди КВЕД було оновлено ними в листопаді 2012 року, то до 20 грудня* в місцевій ДПІ від них очікують повідомлення про це.

* Крім того, якщо у звітному місяці відбулася зміна податкової адреси суб’єкта господарювання та/або місця провадження госпдіяльності, то згідно з п. 298.5 ПКУ така заява подається платниками ЄП першої та другої груп у ті самі строки, тобто не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни.

Що стосується підприємців-єдиноподатників групи 3, то, зважаючи на відсутність у ПКУ з 01.07.2012 р. вимог щодо зазначення їх видів діяльності у Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування та у Свідоцтві платника єдиного податку подавати Заяву про зміну видів діяльності у зв’язку з переходом на КВЕД-2010 вони не зобов’язані. Така Заява подається за бажанням підприємця-єдиноподатника групи 3 у строк, визначений ним самостійно. Підприємцям групи 5 щодо зазначеної проблеми зовсім не варто хвилюватися.

Нарешті, тим нашим читачам (не лише єдиноподатникам), хто ще нічого не робив в цьому напрямі, рекомендуємо не зволікати з перекодуванням видів діяльності згідно з новим КВЕД. Водночас зауважимо, що конкретного граничного строку для цього (так само, як і відповідальності за несвоєчасний перехід на КВЕД-2010) законодавством не встановлено. Найімовірніше, таким строком слід вважати останній робочий день року, тобто 29 грудня (його перенесено на цю дату з 31.12.2012 р. згідно з розпорядженням КМУ від 28.11.2011 р. № 1210-р). Якщо з якихось причин укластися в нього не вдається, то бажано встигнути це зробити хоча б до подання першої податкової звітності у 2013 році, в якій потрібне зазначення нових кодів КВЕД.

Незважаючи на те що перейти на сплату єдиного податку дозволялося не тільки з початку року, а й з початку будь-якого кварталу, найбільша кількість суб’єктів господарювання, які подають заяву про обрання спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, до останнього часу спостерігалася наприкінці року. Більше того, усі добре пам’ятають, що проходити таку процедуру слід було щорік, оскільки Свідоцтво платника єдиного податку видавалося строком на 1 рік. Із набуттям чинності з 01.01.2012 р. новим єдиноподатковим законодавством дещо у зв’язку з цим змінилося. Нагадаємо нашим читачам, як урегульовано питання з поданням заяви на ЄП сьогодні. Заразом зазначимо й про інші заяви, які єдиноподатникам не варто залишати поза увагою, зокрема, пов’язані зі сплатою ПДВ.

1. Перехід на сплату ЄП із загальної системи оподаткування . Як і раніше, перейти на спрощену систему оподаткування можна з початку будь-якого кварталу, звісно, якщо суб’єкт господарювання відповідає визначеним ПКУ критеріям (не перелічуватимемо їх, оскільки вони докладно розглянуті у спецвипуску газети «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 11). Отже, немає жодних перешкод, щоб перейти на ЄП з початку року. Для цього потрібно не пізніше ніж за 15 днів до початку обраного кварталу (року) подати до податкового органу за місцем реєстрації Заяву (п.п. 298.1.4 ПКУ).

Згідно з п. 4 Порядку подання заяви № 1675 Заяву на ЄП може бути подано до органу ДПС особисто або поштою. В останньому випадку слід керуватися Порядком оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженим постановою КМУ від 28.07.97 р. № 799. Подання Заяви на ЄП суб’єктами господарювання в електронному вигляді нормами чинного законодавства не передбачено, на що звертають увагу і податківці (див. «Вісник податкової служби України», 2012, № 31, с. 14, а також консультацію з розділу 230.01 ЄБПЗ).

Отже, для отримання права на сплату єдиного податку з 1 січня 2013 року загальносистемники повинні подати відповідну заяву не пізніше 16 грудня 2012 року, однак з урахуванням того, що цей день припадає на неділю, граничним строком її подання буде п’ятниця, 14 грудня. Це пов’язане з тим, що перенесення такого строку ані гл. 1 розд. XIV ПКУ, ані Порядком подання заяви № 1675 не застережено, а загальна норма п. 49.20 ПКУ про перенесення строку подання податкової звітності на найближчий робочий день у цьому випадку не працює.

До Заяви необхідно додати (див. абзац третій п.п. 298.1.4 ПКУ) Розрахунок доходу за попередній календарний рік за формою, затвердженою наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675, в якому величину доходу розрахувати за «єдиноподатковими» правилами.

