Учитываем брак в производстве

Учитываем брак в производстве

Никто не застрахован от ошибок. Случаются они и в процессе изготовления продукции, причем даже если производственный процесс, казалось бы, идеально отлажен. О том, как классифицировать брак в производстве и отразить потери от него в налоговом и бухгалтерском учете предприятия, пойдет речь в данной статье.

Наталия ЯНОВСКАЯ, Наталья БЕЛОВА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Порядок № 116 — Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

Инструкция № П-6 — Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 г. № П-6.

Инструкция № П-7 — Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 г. № П-7.

Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации № 373 — Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Министерства промышленной политики Украины от 09.07.2007 г. № 373.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Такое определение брака в производстве приведено в пояснении к счету 24 «Брак в производстве» в Инструкции № 291 и в пп. 406, 407 Методрекомендаций № 373.

При этом не являются браком (п. 408 Методрекомендаций № 373):

— продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления;

— потери от сортности, т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству.

Приведем классификацию брака в производстве (в зависимости от ряда критериев) в табл. 1 на с. 29.

Таблица 1

Виды брака в производстве

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве продукции (работ, услуг) предназначен счет 24 «Брак в производстве».

По дебету счета 24 отражаются расходы, обусловленные выявленным внешним и внутренним браком (стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы на исправление брака).

По кредиту счета 24 отражаются суммы, уменьшающие расходы на брак, и суммы, которые списываются на затраты по производству как потери от брака. К суммам уменьшения потерь от брака продукции, в частности, относятся:

— стоимость отходов от бракованной продукции (Дт 209 — Кт 24);

— стоимость удержаний с виновников брака (Дт 37 — Кт 24);

— суммы возмещений, полученные (подлежащие получению) от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые послужили причиной брака продукции (Дт 37 — Кт 24).

Аналитический учет по счету 24 ведется по видам производства.

Накопленная на счете 24 величина потерь от брака ежемесячно списывается с него, поскольку по требованию п. 419 Методрекомендаций № 373 такие потери включаются в расходы того же месяца, в котором был выявлен брак (в том числе по предъявленным претензиям покупателей), поэтому сальдо на конец месяца счет 24 не имеет.

Для учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается перечень причин возникновения брака и его виновников, разрабатываются классификаторы дефектов продукции (изделий) с перечнем операций, по которым предусматриваются технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляются в первичных документах, в сопроводительных листах, маршрутных листах, актах о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).

Каждый возникший случай брака рассматривается отделом технического контроля предприятия (ОТК). На выявленный в производстве окончательный или исправимый брак ОТК составляется акт (извещение) о браке. Если на предприятии службы ОТК нет, то такой акт составляется специалистом предприятия, принимающим продукцию (как правило, это мастер).

Утвержденной формы акта (извещения) о браке нет, поэтому предприятие разрабатывает и утверждает ее самостоятельно, руководствуясь п. 2.7 Положения № 88.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона о бухучете, в акте следует указать:

— наименование бракованного изделия;

— номенклатурный/технический номер изделия;

— количество забракованных изделий;

— в чем именно заключается брак и его причины;

— место выявления брака;

— кем допущен брак (работником предприятия или поставщиком материалов/полуфабрикатов);

— дату обнаружения брака;

— стоимость брака по фактической себестоимости;

— подписи работника, допустившего брак изделия, и работника, принявшего его в кладовую (если брак исправимый) или в изолятор брака (если брак окончательный).

Акт о браке имеет смысл составлять в трех экземплярах, первый из которых остается в подразделении, ответственном за выявление брака и составление акта, второй экземпляр передается в бухгалтерию предприятия и является основанием для расчета себестоимости брака, определения потерь от брака и взыскания сумм возмещения с виновных лиц, третий экземпляр акта передается в производственный отдел.

Если в процессе производства выявлено, что сырье, материалы и покупные полуфабрикаты являются бракованными по вине поставщика, то, кроме акта о браке, должны быть оформлены и специальные документы для предъявления претензии поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления к ним претензий (рекламаций) устанавливается с учетом конкретных условий в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий. Заметим, что обязательность предъявления претензий в ряде случаев предусмотрена, в частности, в Инструкциях № П-6 и № П-7, регулирующих порядок приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков и уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска судом.

