Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей: часть 1 (форма № Д5)
Весь прошлый год предприниматели независимо от избранной ими системы налогообложения уплачивали в Пенсионный фонд единый взнос на общеобязательное пенсионное страхование за себя. Раз в год они должны отчитаться по уплаченным суммам, заполнив и подав отчет по форме № Д5. О том, как это сделать, пойдет речь в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон о госбюджете-2011 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
Общие положения
В соответствии с п. 3.2 Порядка № 22-2 все физические лица — предприниматели (далее — ФЛП) независимо от:
— избранной ими системы налогообложения (общая система налогообложения, единый или фиксированный налог);
— наличия наемных работников;
— осуществления деятельности,
обязаны сами за себя и за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности, сформировать и предоставить в органы Пенсионного фонда по месту взятия на учет Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса по форме приложения 5 к Порядку № 22-2 (далее — Отчет по форме № Д5).
Также отчет по форме № Д5 подают за себя лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, которые осуществляют религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход непосредственно от этой деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями (далее — самозанятые лица) (п. 3.2 Порядка № 22-2).
Сразу же обратим внимание: данный отчет подается исключительно в отношении взносов, уплаченных ФЛП и самозанятыми лицами «за себя». Что касается наемных работников, то информация по ним подается в органы Пенсионного фонда ежемесячно по форме приложения 4 к Порядку № 22-2.
Срок предоставления отчета по форме № Д5
Отчет по форме № Д5 подается в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту жительства ФЛП (самозанятого лица) один раз в год до 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Если последний день срока предоставления отчета по форме № Д5 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем сдачи отчета считается первый после него рабочий день (пункт 2.15 Порядка № 22-2).
Поскольку в 2012 году 1 апреля является выходным днем, то предельным сроком подачи отчета по форме № Д5 будет 2 апреля 2012 года.
Вместе с тем ФЛП и самозанятым лицам следует иметь в виду, что конкретная дата предоставления этого отчета определяется территориальными отделениями Пенсионного фонда на основании графиков сдачи отчетности. О сроке подачи отчета по форме № Д5 ответственное лицо органа Пенсионного фонда уведомляет ФЛП и самозанятых лиц не позднее чем за 10 дней до рекомендуемой даты предоставления отчета.
Впрочем, если ФЛП нарушит срок подачи отчетности, установленный территориальным отделением Пенсионного фонда, но успеет ее предоставить до 1 апреля, штрафные санкции за несвоевременное предоставление отчета не последуют.
Как видим, по общему правилу, ФЛП подают отчет по форме № Д5 по окончании отчетного года. Однако из этого правила существуют исключения. Так, если ФЛП снимается с учета в органах Пенсионного фонда, оно обязано подать указанный отчет за отчетный период с начала года до даты снятия с учета, а также отчеты за предыдущие годы, если они не подавались (п. 2.13 Порядка № 22-2).
Способ предоставления отчета
Отчет по форме № Д5 подается лично ФЛП или ответственным лицом ФЛП в территориальное отделение ПФ по месту учета (т. е. по месту жительства ФЛП). А вот по почте данный отчет отправлять нельзя. Дело в том, что согласно п. 2.11 Порядка № 22-2 отчет по ЕСВ, отправленный по почте, не считается поданным.
Несмотря на то что ФЛП формирует и подает отчет по взносам, уплаченным за себя, способ предоставления отчета по форме № Д5 зависит от количества застрахованных лиц, работавших у ФЛП в отчетном году.
Так, если у ФЛП количество застрахованных лиц более 5 человек, то оно может подать Отчет одним из следующих способов, определенных п. 2.2 Порядка № 22-2:
а) в электронной форме с использованием ЭЦП через центр обработки электронных отчетов согласно Порядку предоставления отчетов в Пенсионный фонд Украины в электронной форме, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.04.2007 г. № 7-7. При этом отчет на бумажных носителях ФЛП не подается;
б) на бумажных носителях, заверенных подписью ФЛП и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации.