При переході до груп 1 — 2 у Заяві на ЄП потрібно вказувати вибрані фізособою види господарської діяльності згідно з КВЕД-2010 (п.п. 5 п. 298.3 ПКУ). З урахуванням цього підприємці, які планують стати спрощенцями з 01.01.2013 р., повинні встигнути «перекодуватися» з КВЕД-2005 на КВЕД-2010 до настання граничного строку подання Заяви, тобто до 14.12.2012 р. (про перехід зі старого КВЕД на новий ішлося вище).

2. Вибір ЄП новоствореними суб’єктами господарювання . Принагідно нагадаємо, що відповідно до абзацу першого п.п. 298.1.2 ПКУ зареєстровані у грудні цього року фізособи-підприємці, які бажають відразу стати платниками єдиного податку груп 1 і 2, повинні подати Заяву на застосування спрощеної системи оподаткування до закінчення грудня (у загальному випадку — до закінчення того місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація).

Зареєстровані в установленому порядку суб’єкти господарювання (новостворені), які мають намір стати платниками єдиного податку груп 3 — 6 із дати держреєстрації, повинні подати Заяву на застосування спрощеної системи оподаткування протягом 10 днів із дня держреєстрації (див. абзац другий п.п. 298.1.2 ПКУ).

І тим й іншим новоствореним суб’єктам господарювання Свідоцтво єдиноподатника видається в день отримання від них Заяви на застосування спрощеної системи оподаткування (п. 299.6 ПКУ).

При цьому суб’єкти господарювання, які обрали спрощену систему оподаткування:

— 1 і 2 груп вважатимуться платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано Свідоцтво платника єдиного податку, тобто в нашому конкретному випадку — із січня майбутнього року;

— 3, 4, 5 і 6 груп — із дня їх державної реєстрації.

Останні, на наш погляд, можуть вибрати ставку 3 % (7 %), подавши Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ разом із Заявою на ЄП (детальна розмова про ПДВ у контексті спрощеної системи оподаткування ще попереду).

3. Зміна групи. У процесі господарської діяльності у єдиноподатника може виникнути необхідність обов’язкового переходу, а також бажання добровільно перейти до іншої групи ЄП.

Так, обов’язковий перехід (неодмінно до «старшої» групи) очікує єдиноподатників груп 1, 2, 3 і 4, які перевищили граничний дохід, установлений п. 291.4 ПКУ (для групи 1 — 150 тис. грн., для групи 2 — 1 млн грн., для групи 3 — 3 млн грн., для групи 4 — 5 млн грн.), і водночас виявили бажання і надалі продовжувати працювати на спрощеній системі оподаткування. Для цього необхідно не пізніше 20 числа місяця , наступного за календарним кварталом, в якому відбулося перевищення розміру доходу, подати до податкової інспекції відповідну Заяву ( пп. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ). Зокрема, якщо дохід перевищено в цілому за 2012 рік, то граничний строк подання такої Заяви — 18 січня 2013 року , оскільки 20 число цього місяця припадає на неділю.

При цьому якщо єдиноподатник, перейшовши до «старшої» групи, забажає стати платником ПДВ, то Заяву на ПДВ-реєстрацію він має подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення доходу, тобто разом із Заявою про перехід до іншої групи ЄП.

Можливість добровільної зміни групи (як на «старшу», так і на «молодшу») прямо прописана в п.п. 298.1.5 ПКУ. Заяву єдиноподатника про перехід до іншої групи потрібно подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (тобто кварталу, з якого єдиноподатник бажає працювати в новій групі). Стосовно 2013 року, якщо єдиноподатник вирішить змінити групу з I кварталу майбутнього року, то Заява про перехід до іншої групи має бути подана не пізніше 14 грудня 2012 року. Про ПДВ-нюанси таких переходів див. далі.

4. Продовження строку дії Свідоцтва діючими єдиноподатниками. Звертаємо увагу на такий важливий момент: згідно з п. 299.3 ПКУ і п. 2 Порядку видачі свідоцтва платника єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675, Свідоцтво платника єдиного податку видається безстроково, тобто закінчення податкового року не буде підставою для припинення дії Свідоцтва. Отже, щороку, як це робилося раніше, подавати Заяву про перехід на спрощену систему не потрібно.

Таким чином, ті спрощенці, які згідно з п.п. «г» п. 5 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4014 подали не пізніше 25.01.2012 р. таку заяву на 2012 рік та отримали вказане свідоцтво, звільнені від необхідності в майбутньому відвідувати місцеву ДПІ до 16 грудня, щоб подовжити дію такого свідоцтва. Проте вони мають право на свій розсуд унести до нього ті чи інші зміни, у тому числі і ті, що стосуються переходу до іншої групи, а також відмовитися від сплати ЄП. Про це йтиметься далі.