На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в том отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновников брака (п. 417 Методрекомендаций № 373). Форма этого документа также разрабатывается и утверждается предприятием самостоятельно.

Рассмотрим подробнее особенности учета внутреннего производственного брака, т. е. брака, выявленного предприятием в процессе производства продукции. С учетом рассмотренной выше классификации такой брак (в зависимости от причин возникновения) может быть технически неизбежным или непредвиденным (непланируемым) и в рамках каждого из этих видов к тому же оказываться исправимым либо неисправимым (окончательным) .

Согласно п. 412 Методрекомендаций № 373 технически неизбежным браком считается брак, обусловленный спецификой и уровнем развития технологии и организации производства, предусмотренный технической или технологической документацией, возникающий в пределах установленных такой документацией норм. Иначе говоря, возникновение такого брака обусловлено объективными причинами и не зависит от работников предприятия (т. е. относительно него нет виновного), а уменьшить его размеры можно только путем совершенствования технологии производства.

Такой брак еще называют нормативным, поскольку изначально допускается, что какая-то часть изготавливаемых изделий (в рамках установленных норм) может оказаться бракованной. При этом нормы технически неизбежного брака оговариваются в технической или технологической документации. Данные нормы с учетом внутренних потребностей предприятия следует зафиксировать и в соответствующем приказе по предприятию.

Тот факт, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера, подчеркивает и п. 138.7 НКУ.

Потери от брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака (п. 416 Методрекомендаций № 373).

Такая же норма содержится и в п. 14 П(С)БУ 16: «В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака».

При этом учтите: потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

А вот в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не завершено (п. 420 Методрекомендаций № 373).

Потери от брака, касающиеся деталей и сборочных единиц, используемых в разных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий пропорционально их количеству в выпуске. Потери от брака независимо от места их выявления относятся на расходы цехов-виновников, кроме потерь по вине цехов вспомогательного производства, которые включаются в расходы основного производства, в котором они выявлены (пп. 426, 427 Методрекомендаций № 373).

Следует иметь в виду, что нельзя включать потери от брака в другие статьи калькуляции, нежели статья «Потери от брака». То есть им нет места, например, в фактических расходах материалов, расходах на основную и дополнительную заработную плату (п. 421 Методрекомендаций № 373). Единственное, если потери от брака не выделены предприятием в отдельную статью калькуляции либо же их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции, они включаются в калькуляционную статью «Общепроизводственные расходы» (п.п. 19 п. 394, п. 427 Методрекомендаций № 373, п. 16 приложения 2 к данным Методрекомендациям).

Внимание! Не путайте технически неизбежный брак в производстве с технологическими потерями.

Под технологическими потерями пп. 406, 422 Методрекомендаций № 373 понимаются потери, обусловленные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий (возникают в производстве вследствие недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий; несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой; а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства).

Технологические потери не отражаются на счете 24 «Брак в производстве» (см. пп. 423, 424 Методрекомендаций № 373). Учтенные по дебету счета 23 «Производство» технологические потери ежемесячно полностью относятся на себестоимость выпуска продукции. В незавершенном производстве эти потери могут оставаться лишь в случае отсутствия выпуска продукции (п. 424 Методрекомендаций № 373).

В налоговом учете технологические потери (называемые в п. 140.3 НКУ техническими (производственными) потерями) относятся на расходы без ограничений, установленных п. 138.7 НКУ, т. е. действие этого пункта на них не распространяется.

Исправимый технически неизбежный брак

Бухгалтерский учет. Если технически неизбежный брак является исправимым, то на счете 24 затраты, сформировавшие себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся исправлению, не отражают (они продолжают числиться на счете 23 «Производство» в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции), а на счете 24 в таком случае учитывают лишь расходы на исправление такого брака. При этом согласно п. 413 Методрекомендаций № 373 себестоимость внутреннего исправимого брака
(т. е. расходы на исправление брака) включает:

— расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на устранение дефектов продукции;

— расходы на заработную плату работников, начисленную за операции по исправлению брака;

— отчисления на социальное страхование;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующую долю общепроизводственных расходов (ОПР). Здесь имеются в виду расходы, перечисленные в п. 15 П(С)БУ 16, с учетом распределения, предусмотренного п. 16 данного П(С)БУ.

