Почта редакции. Переходные операции по договору комиссии

Переходные операции по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату осуществить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ). За посреднические услуги комиссионер получает от комитента вознаграждение (ст. 1013 ГКУ).

До 2012 года в соответствии со ст. 1 Указа № 727 объектом обложения единым налогом у субъекта малого предпринимательства являлась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), т. е. сумма, фактически полученная им на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Так как операция, осуществленная на основании договора комиссии, не считается продажей, то в базу обложения единым налогом, как разъясняли налоговики, у плательщика единого налога — комиссионера включалась только сумма комиссионного вознаграждения, полученная от осуществления деятельности на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (см., в частности, письма от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317, от 10.04.2006 г. № 4025/6/15-0416, от 08.05.2007 г. № 4441/6/15-0416). Средства, поступившие на текущий счет или в кассу комиссионера, являясь транзитными, не учитывались при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

С 2012 года вступили в силу новые правила для плательщиков единого налога, и предприятия, перешедшие с 1 января 2012 года на новую упрощенную систему, при определении объекта налогообложения должны ориентироваться на доход, полученный в денежной, а также материальной или нематериальной формах. Причем плательщики единого налога должны знать (на это мы, в частности, обращали внимание в материале «Доходы единоналожника, их учет и отчетность» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 31), что в отношении договора комиссии новая упрощенка не столь лояльна. К сожалению, договор комиссии прямо не указан в перечне договоров, при которых «транзитные средства» не включаются в доход (п. 292.4 НКУ), поэтому есть все основания считать, что теперь комиссионеру транзитные средства, как и сумму вознаграждения по договору комиссии, следует учитывать в составе дохода.

Как видим, новые правила налогообложения договоров комиссии у комиссионеров-единоналожников отличаются от существовавших прежде. Как же тогда поступать с «переходными» договорами, ведь каких-либо специальных переходных положений для них главой 1 раздела ХIV НКУ не предусмотрено? Полагаем, поскольку в данном случае выполнение договора комиссии охватывает два периода: началось до 01.01.2012 г. (когда действовал Указ № 727), а получило продолжение и завершается уже после 01.01.2012 г. (когда заработали правила главы 1 раздела ХIV НКУ), то это предстоит учесть и при налогообложении. И здесь, полагаем, правильнее ориентироваться на дату получения денежных средств на счет (в кассу) предприятия в рамках переходящего договора комиссии (с налогообложением по правилам, присущим соответствующему периоду, на который она приходится). А именно:

— если поступление денежных транзитных средств в рамках переходящего договора комиссии произошло в период старой упрощенки до 01.01.2012 г., то и налогообложение такой операции должно завершиться по «старым» правилам — т. е. включать их в доход предприятия в 2012 году не нужно, даже если сама сумма вознаграждения, поступившая на счет предприятия в 2012 году, попадет в доход уже по правилам новой упрощенки;

— если же перечисление транзитных денежных средств в рамках переходящего договора комиссии произошло (произойдет) после 01.01.2012 г., то налогообложение операции должно происходить по «новым» правилам действующего НКУ — т. е. вместе с суммой вознаграждения транзитные средства следует учесть в доходах предприятия.

С учетом этого, а также принимая во внимание особенность ситуации, описываемой в вопросе (когда комиссионер продал полученный от комитента товар уже после перехода на новую упрощенку и, судя по всему, получил денежные средства в счет оплаты комиссионного товара и сумму вознаграждения после 01.01.2012 г.), в данном случае на дату поступления транзитных денежных средств, поступивших от покупателя в счет оплаты комиссионного товара, придется отразить доход (п. 292.4 НКУ). На дату поступления на счет или в кассу в доходах окажется и сумма вознаграждения по договору комиссии.

При этом величину дохода единоналожники-юрлица определяют на основании данных упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов согласно положениям п. 44.2 НКУ (п.п. 296.1.3 НКУ).

Что касается НДС-учета, то здесь никаких изменений в отношении комиссионных операций на рубеже 2011 — 2012 года не произошло. Как в 2011 году, так и в 2012 году (после перехода на новую упрощенку с уплатой НДС) посреднические операции облагаются НДС в соответствии с п. 189.4 НКУ, предусматривающему для них общее правило первого события, установленное пп. 187.1 и 198.2 НКУ. Учет переходного договора комиссии на продажу представим в табличной форме.

Переходный учет договора комиссии на продажу

Наталия Дзюба, экономист-аналитик