5. Відмова від спрощеної системи. Згідно з п.п. 298.2.2 ПКУ платники ЄП можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, тобто на загальну систему оподаткування. Така відмова можлива з 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подано Заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів.

Для самостійної відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на загальну систему суб’єкту господарювання потрібно подати відповідну Заяву про відмову — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ). Тобто для відмови від спрощеної системи з 01.01.2013 р. Заяву слід подати не пізніше 21.12.2012 р.

ПДВшні подробиці такої відмови розглянемо далі разом з іншими питаннями щодо цього податку, які стосуються спрощенців.

Крім добровільної відмови від спрощеної системи оподаткування , підприємства можуть знову опинитися на загальній системі і через вимушені обставини, а саме у зв’язку з порушенням умов перебування на єдиному податку (див. п.п. 298.2.3 ПКУ). Що стосується процедурних питань обов’язкового залишення спрощеної системи в цьому випадку, то в ПКУ вони чітко не виписані. Зокрема, не до кінця зрозуміло, чи потрібно подавати єдиноподатнику в цьому випадку Заяву.

Узагалі-то подавати її немає необхідності. У будь-якому разі суб’єкт господарювання вважатиметься загальносистемником уже:

— з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому утворилося перевищення доходу (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 ПКУ)

або

— з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено інші порушення. У таких випадках Свідоцтво платника ЄП підлягає анулюванню (п. 299.15 ПКУ).

Водночас у формі Заяви про застосування спрощеної системи в полі 5.4 перелічено всі передбачені ПКУ причини обов’язкового розставання зі спрощеною системою, що побічно свідчить про необхідність її подання, у тому числі і при обов’язковому переході. Отже, подавати Заяву чи ні, доведеться вирішувати платнику податків. Якщо ним буде прийнято рішення на користь подання вказаної заяви, то зробити це, мабуть, потрібно не пізніше ніж за 15 днів до початку обраного кварталу (року), хоча прямої норми щодо цього у ПКУ, повторимо, немає.

6. Єдиноподатники та ПДВ. Як відомо, сплачувати ПДВ під час перебування на спрощеній системі оподаткування дозволено представникам груп 3 — 6. Водночас, вибираючи одну із зазначених груп, суб’єкт господарювання має право віддати перевагу і ставці ЄП, що включає податок на додану вартість. У зв’язку з цим слід мати на увазі, що:

— якщо суб’єкт господарювання (на загальній системі чи на відповідній ставці ЄП) не був платником ПДВ, а переходить до груп 3 — 4 зі ставкою 3 % або до груп 5 — 6 зі ставкою 7 % (5 % — з 01.01.20013 р.*), то заява на ПДВ подається за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого суб’єкт має намір перейти на сплату ЄП зі ставкою 3 % (7 % / 5 %). Таке ж роз’яснення надано податківцями у відповідній консультації з ЄБПЗ за кодом 130.01;

— новостворені суб’єкти господарювання (новозареєстровані фізособи-підприємці), хоча в п.п. 4 п. 293.8 ПКУ цей випадок не прописаний, теж, на наш погляд, можуть вибрати ставку 3 % (7 % / 5 %), подавши Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ разом із Заявою на ЄП;

— юрособи, утворені в результаті реорганізації (крім перетворення), які мають непогашені податкові зобов’язання або податковий борг, що виникли до такої реорганізації, якщо вони переходять до групи 4 зі ставкою 3 % або групи 6 зі ставкою 7 % (5 %), заяву на ПДВ подають за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого мають намір перейти на сплату ЄП.

* У разі своєчасного підписання Президентом Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів», відомого як законопроект від 03.07.2012 р. № 10687 (прийнятий ВРУ 20.11.2012 р.), ставка єдиного податку для платників груп 5 і 6 з початку майбутнього року зменшиться з 7 % (зі сплатою ПДВ) та 10 % (без сплати ПДВ) до 5 % і 7 % відповідно.

Заява на анулювання ПДВ , якщо суб’єкт (на загальній системі або на відповідній ставці ЄП) був платником ПДВ, а переходить до: груп 1 — 2; груп 3 — 4 зі ставкою 5 %; груп 5 — 6 зі ставкою 10 % (можливо, з 01.01.2013 р. — 7 %; див. виноску на попередній сторінці), можна і не подавати — при поданні Заяви про перехід на сплату єдиного податку за ставкою 5 % (10 % / 7 %) ПДВ-реєстрацію буде анульовано податковим органом автоматично ( п.п. «в» п. 184.1 ПКУ і п.п. «в» п. 5.1 Положення № 1394).