Скомпонованная на счете 24 себестоимость внутреннего исправимого брака (т. е. расходы на исправление брака) списывается (за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака) с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (Дт 23 — Кт 24).

Предприятия же, которые потери от брака не выделяют в отдельную статью калькуляции, учитывают их в составе ОПР (Дт 91 — Кт 24), основываясь на п. 427 Методрекомендаций № 373.

Налоговый учет. В ситуации, когда технически неизбежный брак является исправимым, п. 138.7 НКУ позволяет отнести в состав налоговых расходов расходы на исправление такого технически неизбежного брака. Однако это возможно лишь при одновременном соблюдении следующих условий:

1) стоимость забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) «вписывается» в допустимые нормы технически неизбежного брака, размер которых установлен в приказе по предприятию при условии его обоснования;

2) такая забракованная по технологическим причинам продукция (изделия, узлы, полуфабрикаты) реализуется после осуществления дополнительных расходов на исправление такого технически неизбежного брака.

Что касается ранее отраженного налогового кредита на сумму «входного» НДС, приходящегося на стоимость технически неизбежного исправимого брака и на расходы по его исправлению, то он корректироваться не должен, поскольку в данном случае бракованная продукция после исправительных мероприятий будет принимать участие в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, т. е. условия, предусмотренные ст. 198 НКУ, будут соблюдаться.

Неисправимый (окончательный) технически неизбежный брак

Бухгалтерский учет. При возникновении в процессе производства технически неизбежного неисправимого (окончательного) брака потери от него (себестоимость брака) отражаются по дебету счета 24. При этом себестоимость такого брака согласно п. 414 Методрекомендаций № 373 состоит из:

— прямых расходов на изготовление продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), оказавшейся браком (т. е. это, в частности, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо и энергию, заработную плату и отчисления на социальное страхование по работникам, занятым изготовлением продукции, работ, услуг);

— части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующей доли ОПР.

Указанные расходы включаются в себестоимость окончательно забракованной продукции в нормативных (плановых) размерах.

Хотя такой брак и является окончательным, от бракованной продукции при этом могут быть получены отходы (материалы, полуфабрикаты, комплектующие, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности предприятия, например, использованы в процессе производства другой продукции, сданы как вторсырье перерабатывающему предприятию или реализованы покупателю).

В таком случае «возвратная» часть брака (отходы от забракованных изделий) в учете оценивается (см. п.п. 2.13 Методрекомендаций № 2, п. 329 Методрекомендаций № 373):

— по цене возможного использования — если предприятие планирует использовать отходы для основного производства, но с повышенными расходами (сниженным выходом готовой продукции), для потребностей вспомогательного производства или других нужд. При этом под ценой возможного использования понимается сниженная цена исходного материала таких отходов;

— по чистой стоимости реализации (предполагаемой цене продажи отходов за вычетом ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт), т. е. по справедливой стоимости отходов, которые планируют реализовывать. Исходя из справедливой стоимости оценивается также окончательно забракованная по технологическим причинам продукция (изделия, узлы, полуфабрикаты) в случае ее реализации на сторону (п. 14 П(С)БУ 16, Инструкция № 291, п. 416 Методрекомендаций № 373).

На стоимость отходов, полученных от забракованных изделий, уменьшаются потери от брака (Дт 209 — Кт 24). После такого уменьшения сумма оставшихся потерь от неисправимого технически неизбежного брака, числящаяся на счете 24, ежемесячно списывается с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (Дт 23 — Кт 24) как составляющая прочих прямых расходов (п. 14 П(С)БУ 16). При этом потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. А если на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции, то их относят в состав ОПР (Дт 91 — Кт 24) с последующим распределением, предусмотренным п. 16 П(С)БУ 16.

Налоговый учет. Согласно п. 138.7 НКУ не включается в налоговые расходы фактическая стоимость окончательно забракованной продукции. Исключение составляет стоимость окончательно забракованной продукции по технологическим причинам в пределах допустимых норм технически неизбежного брака — для нее путь в налоговые расходы открыт.

Причем похоже, что к такой позиции пришли и налоговики. На данный вывод нас наталкивает ныне отмененная консультация в ЕБНЗ с фискальным выводом, где было сказано, что «…Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога» *, и наличие в ЕБНЗ консультации с законным выводом:

Консультация из раздела 110. 07.03 ЕБНЗ «Порядок определения расходов и их состав: себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг»

Вопрос. Включается ли в расходы плательщика налога фактическая стоимость окончательно забракованной продукции (брака?)