Что касается ФЛП, у которых количество наемных работников не превышает 5 человек, то они имеют право формировать и предоставлять Отчет по форме № Д5 в бумажном виде или одним из вышеприведенных способов.
Правила и рекомендации по заполнению отчета
При заполнении отчета по форме № Д5 на бумажном носителе необходимо учитывать следующие требования:
1) бумажный отчет заполняется:
на украинском языке;
печатными буквами;
шариковой ручкой с синими или черными чернилами;
без помарок и исправлений;
2) при заполнении полей, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписывается в соответствующую отдельную клеточку. Символы не должны выходить за пределы клеточек, а также накладываться на соседние клеточки. Символы: точка, апостроф, запятая, дефис и тому подобное — проставляются в отдельных клеточках;
3) при заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка;
4) в случае незаполнения той или иной строки отчета из-за отсутствия операций эта строка прочеркивается;
5) денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками;
6) таблицы отчета формируются в двух экземплярах, заверяются подписью ФЛП и печатью (при ее наличии).
Электронная версия отчета по форме № Д5 формируется ФЛП с помощью специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются органами Пенсионного фонда по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте Пенсионного фонда (http://www.pfu.gov.ua).
Отчет по форме № Д5 должен предоставляться в полном объеме. В случае неподачи одной из необходимых таблиц отчет не принимается.
Структура отчета по форме № Д5
Отчет по форме № Д5 состоит из титульного листа и шести таблиц:
1) Таблица 1. «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями»;
2) Таблица 2. «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)»;
3) Таблица 3. «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно»;
4) Таблица 4. «Відомості про дохід (прибуток) члена сім'ї фізичної особи — підприємця, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок»;
5) Таблица 5. «Відомості про суми, на які нараховується єдиний внесок, що сплачується фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування, за члена сім'ї, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності»;
6) Таблица 6. «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства».
Однако в большинстве случае ФЛП (самозанятому лицу) придется заполнить только титульный лист и только одну из шести таблиц отчета по форме № Д5.
Для наглядности перечень таблиц, которые должны будут заполнить и предоставить указанные лица в орган Пенсионного фонда в зависимости от избранной ими системы налогообложения, а также наличия членов семьи, которые в отчетном году принимали участие в осуществлении предпринимательской деятельности, представим в таблице.
| Категория плательщиков ЕСВ | Составляющие отчета по форме № Д5 |
| ФЛП, работавшее в течение всего 2011 года на общей системе налогообложения | 1) титульный лист; |
| ФЛП, работавшее в течение всего 2011 года на упрощенной системе налогообложения (на едином или фиксированном налоге) | 1) титульный лист; |
| ФЛП, работавшее в течение 2011 года как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения | 1) титульный лист; |
| ФЛП, которое в течение всего 2011 года работало на общей системе налогообложения и использовало труд членов своей семьи (члены семьи были зарегистрированы им в качестве плательщиков ЕСВ в Пенсионном фонде) | 1) титульный лист; |
| ФЛП, которое в течение всего 2011 года работало на упрощенной системе налогообложения и использовало труд членов своей семьи (члены семьи были зарегистрированы им в качестве плательщиков ЕСВ в Пенсионном фонде) | 1) титульный лист; |
| Самозанятое лицо | 1) титульный лист; |
В случае если ФЛП осуществляли свою предпринимательскую деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж, то дополнительно к указанным таблицам отчета по форме № Д5 они подают в Пенсионный фонд таблицу 6.
Как видим, основная масса ФЛП будет иметь дело с титульным листом и с таблицами 1 и 2 отчета по форме № Д5. Ведь на практике случаи использования ФЛП труда членов своей семьи в предпринимательской деятельности, которые были бы при этом ими зарегистрированы в Пенсионном фонде в качестве плательщиков ЕСВ, встречаются крайне редко. Поэтому заполнение именно титульного листа и таблиц 1 и 2 рассмотрим наиболее подробно.