Водночас, як зазначається в п. 5.3 цього Положення, анулювання реєстрації за цією підставою можливо також з ініціативи платника ПДВ, для цього необхідно подати до податкового органу за місцем перебування на обліку заяву за формою № 3-ПДВ.

Можлива і зворотна ситуація — податківці ініціюють анулювання ПДВ-реєстрації єдиноподатника, який працює на ставці 3 % (7 %), за однією з інших підстав, перелічених у п. 184.1 ПКУ. У такому разі він повинен перейти на ставку 5 % (10 %) або відмовитися від спрощеної системи оподаткування, подавши відповідну заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, наступного за кварталом анулювання реєстрації (п.п. 5 п. 293.8 ПКУ).

Якщо на загальну систему переходить єдиноподатник (неплатник ПДВ), який працював на ставці ЄП 5 % (10 %), то за необхідності та відповідності критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації (якщо сума постачання товарів/послуг, що обкладаються ПДВ, за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн.) він повинен зареєструватися платником ПДВ. Для цього не пізніше 10 числа місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему (у нашому випадку — не пізніше 10.01.2013 р.), слід подати Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ (п. 183.4 ПКУ, п.п. 3.6.1 розд. III Положення № 1394).

Водночас він має можливість добровільно зареєструватися платником ПДВ. У такому разі реєстраційна заява подається до органу ДПС не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ і матиме право на податковий кредит та виписування податкових накладних (див. консультацію в ЄБПЗ за кодом 130.01). У такий же строк, до речі, слід подавати реєстраційну заяву за ф. № 1-ПДВ платникам ЄП першої або другої групи, які перевищили встановлений для них граничний дохід, у разі переходу на застосування ставки єдиного податку в розмірі 3 % зі сплатою ПДВ — не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому відбулося перевищення розміру доходу (див. відповідну консультацію в ЄБПЗ за тим же кодом).

Єдиноподатники, які працювали на ставці 3 % (7 %) та застосовували квартальний період з ПДВ , повинні самостійно перейти на місячний період з ПДВ з місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування (п. 202.2 ПКУ), інакше кажучи, з місяця, наступного за кварталом, в якому було подано Заяву про відмову від ЄП. Для такого переходу жодних заяв до податкової подавати не потрібно — для цього достатньо в першій місячній декларації з ПДВ проставити відмітку у відповідному полі завершальної частини декларації. Зазначеним особам також слід мати на увазі, що ані зміна системи оподаткування, ані перехід на місячний період з ПДВ не спричинюють необхідності ПДВ-перереєстрації (п. 4.1 розд. IV Положення № 1394).

А от для того, щоб єдиноподатникам, які застосовують у IV кварталі 2012 року ставку ЄП 3 % (7 %), звітувати з ПДВ у 2013 році щоквартально*, потрібно разом з податковою декларацією з ПДВ за грудень 2012 року або IV квартал 2012 року подати заяву про обрання квартального звітного періоду за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 25.11.2011 р. № 1492. У цьому випадку квартальний період почне застосовуватися з 01.01.2013 р. Такі ж роз’яснення надано податківцями в консультації з ЄБПЗ за кодом 130.24.

* Принагідно зауважимо, що таке ж право надано згідно з п. 202.2 ПКУ платникам податків, які відповідно до п.п. «б» п. 154.6 цього Кодексу можуть застосовувати нульову ставку податку на прибуток.

Із заявою, про яку йтиметься в цьому розділі, такої визначеності, як з тими, про які розповідалося вище, на жаль, немає. Річ у тім, що п. 250.9 ПКУ, що звільняє платника екологічного податку від подання протягом звітного року податкової звітності з цього податку, якщо такий платник не планує в такому звітному році здійснювати викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів, досі не встановлено строк подання заяви про відсутність у звітному році об’єкта обчислення екоподатку.

Проте перш ніж говорити щось про строки, розберемося, хто ж повинен подавати таку заяву. Як на сьогодні остаточно з’ясувалося (див. консультацію з ЄБПЗ за кодом 300.03), цю норму повинні виконувати не всі без винятку суб’єкти господарювання, як того донедавна вимагали деякі податківці на місцях, а тільки ті, хто в попередньому році сплачували екологічний податок (були його платниками).

Адже в п. 250.9 ПКУ йдеться про подання заяви саме платниками екоподатку, тобто тими особами, під час здійснення діяльності яких на території України та в межах її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони здійснювалися викиди, скиди забруднюючих речовин або розміщення відходів (див. ст. 240 цього Кодексу). Якщо суб’єкт господарювання не здійснював таку діяльність, то він не є платником екоподатку, а отже, на нього не поширюється дія п. 250.9 ПКУ.