Ответ: В состав расходов может быть отнесена стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), и расходы на исправление такого брака в случае реализации такой продукции, в пределах допустимых норм технически неизбежного брака, размер которых установлен в приказе по предприятию при условии их обоснования. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции, превышающей допустимые нормы технически неизбежного брака, не включается в расходы плательщика налога.

* Раньше налоговики говорили о возможности отражения расходов по окончательно забракованной продукции (в пределах норм) только при условии ее реализации. Мы считали, что эта позиция не соответствует НКУ.

Попадут в налоговые расходы и затраты на ликвидацию (разборку, утилизацию) такого окончательного нормативного (технически неизбежного) брака, а «входной» НДС по ним — в налоговый кредит.

Если в результате такой ликвидации (разборки) предприятие получит отходы (материалы, полуфабрикаты и т. п.), которые могут быть использованы в производственной деятельности, а также реализованы, то в случае дальнейшей реализации этих отходов или при использовании их для изготовления продукции договорная стоимость, по которой они продаются (непосредственно или в составе изготовленной продукции), на основании п.п. 135.4.1 НКУ должна быть включена в доходы в периоде перехода к покупателю права собственности на эти отходы (продукцию).

Соответственно одновременно с признанием такого дохода предприятие может претендовать на право включения стоимости данных отходов, по которой они ранее были признаны активом, в состав налоговых расходов как прямых материальных затрат в соответствии с п. 138.8 НКУ.

Что касается отраженных ранее в составе налогового кредита сумм «входного» НДС по товарам/услугам, использованным для изготовления окончательно забракованной продукции (в пределах норм), то их корректировать не надо, поскольку это нормальный этап производства, операция предусмотрена технологическим процессом изготовления, т. е. вписывается в рамки хозяйственной деятельности.

В отношении НДС-последствий при оприходовании отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, заметим, что налоговые обязательства по НДС на такие операции не начисляются. А вот при дальнейшей реализации таких ТМЦ налогоплательщик обязан будет по общему правилу отразить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

Порядок учета внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака рассмотрим в табл. 2 на с. 35.

Таблица 2

Порядок учета внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака

Если случается брак, возникновение которого не планируется, не предполагается заранее и не предусматривается технической или технологической документацией, то такой брак расценивается как непредвиденный (случайный, сверхнормативный) внутренний брак.

Такой брак может возникать вследствие вины работников предприятия или других факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмотрены), а также по вине поставщиков материалов/полуфабрикатов или вследствие форс-мажорных обстоятельств.

Исправимый непредвиденный брак

Бухгалтерский учет. Если внутренний непредвиденный брак является исправимым, то затраты, сформировавшие себестоимость самой бракованной продукции, на счете 24 не отражают, а учитывают здесь только расходы на исправление брака (п. 413 Методрекомендаций № 373). При этом потери от брака уменьшаются (Кт 24) на:

— суммы, возмещаемые виновными лицами (Дт 375 — Кт 24);

— суммы, возмещаемые поставщиками некачественных материалов/полуфабрикатов, повлекших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).

Оставшуюся сумму потерь от внутреннего исправимого непредвиденного брака относят:

— на себестоимость реализованной продукции, если виновник не установлен (Дт 901 — Кт 24);

— к прочим расходам операционной деятельности, если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению, например, из-за требований КЗоТ (Дт 947 — Кт 24).

Такой подход следует из п. 11 ПСБУ 16, а также из письма Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37, с. 20. Другими словами, в состав производственной себестоимости включаются лишь те затраты, которые предусмотрены нормами и технологией производства (в пределах установленных норм и нормативов). А вот сверхнормативные расходы на производство готовой продукции являются расходами отчетного периода и должны быть отнесены на себестоимость не изготовленной, а реализованной продукции (п. 11 П(С)БУ 16). Причем сверхнормативные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (по решению руководителя предприятия) только в том случае, если они не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения (письмо Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687).

Налоговый учет. Как мы отметили выше, право на увеличение налоговых расходов на сумму потерь от брака п. 138.7 НКУ предоставляет налогоплательщику лишь в отношении нормативного брака. Во всех других случаях потери от брака, в том числе и расходы на его исправление, считаются сверхнормативными и не удостаиваются чести быть включенными в налоговые
расходы.