Порядок заполнения титульного листа отчета по форме № Д5
| Реквизит | Пояснение |
| «Звіт за рік» | Указывается отчетный год (четыре цифры), за который формируется и подается отчет. В нашем случае — «2011». |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | ФЛП, которые: |
| «Прізвище, ім’я, по батькові» | Фамилия, имя и отчество ФЛП на украинском языке в именительном падеже. Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета |
| «Місце проживання», «телефон» | Указывается место проживания, по которому ФЛП состоит на учете в органе Пенсионного фонда как плательщик ЕСВ, почтовый индекс и контактный телефон |
| «Вихідний № у страхувальника» | Заполняется только в том случае, если ФЛП регистрирует исходящую корреспонденцию. Указывается регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации исходящей документации, который потом отмечается на каждом листе отчета |
| «Дата» | Дата регистрации отчета в журнале |
| «Номер реєстрації платника» | Указывается номер, под которым ФЛП зарегистрировано в Пенсионном фонде как плательщик ЕСВ |
| «Код органу Пенсійного фонду, до якого подається звіт» | Вносится код и название районного (городского) управления Пенсионного фонда, в котором ФЛП зарегистрировано как плательщик ЕСВ |
| «Перелік таблиць звіту» | Графа «Кількість аркушів» — напротив названия каждой из таблиц указывается количество страниц документов одной таблицы. Если какая-либо таблица не подается, то напротив нее проставляется прочерк. |
| «Страхувальник» | ФЛП ставит свою подпись и указывает фамилию и инициалы |
| «М.П.» | Если у предпринимателя есть печать, он заверяет отчет печатью («М.П.» — место печати). Если печати нет, ничего не указывается |
| «Реєстраційний № звіту в органі Пенсійного фонду» и далее | Заполняется работниками Пенсионного фонда |
Порядок заполнения общих для всех таблиц реквизитов
| Реквизит | Пояснение |
| «Повідомляю, що я» | Указываются фамилия, имя и отчество ФЛП на украинском языке в именительном падеже |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Значок «Х» указывается возле одной из ячеек: |
| «Кількість членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності» | Указывается количество членов семьи, которые участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности, если ФЛП зарегистрировало их в Пенсионном фонде. |
| «Беру участь на добровільних засадах» | Этот реквизит заполняют только те ФЛП, которые добровольно принимают участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и/или в социальном страховании от несчастного случая (заключили соответствующий договор о добровольном страховании). |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись ФЛП и указывается его фамилия |
| «Дата» | Указывается дата заполнения таблиц в таком формате: например, для даты «14 февраля 2012 года» необходимо в клеточках указать: ДД — 14; ММ — 02; РРРР — 2012 |
Порядок заполнения таблицы 1 отчета по форме № Д5
Таблицу 1 заполняют ФЛП, которые в 2011 году работали на общей системе налогообложения.
В таблице 1 заполнению подлежат все имеющиеся в ней строки. В случае незаполнения той или иной строки в связи с отсутствием операций, эта строка прочеркивается.
Таблица 1 заполняется в гривнях с копейками.
| Графа | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Графа 2 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» | В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода согласно декларации о доходах за 2011 год, а в каждой строке убыточного месяца — «0,00». Это правило для ФЛП новое, поэтому с ним разберемся подробнее. |
| Графа 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» | Указывается доход, отраженный в графе 2, с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года. Размер максимальной базы начисления ЕСВ в 2011 году составил: в январе — марте — 14115,00 грн., в апреле — сентябре — 14400,00 грн., в октябре — ноябре 16745 грн., в декабре — 17068 грн. |
| Графа 4 «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕСВ. Напомним, что размер «обязательной» ставки ЕСВ для ФЛП установлен на уровне 34,7 % базы начисления. |
| Графа 5 «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» | Указываются в разрезе месяцев отчетного года суммы ЕСВ, равные произведению граф 3 и 4. Суммы доплат до минимального страхового взноса в таблице 1 не отражаются |
| Графа 6 «Кількість днів тимчасової непрацездатності» | Указывается количество дней болезни ФЛП, если оно принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| Графа 7 «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если ФЛП принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 5, по соответствующей ставке ЕСВ |
| *В 2011 году размеры минимальной зарплаты равны: в январе — марте — 941,00 грн.; в апреле — сентябре — 960,00 грн.; в октябре — ноябре — 985,00 грн., в декабре — 1004,00 грн. (ст. 21 и 22 Закона о госбюджете-2011) | |
Пример заполнения отчета по форме № Д5 ФЛП, работавшим на общей системе налогообложения, приведен на с. 35.