Згодом такий же зважений підхід контролюючих органів прозвучав в іншій консультації з ЄБПЗ за кодом 300.06, де було прямо зазначено, що суб’єкти господарювання, які не мають об’єктів обкладення екологічним податком та не планують їх мати у звітному році, не повинні подавати до відповідних органів ДПС заяву про відсутність у них у звітному році таких об’єктів. А от щодо тих, хто підпадає під дію ст. 250.9 ПКУ, ідеться про необхідність подання такої заяви в довільній формі, проте щодо строку, як і раніше, ані слова.

У зв’язку з цим можливі два шляхи вирішення проблеми (причому в різний час податківці надавали згоду на використання як того, так і іншого):

— або не пізніше граничного строку подання податкового розрахунку екоподатку за I квартал звітного року, тобто не пізніше 10 травня 2013 року (якщо цей день не виявиться вихідним днем згідно з очікуваними на майбутній рік рекомендаціями Кабміну);

— або ще до початку звітного року, в якому не планується господарська діяльність, що може спричинити забруднення навколишнього середовища, тобто до 31 (точніше, 29) грудня 2012 року.

Більш точних рекомендацій на сьогодні, на жаль, ми дати не можемо зважаючи на повну неврегульованість питання як на законодавчому, так і на підзаконному рівні.

Щодо цього збору в ПКУ взагалі не згадується про подання будь-яких заяв. Проте практика оподаткування пішла іншим шляхом, запропонованим податківцями у відповідь на зміни, унесені до цього Кодексу з 01.07.2012 р. Законом № 4834.

Зважаючи на те що в результаті зазначених змін податкового законодавства деякі платники збору за спеціальне водокористування перестали бути такими з III кварталу 2012 року (до них належать тільки ті суб’єкти господарювання, які починаючи з указаної дати використовують воду тільки на санітарно-гігієнічні потреби), перед ними виникло нагальне запитання, як бути далі з поданням податкової звітності з цього збору.

У відповідь на нього в консультації податківців з ЄБПЗ за кодом 270.07 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 83, с. 47) роз’яснювалося, що починаючи з ІІІ кварталу 2012 року суб’єкти господарювання, які не є платниками спецводозбору за викладеними вище підставами, можуть не подавати податкову декларацію збору за наступні звітні періоди за умови повідомлення про це відповідного податкового органу за місцем податкової реєстрації та подання заяви про відсутність у них у наступних звітних періодах об’єктів обчислення збору.

Той факт, що в цій консультації наступні звітні періоди не були обмежені поточним роком, дає нам підстави припустити, що «санітарно-гігієнічним» водокористувачам не доведеться віднині щорічно подавати до податкової інспекції заяви, обов’язок подання яких не передбачено чинним законодавством. Вважаємо, що однієї заяви, про яку зазначено вище, буде цілком достатньо. Якщо ж платник спецводозбору не матиме в якомусь звітному періоді (періодах) 2013 року обсягів водоспоживання, що підлягають обкладенню цим збором, йому буде нескладно подати податковий розрахунок збору без нарахувань за такий період (періоди).

Згідно з пп. 305.1 і 305.2 ПКУ базовим податковим (звітним) періодом для фіксованого сільгоспподатку є рік. Базовий податковий (звітний) рік починається з 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року. При цьому п.п. 308.6.1 зазначеного Кодексу передбачено, що реєстрація сільськогосподарського товаровиробника платником зазначеного податку скасовується в разі подання ним письмової заяви про добровільне зняття з такої реєстрації.

У зв’язку з цим у консультації з ЄБПЗ за кодом 360.02 податківці роз’яснили, що сільгоспвиробники, які отримали статус платника ФСП та самостійно визначили суму податку на поточний рік у податковій декларації, повинні сплачувати цей податок до кінця поточного року за винятком випадку, коли такий платник податку ліквідується, у тому числі шляхом злиття, приєднання або перетворення.

Що стосується конкретного строку подання заяви про добровільне зняття з реєстрації платника ФСП, то назвати його податківці не змогли, посилаючись на неврегульованість цього питання розд. XIV ПКУ. У свою чергу ми можемо рекомендувати таким платникам подати вказану заяву не пізніше граничного строку підтвердження статусу платника ФСП на наступний рік, тобто не пізніше 20 лютого 2013 року згідно з п. 308.1 ПКУ. Водночас не вважатиметься помилкою подання цієї заяви до податкового органу ще до кінця поточного року.