По этой причине если в расходах на исправление сверхнормативного брака есть «входной» НДС, то предприятие не имеет права отразить его ни в налоговом кредите, ни в расходах. А вот «входной» НДС по самой продукции, которая подлежит исправлению, корректировать не надо, ведь после доработки она поучаствует в хоздеятельности предприятия.

Что касается вопроса отражения налоговых доходов, в случае если виновник брака компенсирует предприятию ущерб*, то их начислять не нужно. Ведь согласно п.п. 136.1.5 НКУ сумма компенсации прямых расходов либо убытков, полученная от виновника брака, не попадает в состав доходов предприятия при условии, что они не были отнесены к составу расходов. Подтверждают это и налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.06.05 ЕБНЗ.

* По нашему мнению, Порядок № 116 применяется для расчета ущерба лишь в том случае, если установлен факт умышленной порчи или умышленных действий, которые привели к браку.

Неисправимый непредвиденный брак

Бухгалтерский учет. Потери от внутреннего неисправимого (окончательного) непредвиденного брака (себестоимость брака) отражают на счете 24 (Дт 24 — Кт 23). При этом потери от брака уменьшаются (Кт 24) на:

— стоимость отходов от забракованных изделий (Дт 209 — Кт 24);

— суммы, удерживаемые с виновников брака (Дт 375 — Кт 24);

— суммы возмещений от поставщиков некачественных материалов/полуфабрикатов, повлекших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).

Оставшаяся после такого уменьшения сумма потерь от внутреннего неисправимого непредвиденного брака в производственную себестоимость выпускаемой продукции не включается, а списывается со счета 24:

— на себестоимость реализованной продукции, если виновник не установлен (Дт 901 — Кт 24);

— к прочим расходам операционной деятельности, если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению, например из-за требований КЗоТ (Дт 947 — Кт 24).

Налоговый учет. Потери от внутреннего неисправимого (окончательного) непредвиденного брака в налоговом учете не включаются в расходы, поскольку они классифицируются как не связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика .

Такое положение вещей обязывает предприятие откорректировать и налоговый кредит на сумму «входного» НДС по товарам/услугам, использованным для изготовления забракованной продукции. Эта корректировка НДС осуществляется путем начисления налоговых обязательств по указанным товарам/услугам в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту (т. е. исходя из стоимости приобретения, как это предусмотрено пп. 189.1, 198.5 НКУ), при этом выписывается налоговая накладная в двух экземплярах с типом причины «13».

Заметьте: если виновник брака возмещает предприятию потери от такого брака, то согласно п.п. 136.1.5 НКУ возмещаемая сумма не относится в состав налоговых доходов при условии, что до этого потери от брака не включались в налоговые расходы.

Кроме того, такая компенсация виновным лицом потерь от брака не является объектом обложения НДС, поскольку не представляет собой оплату поставленных товаров/услуг. Если в результате разборки бракованной продукции предприятие получит отходы (материалы, полуфабрикаты и т. п.), которые могут быть использованы в производственной деятельности, а также реализованы, то в случае дальнейшей реализации этих отходов или при использовании их для изготовления продукции договорная стоимость, по которой они продаются (непосредственно или в составе изготовленной продукции), на основании п.п. 135.4.1 НКУ должна быть включена в доходы в периоде перехода к покупателю права собственности на эти отходы (продукцию).

Соответственно одновременно с признанием такого дохода предприятие может претендовать на право включения стоимости данных отходов, по которой они ранее были признаны активом, в состав налоговых расходов как прямых материальных затрат в соответствии с п. 138.8 НКУ.

В отношении НДС-последствий при оприходовании отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, заметим, что налоговые обязательства по НДС на такие операции не начисляются. А вот при дальнейшей реализации таких ТМЦ налогоплательщик обязан будет по общему правилу отразить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

Порядок учета внутреннего непредвиденного брака рассмотрим в табл. 3 на с. 38.

Таблица 3

Порядок учета внутреннего непредвиденного брака

Таковы основные учетные особенности брака в производстве. Желаем, чтобы в своей работе вы как можно реже сталкивались с этими вопросами, ну а уж если в силу специфики техпроцесса брак — дело неизбежное, то пусть его учет для вас будет простым и отлаженным!