Далее рассмотрим особенности заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д5, которая подается в Пенсионный фонд ФЛП, работавшим на упрощенной системе налогообложения.
Порядок заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д5
Таблица 2 заполняется в гривнях с копейками.
| Графа | Пояснение |
| 1 | 2 |
| «Спрощена система оподаткування: фіксований податок, єдиний податок» | Указывается система налогообложения, на которой работал предприниматель в 2011 году (ставится знак «Х» возле поля «единый налог» или «фиксированный налог») |
| Графа 2 «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімального страхового внеску фізичної особи — підприємця» | Указывается «условная» сумма дохода, с которой ФЛП желает уплатить ЕСВ. При этом такой доход должен быть не меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца и не больше 15 (с 01.10.2011 г. — 17) прожиточных минимумов соответствующего месяца |
| Графа 3 «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕСВ. Напомним, что размер «обязательной» ставки ЕСВ для ФЛП установлен на уровне 34,7 % базы начисления. |
| Графа 4 «Усього до сплати | Указывается произведение граф 2 и 3 |
| Графа 5 «Кількість днів тимчасової непрацездатності»» | Указывается количество дней болезни ФЛП, если оно принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| Графа 6 «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если ФЛП принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 4, по соответствующей ставке ЕСВ |
Итак, мы разобрались с тем, как заполнить титульную часть формы № Д5, а также таблицы 1 и 2 в ней. Далее приведем пример заполнения отчета по форме № Д5 ФЛП, работавшим в 2011 году на общей и на упрощенной системе налогообложения.
Числовые примеры
Предприниматель Яцына Татьяна Александровна (индивидуальный налоговый номер — 2222222222, регистрационный номер в Пенсионном фонде: 02-11-7-32291) проживает в г. Харькове по адресу: ул. Октябрьской революции 5, тел. 735-69-00.
В 2011 году она:
— в I квартале торговала одеждой на рынке, работая на фиксированном налоге;
— во II и III кварталах она перешла на единый налог;
— в IV квартале она перешла на общую систему налогообложения. При этом чистый доход составил: октябрь — 0,00 грн., ноябрь — 9000,00 грн., декабрь — 25000,00 грн.
Члены семьи Яцыной Т. А. участия в предпринимательской деятельности не принимали.
Предприниматель уплачивала в 2011 году ЕСВ по минимальной ставке — 34,7 %
Прежде чем привести заполненную форму отчета по форме № Д5, следует пояснить некоторые важные моменты, касающиеся определения базы обложения ЕСВ, в месяцах работы предпринимателя на общей системе налогообложения, а именно:
1) размер среднемесячного налогооблагаемого дохода за период работы в отчетном году на общей системе налогообложения для Яцыной Т. А.
будет рассчитываться как сумма месячных налогооблагаемых (чистых) доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых был получен доход (т. е. на количество прибыльных месяцев) (абзац третий п. 167.1 НКУ). В нашем случае таких прибыльных месяцев два: ноябрь и декабрь 2011 года. Октябрь 2011 года, как месяц с нулевым чистым доходом, в расчетах не учитывается. Среднемесячный чистый доход предпринимателя при работе на общей системе налогообложения равен:
(0,00 + 9000,00 + 25000,00) : 2 = 17000,00 (грн.);
2) поскольку максимальная величина базы начисления ЕСВ составила в октябре — ноябре 2011 года — 16745,00 грн., а в декабре — 17068,00 грн., то база начисления ЕСВ в месяцах работы на общей системе налогообложения будет равна:
— в октябре 2011 года — 0,00 (так как в октябре чистый доход — нулевой);
— в ноябре — 16745,00 грн. (так как предельная сумма дохода, на который начисляется ЕСВ в ноябре, равна 16745,00 грн.);
— в декабре — 17000,00 грн. (так как среднемесячный чистый доход — 17000,00 грн. не превышает предельную сумму дохода, на которую начисляется ЕСВ в декабре — 17068,00 грн.).
Заполненный отчет по форме № Д5 приведен на с. 35.
Ответственность за непредоставление отчета по форме № Д5
За непредоставление (или задержку при предоставлении) отчета по форме № Д5 предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 170 грн. (статья 25 Закона о ЕСВ). Кроме того, предоставить данный отчет в интересах самого ФЛП. Ведь его отсутствие приведет к тому, что весь отчетный год «выпадет» из пенсионного стажа ФЛП, несмотря на то что ЕСВ им был уплачен. Поэтому, чтобы не было обидно и уплаченный ЕСВ не пропал зря, отчет подать стоит.
Как уплатить ЕСВ по итогам года
ФЛП, работавшие в прошлом (2011) году исключительно на едином или на фиксированном налоге, ЕСВ по итогам года дополнительно не уплачивают.
Что касается ФЛП на общей системе налогообложения, то, рассчитав в отчете по форме № Д5 общую сумму ЕСВ за год, ФЛП необходимо будет вычесть из нее фактически уплаченные в течение года суммы ЕСВ (авансовые платежи) и таким образом определить, должен ли он по итогам года доплатить ЕСВ в Пенсионный фонд или у него образовалась переплата по данному взносу.
Если сумма ЕСВ, определенная в отчете по форме № Д5, больше авансовых платежей, перечисленных в Пенсионный фонд в 2011 году, то ФЛП обязано до 1 апреля года, следующего за отчетным, т. е. не позже 30.03.2012 г., перечислить в Пенсионный фонд сумму доплаты по ЕСВ (п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5). Уплата долга по ЕСВ производится на те же счета Пенсионного фонда, на которые ранее перечислялись авансовые взносы по ЕСВ. При этом в поле «Назначение платежа» можно указать: «Окончательный расчет с Пенсионным фондом по ЕСВ по итогам 2011 года».
Вместе с тем хотим обратить внимание на то, что нередко на местах работники Пенсионного фонда требуют предъявлять платежку об уплате долга по ЕСВ вместе с отчетом по форме № Д5.
Уплаченную сумму ЕСВ, на наш взгляд, ФЛП вправе учесть в составе расходов текущего (2012) года, указав ее в графе 10 Книги УДР на дату перечисления средств в Пенсионный фонд (на основании платежного поручения)*.
* Вместе с тем не все налоговики придерживаются подобного мнения. Некоторые из них вообще не разрешают учитывать в расходах ЕСВ, уплаченный по итогам года.
Если определенная в отчете по форме № Д5 сумма ЕСВ меньше авансовых платежей, перечисленных в Пенсионный фонд в 2011 году, то ФЛП переплатило ЕСВ в 2011 году. В таком случае оно может либо зачесть излишне уплаченные суммы ЕСВ в счет будущих платежей по данному взносу, либо подать в отделение Пенсионного фонд по месту регистрации заявление (в производной форме) о возврате излишне уплаченных сумм ЕСВ на свой текущий счет (п. 5 Порядка № 21-1), чтобы получить переплату назад. Возврат переплаты по ЕСВ ФЛП, на наш взгляд, должно отразить в составе доходов 2012 года. При этом авансовые платежи по ЕСВ, произведенные в 2011 году, исправлять (уменьшать) не нужно — они так и останутся расходами 2011 года (в полной своей сумме).
Вот и все особенности заполнения и подачи отчета по форме № Д5. В одном из следующих номеров газеты «Налоги и бухгалтерский учет» расскажем о правилах заполнения отчета по форме № Д6, который подают в Пенсионный фонд ФЛП, которые должны осуществить по итогам 2011 года доплату ЕСВ до минимального размера.
